一、持續(xù)審計(jì)概述
（一）持續(xù)審計(jì)產(chǎn)生的原因
（1）法律因素。2002年美國(guó)證券交易委員會(huì)針對(duì)安然、世通等大量財(cái)務(wù)欺詐事件頒布了《薩班斯—奧克斯利法案》，法案要求：一是上市公司管理層對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的公司內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)；二是獨(dú)立審計(jì)人員對(duì)管理層的評(píng)價(jià)發(fā)表審計(jì)意見；三是對(duì)管理層舞弊由往日較輕處罰改為實(shí)施一系列特殊的懲罰等等。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也頒布了第99號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告，這些法律和公告要求實(shí)時(shí)掌握內(nèi)部控制情況，這就為開展持續(xù)審計(jì)創(chuàng)造了條件。
（2）環(huán)境因素。企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境因素的復(fù)雜性，使企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益加大。持續(xù)審計(jì)以一種自動(dòng)化方式對(duì)業(yè)務(wù)過(guò)程、內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)披露進(jìn)行持續(xù)測(cè)試，監(jiān)督控制運(yùn)營(yíng)過(guò)程管理的合理性，警示風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提供例外報(bào)告。
（3）舞弊因素。2004年，注冊(cè)舞弊檢查師協(xié)會(huì)估計(jì)，職業(yè)舞弊給美國(guó)造成的經(jīng)濟(jì)損失約占美國(guó)公司收入的6%，合計(jì)6000億美元；2005年，該協(xié)會(huì)對(duì)459家年收入不少于2.5億美元的上市公司調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在當(dāng)年經(jīng)營(yíng)過(guò)程中75%的企業(yè)發(fā)生過(guò)舞弊。舞弊的普遍性和嚴(yán)重性促使管理層和審計(jì)人員尋求新的方法進(jìn)行預(yù)防和檢查。
（4）技術(shù)因素。網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)的發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)逐步實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)收集、加工和報(bào)告的持續(xù)性。而傳統(tǒng)審計(jì)線索會(huì)被減少甚至消失，原有的審計(jì)軟件已經(jīng)無(wú)法滿足審計(jì)需求。只有持續(xù)監(jiān)控這些數(shù)據(jù)，才能有效控制交易和及時(shí)報(bào)告信息。
（二）持續(xù)審計(jì)特征
一是獨(dú)立性。持續(xù)審計(jì)將審計(jì)軟件融進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，以自動(dòng)化的方式實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，因而具備審計(jì)獨(dú)立性的基本特征。二是適用范圍廣泛。持續(xù)審計(jì)既適用于外部審計(jì)，也適應(yīng)于內(nèi)部審計(jì)。外部審計(jì)從審計(jì)方法角度理解持續(xù)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)從系統(tǒng)過(guò)程角度理解持續(xù)審計(jì)。企業(yè)管理者傾向于由內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行持續(xù)審計(jì)，以防外部審計(jì)在持續(xù)審計(jì)過(guò)程中損壞企業(yè)數(shù)據(jù)、降低系統(tǒng)經(jīng)營(yíng)效率，因此，持續(xù)審計(jì)在企業(yè)中比外部審計(jì)更具優(yōu)勢(shì)。三是審計(jì)方式自動(dòng)化。當(dāng)今企業(yè)環(huán)境時(shí)刻面臨挑戰(zhàn)，越來(lái)越多的企業(yè)采用ERP系統(tǒng)來(lái)應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)化需求，但ERP系統(tǒng)對(duì)日常交易中出現(xiàn)的錯(cuò)誤無(wú)法阻止，審計(jì)方式的自動(dòng)化成為防范錯(cuò)弊的唯一有效方法。四是發(fā)布審計(jì)報(bào)告的即時(shí)性。