隨著高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展，全國(guó)各高校的科研經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道不再單一，科研費(fèi)用總量逐年加大，但從以往審計(jì)結(jié)果來(lái)看，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)在管理和使用過(guò)程中普遍存在一些問(wèn)題。例如在科研經(jīng)費(fèi)管理中未樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，制度存在漏洞，監(jiān)管缺失；預(yù)算管理存在缺陷，造成重復(fù)建設(shè)和損失浪費(fèi)；內(nèi)部審計(jì)方法落后。此外，高校在橫向科研經(jīng)費(fèi)管理方面還存在著違規(guī)使用和擠占挪用科研經(jīng)費(fèi)等情況。針對(duì)上述問(wèn)題，筆者結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，提出了加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的幾點(diǎn)建議。
一、我國(guó)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的主要問(wèn)題
目前，我國(guó)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理存在諸多缺陷，這些管理漏洞不但有損高校形象，同時(shí)也給國(guó)家造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。
（一）科研經(jīng)費(fèi)管理中未樹(shù)立經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。近年來(lái)，高校頻繁參與各項(xiàng)科技活動(dòng)，國(guó)家對(duì)高校科研經(jīng)費(fèi)的投入也逐年增多，隨之而來(lái)的違規(guī)違法使用科研經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生，例如違規(guī)套現(xiàn)、利用高校科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管漏洞假冒學(xué)生名義領(lǐng)取勞務(wù)費(fèi)等，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)并未完全用于科研項(xiàng)目本身。究其原因，一是高?？蒲薪?jīng)費(fèi)支配過(guò)程監(jiān)管缺失。很長(zhǎng)一段時(shí)間以來(lái)，高校科研經(jīng)費(fèi)存在變相私有化的情況，高校管理部門(mén)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)?？蒲薪?jīng)費(fèi)落實(shí)到位以后扣除相應(yīng)管理費(fèi)用，余下經(jīng)費(fèi)則交由科研課題小組進(jìn)行支配，在一定程度上過(guò)分放大了科研資金的支配權(quán)力。二是高校科研經(jīng)費(fèi)管理制度存在漏洞。絕大部分高校已經(jīng)建立起科研經(jīng)費(fèi)的相關(guān)管理制度，但實(shí)用性、可操作性不強(qiáng)，僅僅對(duì)部分科研經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍作出書(shū)面解釋，對(duì)于具體執(zhí)行步驟以及違反制度應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任并未作出明確規(guī)定，致使管理制度形同虛設(shè)。
（二）科研經(jīng)費(fèi)管理中的預(yù)算管理存在缺陷。目前，我國(guó)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)在預(yù)算管理過(guò)程中對(duì)預(yù)算支出尚無(wú)科學(xué)的定額與標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)科研項(xiàng)目的申報(bào)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有作用，流于形式。例如針對(duì)各項(xiàng)報(bào)銷業(yè)務(wù)，忽視了對(duì)科研經(jīng)費(fèi)具體使用情況的有效分析與評(píng)估。財(cái)務(wù)部門(mén)只能片面了解一段時(shí)間內(nèi)資金的收支與結(jié)余情況，無(wú)法對(duì)成本進(jìn)行全面核算，對(duì)科研資金的狀態(tài)、結(jié)構(gòu)不能形成系統(tǒng)分析，資金使用效益更無(wú)法考核，最終導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算不準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)信息存在缺陷，使得高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理水平發(fā)展受阻。
（三）高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)監(jiān)督工作存在疏漏，力度也有待加強(qiáng)。第一，高?？蒲腥藛T對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的理解不夠，難以配合支持、幫助審計(jì)工作順利開(kāi)展。第二，高校審計(jì)部門(mén)屬于學(xué)校二級(jí)單位之一，與學(xué)校其他部門(mén)均存在一定聯(lián)系，外部審計(jì)與之相比獨(dú)立性更強(qiáng)，這也是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)審計(jì)工作中的主要缺點(diǎn)。第三，目前我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)缺乏對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用效益及合理性的評(píng)估分析，過(guò)于注重事后審計(jì)，且審計(jì)力度深度不到位，審計(jì)報(bào)告實(shí)際價(jià)值不大。第四，內(nèi)部審計(jì)方法落后，人員素質(zhì)參差不齊。高校內(nèi)部審計(jì)人員缺乏與科研專業(yè)領(lǐng)域的長(zhǎng)期有效溝通機(jī)制，難以對(duì)材料設(shè)備以及相關(guān)管理費(fèi)用的支出是否合理做出準(zhǔn)確預(yù)判。大多數(shù)高校的內(nèi)部審計(jì)普遍采用以賬目為基礎(chǔ)的審計(jì)方法，很少運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，加之審計(jì)人員憑借主觀經(jīng)驗(yàn)辦事，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式的運(yùn)用更無(wú)從談起。第五，在我國(guó)高校對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理普遍采用“課題制”，但在實(shí)際工作中要證明各項(xiàng)支出均用于科研課題難度較大，也給審計(jì)工作造成困難。
