
固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動(dòng)手段,也是企業(yè)賴以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要資產(chǎn)。作為國(guó)家能源保障重要組成部分的煉化企業(yè),其固定資產(chǎn)管理具有投資金額大、資金高度密集、資產(chǎn)生命周期不統(tǒng)一、強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)安全環(huán)保運(yùn)行等特點(diǎn)。應(yīng)用固定資產(chǎn)全生命周期的管理模式能有效確保固定資產(chǎn)的安全完整和有效使用,防止企業(yè)資產(chǎn)流失,從而不斷提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力和經(jīng)濟(jì)效益。
一、固定資產(chǎn)全生命周期管理理念概述
(一)固定資產(chǎn)全生命周期管理理念
傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)管理從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)開始,使用部門很少關(guān)心固定資產(chǎn)保養(yǎng)、維護(hù)要花多少錢;實(shí)物管理部門只管資產(chǎn)存在與否,對(duì)資產(chǎn)運(yùn)行狀態(tài)不甚關(guān)心;財(cái)務(wù)部門只管做好轉(zhuǎn)資,按時(shí)計(jì)算、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊(折耗)等。這種管理的缺點(diǎn)是各管一段,沒有資產(chǎn)整體概念,發(fā)揮不了資產(chǎn)的整體效益。傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)管理無法從整體、長(zhǎng)遠(yuǎn)和過程上管理好資產(chǎn),無法使資產(chǎn)價(jià)值最大化。
資產(chǎn)全生命周期管理(Life Cycle Assets Management,簡(jiǎn)稱“LCAM”)是系統(tǒng)工程理論在資產(chǎn)管理上的應(yīng)用,以資產(chǎn)作為研究對(duì)象,從系統(tǒng)的整體目標(biāo)出發(fā),統(tǒng)籌考慮資產(chǎn)的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、采購、建設(shè)、運(yùn)行、檢修、技改、報(bào)廢的全過程,在滿足安全、效能的前提下追求資產(chǎn)全生命周期成本最優(yōu),實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)優(yōu)化的科學(xué)方法。固定資產(chǎn)全生命周期管理理念是固定資產(chǎn)管理需要與資產(chǎn)全生命周期管理理論相結(jié)合而產(chǎn)生的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)論、方法論,固定資產(chǎn)全生命周期價(jià)值管理與實(shí)物管理貫穿資產(chǎn)的整個(gè)生命周期,兩者缺一不可。
(二)固定資產(chǎn)全生命周期的階段劃分及內(nèi)容
固定資產(chǎn)的全生命周期是一個(gè)全面的、動(dòng)態(tài)的閉環(huán)管理過程,把它分階段主要是為了更精細(xì)地刻畫資產(chǎn)生命周期的全貌,也便于建立相關(guān)流程和制度。按照固定資產(chǎn)全生命周期各個(gè)時(shí)期呈現(xiàn)的特點(diǎn),其階段劃分為固定資產(chǎn)導(dǎo)入期、固定資產(chǎn)購建開發(fā)期、固定資產(chǎn)運(yùn)行維護(hù)期、固定資產(chǎn)退出期四個(gè)階段。
二、固定資產(chǎn)的基本屬性
為深入探討固定資產(chǎn)全生命周期管理問題,首先對(duì)固定資產(chǎn)的四種基本屬性進(jìn)行簡(jiǎn)單介紹。
一是實(shí)物屬性。其特點(diǎn)是實(shí)實(shí)在在地存在,看得見摸得著。
二是價(jià)值屬性。一提到價(jià)值屬性,我們常常想到的是資產(chǎn)的歷史成本,如購建時(shí)多少錢、折舊是多少、賬面凈值是多少等。但上述的理解并不全面,主要是因?yàn)闅v史成本是過去的付出,屬于沉沒成本,我們無法再對(duì)其進(jìn)行改變,因此從全生命周期管理的角度來說,價(jià)值屬性更應(yīng)關(guān)注它的重置成本、機(jī)會(huì)成本等。
三是效用屬性。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的定義,固定資產(chǎn)是為企業(yè)生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有。因此,追求其收益或?yàn)榻?jīng)營(yíng)管理提供支持是購建及持有固定資產(chǎn)的核心目的。