持續(xù)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)軟件按照審計(jì)師預(yù)設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行驗(yàn)證，信息使用者能夠在使用實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的同時(shí)使用審計(jì)報(bào)告，與標(biāo)準(zhǔn)一致的信息系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)生成審計(jì)報(bào)告，偏離標(biāo)準(zhǔn)的交易事項(xiàng)則會(huì)自動(dòng)觸發(fā)例外事項(xiàng)并以Email方式向?qū)徲?jì)師報(bào)告，由審計(jì)師專門處理后生成審計(jì)報(bào)告。五是關(guān)注整個(gè)系統(tǒng)。持續(xù)審計(jì)人員對(duì)整個(gè)年度中的系統(tǒng)運(yùn)行和交易進(jìn)行持續(xù)的測(cè)試，在綜合理解整個(gè)系統(tǒng)交易的基礎(chǔ)上調(diào)整審計(jì)方法，并對(duì)內(nèi)部控制的適當(dāng)性、有效性和電子證據(jù)的說(shuō)服力做出更恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。六是技術(shù)驅(qū)動(dòng)。持續(xù)審計(jì)依賴信息技術(shù)，信息技術(shù)在對(duì)例外和（或）異常的識(shí)別、關(guān)鍵數(shù)值領(lǐng)域內(nèi)數(shù)據(jù)模式分析、詳細(xì)交易分析、趨勢(shì)分析、控制測(cè)試、組織中縱向分析和與相似企業(yè)之間的橫向比較分析中都扮演著關(guān)鍵角色。七是強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與控制。在持續(xù)審計(jì)下，周期性復(fù)核交易樣本的傳統(tǒng)審計(jì)已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)槌掷m(xù)監(jiān)測(cè)所有交易，該審計(jì)策略克服了傳統(tǒng)審計(jì)方式的滯后性及對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法進(jìn)行實(shí)質(zhì)性控制和評(píng)價(jià)的缺陷，從而對(duì)企業(yè)實(shí)際運(yùn)行情況及風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更及時(shí)有效地監(jiān)督、控制和評(píng)價(jià)。
（三）持續(xù)審計(jì)內(nèi)涵
自20世紀(jì)70年代中期提出持續(xù)審計(jì)概念以來(lái)，學(xué)術(shù)界提出了三類持續(xù)審計(jì)的概念：
（1）審計(jì)技術(shù)論。2005年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在其《全球?qū)徲?jì)技術(shù)指引》中提出：持續(xù)審計(jì)是一種由周期性復(fù)核交易樣本轉(zhuǎn)而持續(xù)監(jiān)測(cè)所有交易的技術(shù)手段，并通過(guò)該技術(shù)手段自動(dòng)執(zhí)行控制和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。
（2）審計(jì)方法論。審計(jì)方法論是從外部審計(jì)的角度將持續(xù)審計(jì)定性為一種方法。1999年加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合出版的《持續(xù)審計(jì)》研究報(bào)告指出，持續(xù)審計(jì)是指獨(dú)立審計(jì)師在事件發(fā)生的同時(shí)或稍后較短期間形成獨(dú)立審計(jì)報(bào)告，對(duì)委托項(xiàng)目提供書面認(rèn)證的一種審計(jì)方法。
（3）過(guò)程論。系統(tǒng)過(guò)程論是從內(nèi)部審計(jì)的角度將持續(xù)審計(jì)定義為一種過(guò)程。Rezaee（2002）指出，持續(xù)審計(jì)是為了證明在無(wú)紙化且實(shí)時(shí)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)下財(cái)務(wù)報(bào)表表達(dá)的公允性，而對(duì)電子化審計(jì)證據(jù)進(jìn)行收集的審計(jì)過(guò)程。
綜上所述：本文認(rèn)為持續(xù)審計(jì)是指由獨(dú)立的審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)軟件工具對(duì)交易進(jìn)行自動(dòng)持續(xù)測(cè)試，在交易發(fā)生的同時(shí)或稍后較短時(shí)間內(nèi)收集證據(jù)，發(fā)現(xiàn)例外事項(xiàng)，據(jù)以確定并報(bào)告被審計(jì)的事項(xiàng)與既定標(biāo)準(zhǔn)符合程度的系統(tǒng)化過(guò)程。
二、持續(xù)審計(jì)的發(fā)展過(guò)程