二、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施
（一）樹(shù)立經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。
1.建立完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行科學(xué)管理離不開(kāi)制度的保障，因此建立完善可操作的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制是避免問(wèn)題發(fā)生的最佳方式。財(cái)政部、教育部此前聯(lián)合規(guī)定，高校在進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)管理與使用過(guò)程中，要明確財(cái)務(wù)部門(mén)、科研管理部門(mén)以及科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人三方的職責(zé)與權(quán)限。各高校的主要領(lǐng)導(dǎo)必須對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制引起重視并加以落實(shí)，科研管理部門(mén)切實(shí)負(fù)責(zé)科研項(xiàng)目管理工作，有義務(wù)配合財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)管理有關(guān)事宜；高校財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算，協(xié)助指導(dǎo)科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行合理預(yù)算，同時(shí)發(fā)揮監(jiān)督職能，確保在預(yù)算范圍內(nèi)合理使用經(jīng)費(fèi)，在科研項(xiàng)目全部結(jié)束時(shí)對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行決算審查；科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)預(yù)算與決算則由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人落實(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定來(lái)使用經(jīng)費(fèi)，且有義務(wù)配合相關(guān)單位的監(jiān)督審查，按規(guī)定辦理科研項(xiàng)目結(jié)題和結(jié)賬手續(xù)，并負(fù)責(zé)承擔(dān)關(guān)于該科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的一切法律與經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
2.建立內(nèi)部授權(quán)審批制。加強(qiáng)高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，除建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制外還需要配套建立完善的科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部授權(quán)審批制度，以此來(lái)明確劃分授權(quán)審批的責(zé)任、內(nèi)容及權(quán)限等。同時(shí)建立緊急重大事項(xiàng)會(huì)簽制度與集體決策，由相關(guān)負(fù)責(zé)人和部門(mén)進(jìn)行聯(lián)合審批。各管理部門(mén)在業(yè)務(wù)辦理、職責(zé)行使過(guò)程中應(yīng)嚴(yán)格遵照授權(quán)審批范圍，禁止超標(biāo)和越權(quán)審批。通過(guò)這一制度能盡量減少人為主觀意識(shí)帶來(lái)的不良后果，確保預(yù)算有效執(zhí)行，防止濫用職權(quán)。
（二）完善預(yù)算管理制度。
1.財(cái)務(wù)人員參與經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制。要完善科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理制度，必須讓財(cái)務(wù)人員參與到科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制工作中來(lái)。讓其運(yùn)用專業(yè)眼光與理論知識(shí)，結(jié)合以往高?？蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用情況來(lái)協(xié)助有關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制，確?？蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制更為全面合理、注重細(xì)節(jié)。
2.加強(qiáng)控制預(yù)算執(zhí)行過(guò)程。運(yùn)用會(huì)計(jì)軟件能輔助實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程控制的目標(biāo)，以某財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)軟件為例，可以根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算書(shū)的內(nèi)容對(duì)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出予以額度設(shè)置，當(dāng)該科研項(xiàng)目進(jìn)入報(bào)賬程序時(shí)，財(cái)務(wù)工作人員輸入支出科目即可，而相應(yīng)的額度限制則會(huì)自動(dòng)提示，對(duì)超支現(xiàn)象予以控制，嚴(yán)格把關(guān)資金的使用方向。由于高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理有其自身特點(diǎn)，因此許多會(huì)計(jì)軟件除去基礎(chǔ)功能之外還能生成項(xiàng)目分析、科目分析以及預(yù)算分析等諸多財(cái)務(wù)分析表格，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及可信度。