四是費(fèi)用屬性。一項(xiàng)固定資產(chǎn)在整個(gè)生命周期里往往需要配件消耗、維護(hù)保養(yǎng)、甚至更新改造等,它會(huì)帶來一系列費(fèi)用性的支出。有的固定資產(chǎn)產(chǎn)生的費(fèi)用開支相對(duì)低一些,有的費(fèi)用支出卻很大。
三、固定資產(chǎn)管理中存在的問題
由于受傳統(tǒng)管理理念的束縛及認(rèn)識(shí)的不足,目前煉化企業(yè)在固定資產(chǎn)管理過程中還存在以下問題。
(一)重視固定資產(chǎn)實(shí)物和價(jià)值屬性管理,輕效用和費(fèi)用屬性管理
通常,固定資產(chǎn)管理在實(shí)踐中更側(cè)重于實(shí)物和價(jià)值管理,尤其側(cè)重于歷史成本管理,如定期進(jìn)行資產(chǎn)清查盤點(diǎn)以確保賬實(shí)相符,通過系統(tǒng)管理及設(shè)立一系列臺(tái)賬對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值管理等。雖然這些工作能有效保障資產(chǎn)存量的清楚、核算規(guī)范,但這只是固定資產(chǎn)全生命周期基礎(chǔ)管理的一部分,并不是對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理的目標(biāo)所在。既然持有或控制一項(xiàng)固定資產(chǎn)目的是獲取其效用,費(fèi)用支出高低又與收益密切相關(guān),那就更應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)效用屬性、費(fèi)用屬性的管理。
(二)重靜態(tài)和階段管理,輕動(dòng)態(tài)和全生命周期管理
一項(xiàng)固定資產(chǎn)從立項(xiàng)、購建到報(bào)廢處置是一個(gè)動(dòng)態(tài)的閉環(huán)管理,這一過程可能會(huì)延續(xù)若干年,現(xiàn)代化的管理應(yīng)包括跟蹤固定資產(chǎn)全生命周期內(nèi)的各個(gè)階段,根據(jù)不同階段具體情況做出決策。但實(shí)踐中,固定資產(chǎn)管理往往是關(guān)注某一時(shí)點(diǎn)、某一階段的存量資產(chǎn),反復(fù)進(jìn)行的工作也只是固定資產(chǎn)的卡片、臺(tái)賬、清查盤點(diǎn)等。這種管理模式顯然難以滿足現(xiàn)代化動(dòng)態(tài)管理的需求。
(三)重新資產(chǎn)的構(gòu)建,輕不良資產(chǎn)的有序退出
每一項(xiàng)固定資產(chǎn)都有一個(gè)購建期、投運(yùn)期、報(bào)廢清理期,對(duì)于整個(gè)存量資產(chǎn)來說也是如此,既然有新資產(chǎn)的不斷購建,就應(yīng)該有陳舊報(bào)廢資產(chǎn)的有序退出。尤其是煉化企業(yè),龐大的組織架構(gòu)和網(wǎng)絡(luò)布局不可能沒有因客觀環(huán)境變化導(dǎo)致的低效資產(chǎn)。這就需要有組織地對(duì)該部分資產(chǎn)進(jìn)行清理并有序退出,減輕資產(chǎn)包袱,提升資產(chǎn)質(zhì)量。
(四)重階段性管理,輕全過程管理
傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)管理習(xí)慣按階段進(jìn)行管理,一般購建階段由發(fā)展計(jì)劃部門負(fù)責(zé),使用中根據(jù)資產(chǎn)功效分別交付物流等部門負(fù)責(zé),處置清理則由實(shí)物資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)。這樣在發(fā)揮對(duì)資產(chǎn)專業(yè)化管理優(yōu)勢(shì)的同時(shí)卻弱化了對(duì)資產(chǎn)全生命周期的過程管理,很難有一個(gè)部門對(duì)固定資產(chǎn)生命周期的全過程有全面的了解。此外,目前行業(yè)內(nèi)應(yīng)用的ERP系統(tǒng)管理模塊也是把一項(xiàng)資產(chǎn)根據(jù)生命期階段或功效的不同分別分配給不同管理或使用部門,沒有一個(gè)模塊能夠清晰地反映出固定資產(chǎn)全生命周期的全貌,這也弱化了對(duì)資產(chǎn)全生命周期的管理。
(五)重資產(chǎn)購建的前期論證,輕后期評(píng)價(jià)
通常購建一項(xiàng)固定資產(chǎn),無論是市場(chǎng)預(yù)測(cè)、建設(shè)規(guī)劃、投資收益等都進(jìn)行計(jì)劃、審查及報(bào)批,但一旦資產(chǎn)形成交付使用部門后,對(duì)于資產(chǎn)前階段的相關(guān)情況就很少問津了,這也是階段性管理模式的弊端所在。