（1）理論探索階段。20世紀(jì)80年代，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具和技術(shù)在審計(jì)工作中得到運(yùn)用，大量研究文獻(xiàn)中開始提出持續(xù)審計(jì)的概念并強(qiáng)調(diào)其自動(dòng)化和實(shí)時(shí)性的特點(diǎn)。
（2）實(shí)踐探索階段。20世紀(jì)90年代，學(xué)術(shù)界提出將嵌入式審計(jì)模塊應(yīng)用于對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)環(huán)境的持續(xù)控制、信息的持續(xù)捕捉，從而開創(chuàng)了持續(xù)審計(jì)的研究。之后，Bell實(shí)驗(yàn)室為美國(guó)電話電報(bào)公司專門設(shè)計(jì)的“持續(xù)處理審計(jì)系統(tǒng)”，從技術(shù)上實(shí)現(xiàn)了持續(xù)審計(jì)。
（3）全面推廣階段。安然、世通等公司的財(cái)務(wù)丑聞爆發(fā)，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和國(guó)際信息系統(tǒng)審計(jì)協(xié)會(huì)開始在企業(yè)中推廣持續(xù)審計(jì)，特別是美國(guó)證劵交易委員會(huì)頒布《薩班斯—奧克斯利法案》后，全球范圍內(nèi)展開了持續(xù)審計(jì)的應(yīng)用。
三、開展持續(xù)審計(jì)的意義
（1）提高審計(jì)工作質(zhì)量。審計(jì)工作質(zhì)量的高低體現(xiàn)在對(duì)信息使用者的可靠性和及時(shí)性上。傳統(tǒng)審計(jì)方式下，由于財(cái)務(wù)報(bào)告編制完成與審計(jì)報(bào)告發(fā)布之間存在時(shí)滯，降低了審計(jì)工作質(zhì)量。持續(xù)審計(jì)方式下，審計(jì)人員根據(jù)環(huán)境適時(shí)提供信息保證，將審計(jì)周期縮減至即時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，避免由問(wèn)題隨時(shí)間擴(kuò)大而造成損失。
（2）實(shí)現(xiàn)被審計(jì)單位價(jià)值增值。持續(xù)審計(jì)的開展符合內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的審計(jì)目標(biāo)。從審計(jì)師的角度，持續(xù)審計(jì)有助于完善內(nèi)部控制，使內(nèi)部審計(jì)工作更加有效。從被審計(jì)單位角度，持續(xù)審計(jì)相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)而言是一種高頻率審計(jì)。在一定范圍內(nèi)，審計(jì)次數(shù)越多，信息不對(duì)稱情況越弱，從而降低代理成本；從信息需求者角度，持續(xù)審計(jì)能夠加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部人員之間及內(nèi)部與外部人員之間的交流，有效降低道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇。
（3）提高錯(cuò)弊識(shí)別能力。持續(xù)審計(jì)擴(kuò)大了審計(jì)范圍，增強(qiáng)了審計(jì)師查錯(cuò)防弊、防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，且將資源集中在信息需求者所關(guān)心的問(wèn)題上，更具有針對(duì)性。在小額交易方面，使用運(yùn)行監(jiān)控軟件比傳統(tǒng)手工審計(jì)方式更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的錯(cuò)弊，有助于提高錯(cuò)弊識(shí)別能力。
（4）彌補(bǔ)審計(jì)缺失。一年一次的傳統(tǒng)審計(jì)頻率既無(wú)法滿足信息使用者的需求，也不能對(duì)企業(yè)進(jìn)行恰當(dāng)評(píng)價(jià)，持續(xù)審計(jì)的適時(shí)審計(jì)彌補(bǔ)了傳統(tǒng)審計(jì)的缺失。
四、持續(xù)審計(jì)的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題
（1）現(xiàn)狀。一是制度層面，具權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)某省42家企業(yè)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有23.1%的企業(yè)制定了持續(xù)審計(jì)章程或規(guī)范，相反有76.9%的企業(yè)沒有制定持續(xù)審計(jì)相關(guān)制度。二是整體層面，開展持續(xù)審的企業(yè)僅占3%，部分和作為試點(diǎn)的企業(yè)分別占9%和15%，沒有開展持續(xù)審計(jì)工作的企業(yè)約占73%。三是行業(yè)層面，該省在開展持續(xù)審計(jì)的企業(yè)中金融行業(yè)約占45.7%，電信行業(yè)占17.4%，教育培訓(xùn)、服務(wù)、及房地產(chǎn)等行業(yè)涉及范圍較小。四是信息化程度，目前僅有17.8%的被調(diào)查企業(yè)已經(jīng)實(shí)施審計(jì)信息化系統(tǒng)，準(zhǔn)備和沒有實(shí)施審計(jì)信息化系統(tǒng)的企業(yè)分別占29.6%和52.7%。這表明該省企業(yè)仍停留在傳統(tǒng)手工審計(jì)階段。