3.建立健全預(yù)算支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理機(jī)制。各高校財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的具體使用情況進(jìn)行跟蹤，如資金使用效率、資金使用方向；從以核算為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐怨芾頌橹鳎⑶覍?duì)各類財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)予以篩選分析，兼顧考慮高校教學(xué)工作與科研工作的資源共享、費(fèi)用合理分?jǐn)偟淖罴逊桨?，推進(jìn)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)成本核算；同時(shí)弄清楚科研投入與實(shí)際收益的比例，對(duì)該項(xiàng)目的效益效率等情況作出系統(tǒng)的科學(xué)評(píng)估，使得科研資源利用實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化。
（三）提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量。提高高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量，從根本上轉(zhuǎn)變觀念，為科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理提供服務(wù)，促進(jìn)其良性發(fā)展，適時(shí)采用定期或者不定期抽查方式加強(qiáng)監(jiān)察力度，并進(jìn)行常態(tài)監(jiān)督。提高審計(jì)頻率，將監(jiān)督步驟提前，將傳統(tǒng)的事后審計(jì)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑翱蒲薪?jīng)費(fèi)的合法合規(guī)性審計(jì)，項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中的合理有效性審計(jì)，便于盡早發(fā)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)管理中存在的問(wèn)題，保證科研資金安全。高校的主要領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視審計(jì)階段發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，并及時(shí)采取有效措施防止損失進(jìn)一步擴(kuò)大，嚴(yán)格處理有關(guān)責(zé)任人，確保審計(jì)監(jiān)督職能落實(shí)到位，保證高校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立不受干擾。與此同時(shí)，高校應(yīng)逐步向?qū)徲?jì)“外部化”轉(zhuǎn)型，聘請(qǐng)有資質(zhì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)及其他相關(guān)單位對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)，合理利用外部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)以及專業(yè)人員較強(qiáng)的分析觀察能力來(lái)發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中存在的缺陷，從而提高審計(jì)質(zhì)量。
（四）加強(qiáng)高校審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。優(yōu)秀的審計(jì)人員需要具有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)和學(xué)識(shí)，具備基本職業(yè)技能和職業(yè)道德。加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的首要任務(wù)是選拔和培養(yǎng)一批具有高素質(zhì)和工作能力強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)人員，提高審計(jì)人員入行門(mén)檻，要求取得相應(yīng)從業(yè)資格證書(shū)后方可上崗，確保審計(jì)質(zhì)量。應(yīng)注重對(duì)審計(jì)人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)和相關(guān)職業(yè)教育。通過(guò)建立完善的人才培養(yǎng)體系，與高校財(cái)務(wù)和科研部門(mén)緊密配合，實(shí)現(xiàn)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的有效管理。
三、結(jié)論
綜上所述，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制質(zhì)量的高低關(guān)系著科研項(xiàng)目能否高效順利進(jìn)行。高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理部門(mén)應(yīng)摒棄重事后審計(jì)，輕事前預(yù)算、監(jiān)督的工作模式?？茖W(xué)合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施包括高校自身樹(shù)立經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)、完善預(yù)算管理制度、提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量和加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，只有這樣才能確保科研項(xiàng)目規(guī)范執(zhí)行和科研經(jīng)費(fèi)有效運(yùn)作。
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作者：佟慶鵬