四、加強(qiáng)和完善固定資產(chǎn)全生命周期管理的建議
加強(qiáng)和完善固定資產(chǎn)全生命周期管理的核心是提高固定資產(chǎn)在生命期內(nèi)創(chuàng)造的效用。所以,加強(qiáng)全生命周期管理應(yīng)以兩條主線為切入點(diǎn):一是以固定資產(chǎn)從購建到清理的生命周期為主線;二是以生命周期內(nèi)固定資產(chǎn)的四種屬性為抓手,以達(dá)到提升管理水平、充分發(fā)揮固定資產(chǎn)效用的目的。為達(dá)到以上目的,筆者認(rèn)為應(yīng)做好以下工作。
(一)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo),組建強(qiáng)有力的固定資產(chǎn)綜合管理部門
企業(yè)要成立資產(chǎn)全生命周期管理組織機(jī)構(gòu),強(qiáng)調(diào)其管理范圍的全面性,而不是依靠財(cái)務(wù)或某一階段性的資產(chǎn)管理部門。同時(shí),強(qiáng)調(diào)綜合管理職能,圍繞導(dǎo)入期、購建開發(fā)期、運(yùn)行維護(hù)期、退出期等四個(gè)階段的資產(chǎn)管理,負(fù)責(zé)評(píng)估本企業(yè)的資產(chǎn)狀態(tài);制定管理策略,設(shè)計(jì)工作流程,建立評(píng)估考核和保障機(jī)制;策劃實(shí)施方案,合理配置資源,跟蹤任務(wù)指標(biāo)執(zhí)行情況,制定糾正偏離目標(biāo)的措施。專業(yè)化綜合管理的實(shí)施反過來也能為階段性資產(chǎn)使用部門提供支持,為管理層提供決策依據(jù)。
(二)圍繞四種屬性加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理
目前,對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值屬性和實(shí)物屬性的管理相對(duì)較完善,無論是購建、報(bào)廢還是清查盤點(diǎn)制度都比較成熟全面,能夠有效保證賬實(shí)相符及核算準(zhǔn)確,但對(duì)效用和費(fèi)用管理缺乏足夠的認(rèn)識(shí)和重視。對(duì)固定資產(chǎn)的管理不能僅僅停留在使用上,應(yīng)該關(guān)注如何充分發(fā)揮其功效,獲取最大效用。實(shí)現(xiàn)這一目的的前提是對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期分析評(píng)價(jià),包括分析投資回報(bào)、市場(chǎng)前景,研判其盈利趨勢(shì)等。費(fèi)用屬性為效用屬性服務(wù)并對(duì)其產(chǎn)生影響,對(duì)一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行維修保養(yǎng)是為了提高資產(chǎn)使用效率,獲取持續(xù)穩(wěn)定效用,但這種費(fèi)用開支不能簡(jiǎn)單地停留在功能修復(fù)及部件的維護(hù)保養(yǎng),更應(yīng)該注重提升資產(chǎn)新功效,進(jìn)而提高產(chǎn)品質(zhì)量和產(chǎn)能。
(三)構(gòu)建閉環(huán)管理的總體工作流程
企業(yè)要科學(xué)構(gòu)建和協(xié)調(diào)各個(gè)階段的工作流程,建立標(biāo)準(zhǔn)的工作規(guī)則和常態(tài)機(jī)制。對(duì)現(xiàn)行的規(guī)劃、前期、設(shè)計(jì)、招標(biāo)采購、工程建設(shè)、運(yùn)行維護(hù)、檢修、技改、資產(chǎn)報(bào)廢、財(cái)務(wù)、績(jī)效等方面的制度、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行梳理、評(píng)估、檢查和修訂。資產(chǎn)狀態(tài)評(píng)估在工作流程中處于重要的位置,在優(yōu)化各個(gè)階段內(nèi)部自我評(píng)價(jià)的同時(shí),要強(qiáng)化其他相關(guān)階段的信息反饋與評(píng)估,實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理。
(四)建立固定資產(chǎn)全生命周期管理分析報(bào)告制度
首先,設(shè)定資產(chǎn)管理目標(biāo);其次,按資產(chǎn)類別建立管理指標(biāo)體系,盡量使用量化指標(biāo),無法量化的使用定性指標(biāo)并確立指標(biāo)達(dá)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn),明確指標(biāo)要達(dá)到的水平;最后,定期組織固定資產(chǎn)生命周期管理分析會(huì),形成固定資產(chǎn)生命周期管理分析報(bào)告。通過對(duì)比資產(chǎn)管理目標(biāo)及指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn),明確資產(chǎn)管理水平所處的位置、存在的差距和不足,確定提高和改進(jìn)資產(chǎn)管理的方向和路徑,不斷提高資產(chǎn)全過程管理的水平,提高資產(chǎn)投入產(chǎn)出的效率和效果。