（2）問(wèn)題。一是審計(jì)準(zhǔn)則不完善?，F(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則沒有形成完整的體系。二是發(fā)布制度的主體不統(tǒng)一，既有內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的，還有國(guó)務(wù)院辦公廳和審計(jì)署頒布的。三是已經(jīng)頒布的審計(jì)準(zhǔn)則大都是原則性和指導(dǎo)性，對(duì)具體實(shí)務(wù)的實(shí)施指導(dǎo)性不強(qiáng)，存在系統(tǒng)性和結(jié)構(gòu)性的缺陷。四是技術(shù)障礙。首先，公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前還不是動(dòng)態(tài)的，無(wú)法對(duì)在線財(cái)務(wù)項(xiàng)目提供計(jì)量、記錄和報(bào)告的相關(guān)指引；其次，實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)由多個(gè)子系統(tǒng)構(gòu)成的完整的體系，每一個(gè)子系統(tǒng)有效與否都直接影響到實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有效性。五是電子數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用，使得數(shù)據(jù)容易被篡改、銷毀和盜取，相反也會(huì)使得紙質(zhì)的審計(jì)線索消失。六是人工智能專家系統(tǒng)尚無(wú)法達(dá)到人類審計(jì)專家的思維邏輯。七是成本費(fèi)用高。八是投資回報(bào)難以計(jì)量。九是管理者支持程度有限。十是組織協(xié)調(diào)性有障礙。十是審計(jì)人員素質(zhì)未達(dá)到要求。
五、持續(xù)審計(jì)的必要性
（1）信息理論認(rèn)為，持續(xù)審計(jì)是通過(guò)持續(xù)監(jiān)控和報(bào)告獲得更加可靠及時(shí)的相關(guān)信息，當(dāng)價(jià)值高于成本時(shí)，就產(chǎn)生了對(duì)持續(xù)審計(jì)的需求。
（2）隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、電子商務(wù)及衍生金融工具的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大，投資者必然要求企業(yè)披露更及時(shí)、更全面的信息，企業(yè)希望審計(jì)師能對(duì)其提供的信息提供及時(shí)的鑒證，為開展持續(xù)審計(jì)提出了要求。
（3）持續(xù)審計(jì)是審計(jì)學(xué)科與計(jì)算機(jī)學(xué)科交叉融合的產(chǎn)物，它從深度和廣度兩方面對(duì)審計(jì)理論進(jìn)行了擴(kuò)展，為發(fā)展和完善持續(xù)審計(jì)理論的研究創(chuàng)造了條件。
（4）全面質(zhì)量管理理論的實(shí)質(zhì)是以顧客滿意、附加價(jià)值和持續(xù)改善為核心的一種全面的經(jīng)營(yíng)管理理念。持續(xù)審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)過(guò)程全面跟蹤，通過(guò)提供高質(zhì)量的審計(jì)意見、低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)時(shí)監(jiān)控及持續(xù)改善被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的審計(jì)目標(biāo)。
（5）持續(xù)審計(jì)強(qiáng)調(diào)審計(jì)的及時(shí)性，是在交易事項(xiàng)發(fā)生的同時(shí)或稍后立即實(shí)施審計(jì)，發(fā)現(xiàn)舞弊并對(duì)可疑交易持續(xù)識(shí)別及時(shí)診斷，提出解決問(wèn)題的方案。
（6）通過(guò)對(duì)某省的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，46.7%的被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為有必要實(shí)施持續(xù)審計(jì)，這表明持續(xù)審計(jì)的理念已經(jīng)得到了大多數(shù)企業(yè)的認(rèn)同。
六、持續(xù)審計(jì)的程序
2006年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的研究報(bào)告指出，持續(xù)審計(jì)程序主要包括：一是確定審計(jì)目標(biāo)，了解被審計(jì)單位基本情況。二是進(jìn)入被審計(jì)單位信息系統(tǒng)，獲取并處理數(shù)據(jù)。三是對(duì)控制和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行持續(xù)評(píng)估。四是確定持續(xù)審計(jì)的頻率和時(shí)間。五是出具審計(jì)報(bào)告。六是對(duì)審計(jì)建議進(jìn)行跟蹤。結(jié)合我國(guó)實(shí)際，以應(yīng)收賬款審計(jì)為例，試設(shè)計(jì)持續(xù)審計(jì)程序。
（1）制定審計(jì)目標(biāo)，掌握被審計(jì)企業(yè)概況。一是確認(rèn)內(nèi)部控制缺陷，降低潛在的錯(cuò)弊水平。二是確認(rèn)和評(píng)估應(yīng)收賬款的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。三是對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試。
（2）取得并處理數(shù)據(jù)。審計(jì)師通過(guò)建立數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)和數(shù)據(jù)市場(chǎng)的方式，進(jìn)入被審計(jì)單位信息系統(tǒng)取得關(guān)于應(yīng)收賬款的數(shù)據(jù)進(jìn)行存儲(chǔ)，然后通過(guò)自動(dòng)化審計(jì)程序處理數(shù)據(jù)，評(píng)估數(shù)據(jù)的完整性和可靠性。
（3）開展風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)估。一是審計(jì)師通過(guò)自動(dòng)化程序?qū)撛诘目刂迫毕葸M(jìn)行持續(xù)測(cè)試，確認(rèn)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)，減少潛在的錯(cuò)弊。二是審計(jì)師就實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的不確定性如應(yīng)收賬款交易類型、交易量、交易金額方面的風(fēng)險(xiǎn)，采用將風(fēng)險(xiǎn)量化的手段進(jìn)行評(píng)估，在設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域時(shí)結(jié)合其他部門的數(shù)據(jù)匯總分析。
（4）確定審計(jì)順序。審計(jì)師根據(jù)數(shù)據(jù)庫(kù)差錯(cuò)、審計(jì)成本和風(fēng)險(xiǎn)等因素，按照風(fēng)險(xiǎn)大小依次確定審計(jì)的順序、頻率及最佳時(shí)間。
（5）撰寫并出具審計(jì)報(bào)告。當(dāng)應(yīng)收賬款審計(jì)程序會(huì)自動(dòng)發(fā)送賬戶異常的郵件時(shí)，審計(jì)師應(yīng)通過(guò)對(duì)客戶的確認(rèn)證實(shí)其業(yè)務(wù)的真實(shí)性；據(jù)此起草并出具審計(jì)報(bào)告供授權(quán)的信息使用者使用。
（6）跟蹤并核實(shí)審計(jì)報(bào)告的落實(shí)情況。審計(jì)師要實(shí)時(shí)掌握并檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)建議的執(zhí)行及整改情況。
七、實(shí)現(xiàn)持續(xù)審計(jì)的途徑
持續(xù)審計(jì)需要有相應(yīng)的措施來(lái)提供保障。下面分別從法律法規(guī)、理念基礎(chǔ)、人員素質(zhì)和技術(shù)手段方面闡述確保持續(xù)審計(jì)在我國(guó)有效運(yùn)行的保障措施。
（一）健全法律法規(guī)
（1）健全持續(xù)審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)，一是通過(guò)立法明確電子證據(jù)、簽名、合同等網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)工具的使用。二是在審計(jì)法中增加持續(xù)審計(jì)的相關(guān)條款。
（2）構(gòu)建持續(xù)審計(jì)準(zhǔn)則體系，它應(yīng)包含基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南三個(gè)層次。
1）基本準(zhǔn)則。持續(xù)審計(jì)基本準(zhǔn)則是持續(xù)審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的總綱，是對(duì)審計(jì)師的任職資格條件、執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范，也是實(shí)施持續(xù)審計(jì)的基本依據(jù)。本文認(rèn)為它包括的主要內(nèi)容有：一是審計(jì)合同：對(duì)于審計(jì)與被審計(jì)雙方就開展持續(xù)審計(jì)的權(quán)力、義務(wù)、績(jī)效度量和頻率以合同形式做出規(guī)定。二是審計(jì)對(duì)象：分為計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告本身的數(shù)據(jù)。