(五)建立健全全生命周期成本財(cái)務(wù)管控及設(shè)備監(jiān)造工作體系。
企業(yè)的工作人員應(yīng)該依據(jù)設(shè)備運(yùn)行和檢修標(biāo)準(zhǔn)化成本定額體系,補(bǔ)充完善全資產(chǎn)、全生命成本預(yù)算和核算制度,健全精細(xì)化的資產(chǎn)全生命周期成本財(cái)務(wù)管控體系。工作人員要按照資產(chǎn)全生命周期管理要求,強(qiáng)化主要設(shè)備的駐廠監(jiān)造,擴(kuò)大監(jiān)造范圍,開展標(biāo)準(zhǔn)化監(jiān)造工作,完善資產(chǎn)質(zhì)量管理,建立健全全生命周期成本財(cái)務(wù)管控及設(shè)備監(jiān)造工作體系。
(六)實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)信息化管理
目前,我們使用的系統(tǒng)沒有一個(gè)專門的管理模塊與所有相關(guān)的模塊銜接,在資產(chǎn)管理中,不能針對(duì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)生命周期的特定階段進(jìn)行管理。如果要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分析評(píng)價(jià),則需要從多個(gè)模塊中取數(shù),進(jìn)行匯總分析,這樣工作量較大而且容易出錯(cuò)誤。筆者認(rèn)為,應(yīng)開發(fā)一個(gè)固定資產(chǎn)綜合管理模塊,根據(jù)需求對(duì)其進(jìn)行客制化的升級(jí),使該模塊可以穿透不同年度的數(shù)據(jù),且可以從不同模塊中取數(shù),實(shí)現(xiàn)單項(xiàng)固定資產(chǎn)橫向、縱向的數(shù)據(jù)歸集分析。
(七)形成合理的資產(chǎn)退出機(jī)制
目前,固定資產(chǎn)管理較側(cè)重于資產(chǎn)購建,卻忽視了固定資產(chǎn)合理退出在存量資產(chǎn)全生命周期管理中的作用。合理的資產(chǎn)退出可以達(dá)到兩個(gè)目的:一是通過低效資產(chǎn)的有序退出優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu),提高在營(yíng)主業(yè)資產(chǎn)的創(chuàng)效能力,提高企業(yè)創(chuàng)效能力;二是選擇恰當(dāng)?shù)耐顺龇绞娇梢詾槠髽I(yè)帶來收益。習(xí)慣上我們對(duì)退出資產(chǎn)的處理往往是簡(jiǎn)單地變賣,其實(shí)有些退出資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)姆绞交蛟谇‘?dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)處置有可能帶來可觀的收益,如拍賣出售一般比商務(wù)談判或唯一買家效果要好;有時(shí)拆卸出售比整體出售效果要好。納入變賣階段的固定資產(chǎn)就是商品,找準(zhǔn)時(shí)機(jī)可以賣出好價(jià)格,提高收益水平。
(八)時(shí)刻不放松固定資產(chǎn)安全管理
固定資產(chǎn)安全管理貫穿于固定資產(chǎn)購建、運(yùn)營(yíng)、處置全生命周期并與四種屬性息息相關(guān)。在這里需要強(qiáng)調(diào)的是,安全管理不得當(dāng),加強(qiáng)固定資產(chǎn)全生命周期管理就無從談起。因此,無論是管理部門還是使用部門,均應(yīng)警鐘長(zhǎng)鳴,繃緊安全管理這根弦,認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)安全措施,確保固定資產(chǎn)在生命周期中管理安全、運(yùn)行安全、處置安全。
綜上所述,煉化企業(yè)固定資產(chǎn)的管理是一個(gè)系統(tǒng)的、長(zhǎng)期性的艱巨工程,隨著科技的發(fā)展,管理模式也必須不斷地改善。只有這樣,才能適應(yīng)新形勢(shì)、新問題的需要。同時(shí),也只有在日常工作中不斷探討,不斷發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)解決問題,才能減少工作失誤,使資產(chǎn)資源發(fā)揮最大效益。
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(作者單位:廣東省培英職業(yè)技術(shù)學(xué)校)
作者:李志云