其中計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)指的是系統(tǒng)設(shè)計(jì)、規(guī)劃、實(shí)施、運(yùn)行、分析和維護(hù)的全過(guò)程；網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告包括編碼的正確性、分類標(biāo)準(zhǔn)使用的恰當(dāng)性。三是審計(jì)師獨(dú)立性及組織管理：審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門。四是職業(yè)道德：審計(jì)人員應(yīng)該將持續(xù)審計(jì)準(zhǔn)則作為執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)并始終保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。五是專業(yè)資格：審計(jì)師應(yīng)該具備履行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)所必需的專業(yè)知識(shí)和技能。六是審計(jì)計(jì)劃：審計(jì)師在明確審計(jì)目標(biāo)的前提下，按照相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制審計(jì)計(jì)劃。七是審計(jì)實(shí)施：為確保審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，審計(jì)師在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中要接受相關(guān)部門和行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)督，確保獲取的審計(jì)證據(jù)具有充分性、可靠性、相關(guān)性和有效性。八是審計(jì)報(bào)告：對(duì)于持續(xù)審計(jì)而言，要確保審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告能夠同時(shí)為信息使用者獲得。九是時(shí)間頻度：審計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位以合同形式確定審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的異常變動(dòng)和實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)的時(shí)間頻度。
2）具體準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告。持續(xù)審計(jì)具體準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告依據(jù)基本準(zhǔn)則具體規(guī)范了審計(jì)人員各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行，包括審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告等；持續(xù)審計(jì)具體準(zhǔn)則擬包括：一是分類標(biāo)準(zhǔn)合規(guī)性審計(jì)范圍。二是模型。三是符合性測(cè)試程序。四是實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。五是風(fēng)險(xiǎn)類型、重要性界限、指導(dǎo)方針和保證水平。六是抽樣。七是計(jì)算機(jī)輔助測(cè)試工具的有效運(yùn)用。八是審計(jì)師目標(biāo)、獨(dú)立性和審計(jì)責(zé)任界定。九是審計(jì)證據(jù)的收集。十是審計(jì)報(bào)告意見類型、格式和內(nèi)容、定價(jià)及收費(fèi)。持續(xù)審計(jì)實(shí)務(wù)公告是具體規(guī)范審計(jì)人員各項(xiàng)具有特殊目的、特殊性質(zhì)審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)異常變動(dòng)的處理、組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、組織風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及處理意見建議等。
3）持續(xù)審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。持續(xù)審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是在制定基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告的基礎(chǔ)上確立的，是對(duì)體系中第一、二層次內(nèi)容的解釋和補(bǔ)充，該層次內(nèi)容為審計(jì)師在各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的執(zhí)行、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的生成及企業(yè)價(jià)值增值的實(shí)現(xiàn)方面提供了可操作的指導(dǎo)性意見。該執(zhí)業(yè)規(guī)范指南應(yīng)包括下列內(nèi)容：自我評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)模塊化審計(jì)、數(shù)據(jù)挖掘分析、網(wǎng)格計(jì)算、日志審計(jì)、并行測(cè)試、數(shù)字簽名應(yīng)用與控制、電子審計(jì)證據(jù)軌跡等。
（二）完善理念基礎(chǔ)
（1）以點(diǎn)帶面。目前我國(guó)持續(xù)審計(jì)在金融（行業(yè)應(yīng)用較多，其他行業(yè)稍有涉及。因此，我國(guó)可在金融行業(yè)試點(diǎn)開展持續(xù)審計(jì)，然后再逐步推廣。
（2）完善信息系統(tǒng)體系。一個(gè)安全可靠的信息系統(tǒng)是持續(xù)審計(jì)工作順利實(shí)施的關(guān)鍵。因此，企業(yè)開展持續(xù)審計(jì)工作必須加強(qiáng)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制，至少包括系統(tǒng)開發(fā)、系統(tǒng)應(yīng)用、系統(tǒng)維護(hù)以及網(wǎng)絡(luò)安全四個(gè)方面，具體有系統(tǒng)開發(fā)的可行性研究、控制數(shù)據(jù)的輸入傳輸處理及輸出、軟件及代碼結(jié)構(gòu)的修改、計(jì)算機(jī)硬件與通訊設(shè)備的維修等。
（三） 提高人員素質(zhì)
（1）引進(jìn)人才，強(qiáng)化教育。積極引進(jìn)具備豐富會(huì)計(jì)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)以及計(jì)算機(jī)知識(shí)的復(fù)合型人才。要開展計(jì)算機(jī)知識(shí)、網(wǎng)絡(luò)知識(shí)、審計(jì)軟件使用和維護(hù)后續(xù)教育技能的培訓(xùn)，為有效利用計(jì)算機(jī)技術(shù)完成審計(jì)任務(wù)提供保證。
（2）培養(yǎng)后備力量。要在高校中審計(jì)專業(yè)下設(shè)置持續(xù)審計(jì)方向，以計(jì)算機(jī)類和審計(jì)類課程為核心頂層設(shè)計(jì)課程體系，使之理論更好地服務(wù)于持續(xù)審計(jì)工作。
（3）建立激勵(lì)機(jī)制。要保持持續(xù)審計(jì)人員隊(duì)伍的相對(duì)穩(wěn)定，就要建立合理的激勵(lì)機(jī)制，定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行考核、評(píng)比，將審計(jì)人員技能和素質(zhì)的提高與工資福利、職位晉升等掛鉤，確保持續(xù)審計(jì)專業(yè)人才隊(duì)伍的穩(wěn)定。
（四）健全技術(shù)手段
（1）開發(fā)審計(jì)軟件。在我國(guó)盡快實(shí)施持續(xù)審計(jì)必須大力開發(fā)審計(jì)軟件，審計(jì)軟件的開發(fā)要注重其通用性，重點(diǎn)開發(fā)操作方便、功能強(qiáng)大的通用審計(jì)軟件，推行審計(jì)軟件的商品化，形成健全的審計(jì)軟件市場(chǎng)，通過(guò)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)信息化審計(jì)工作的不斷發(fā)展。
（2）加快信息化進(jìn)程。實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息化管理，包括ERP系統(tǒng)的建立、供應(yīng)鏈管理、基礎(chǔ)管理信息化、建立持續(xù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)以及電子商務(wù)的形成等。目前，由于我國(guó)企業(yè)信息化的發(fā)展?fàn)顩r不平衡，在推動(dòng)開展持續(xù)審計(jì)的過(guò)程中，需要全面均衡地提高企業(yè)信息化水平，建立被審計(jì)單位信息技術(shù)平臺(tái)。
（3）構(gòu)建持續(xù)審計(jì)模型。實(shí)現(xiàn)持續(xù)審計(jì)就要構(gòu)建適合我國(guó)實(shí)際情況的審計(jì)模型。首先，在數(shù)據(jù)采集過(guò)程中，通過(guò)在被審系統(tǒng)設(shè)置防火墻等類似攔截器來(lái)截取流入流出的信息，避免企業(yè)非公開信息的泄漏，設(shè)置數(shù)據(jù)前段采集器并安置數(shù)據(jù)采集軟件，完成收集數(shù)據(jù)工作；其次，采用XBRL分類技術(shù)將收集的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為統(tǒng)一格式向數(shù)據(jù)流挖掘服務(wù)器傳輸，通過(guò)數(shù)據(jù)流挖掘服務(wù)器挖取有用信息；再次，將信息存儲(chǔ)到數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)或數(shù)據(jù)市場(chǎng)中，以供審計(jì)分析；最后，將收集的數(shù)據(jù)與審計(jì)師預(yù)設(shè)的審計(jì)程序比較，出現(xiàn)異常時(shí)觸發(fā)例外程序，并及時(shí)向?qū)徲?jì)人員報(bào)告。
