
1 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念
所謂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效的遵守稅法規(guī)定,而可能導(dǎo)致的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的損失,具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素,其結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)多繳稅造成損失,或者少繳稅遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。
2 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因
在這樣瞬息萬(wàn)變的經(jīng)濟(jì)背景下,企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要源自于稅收政策的變化和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各種不確定性。具體來(lái)說(shuō),表現(xiàn)為內(nèi)外兩方面的因素,即內(nèi)在原因和外部誘因。
2.1 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)在根源
2.1.1 企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制制度不健全會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制制度是指企業(yè)為了確保其戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo),提高稅法的遵從度,制定的預(yù)防、審查、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤及舞弊的一系列制度和規(guī)程。然而,現(xiàn)在許多企業(yè)并不重視這方面的建設(shè),稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng),缺乏必要的專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置。一方面,一些企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)兼負(fù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)兩種職責(zé),那么當(dāng)財(cái)務(wù)部門(mén)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在某些稅務(wù)問(wèn)題時(shí),就會(huì)試圖通過(guò)一些賬面調(diào)整來(lái)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn),這樣會(huì)致使稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定其產(chǎn)生了偷稅等違法行為。另一方面,還有些企業(yè)雖然設(shè)置了專門(mén)的稅務(wù)部門(mén),但是也只是程序性的履行某些納稅義務(wù),缺乏良好的稅務(wù)規(guī)劃,沒(méi)有將稅務(wù)理念較好的貫穿到企業(yè)各部門(mén)的建設(shè)當(dāng)中,當(dāng)然也就不能充分的考慮到節(jié)稅等有利于規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)行為。同時(shí),稅務(wù)人員的能力和個(gè)人責(zé)任心也會(huì)影響到企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。
2.1.2 企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō),內(nèi)控管理制度包括財(cái)務(wù)管理制度、組織及崗位責(zé)任制、內(nèi)部審計(jì)制度、合同管理規(guī)定、倉(cāng)庫(kù)管理制度等等。而企業(yè)內(nèi)控管理制度是否健全科學(xué),從根本上制約著企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程度。如果一個(gè)企業(yè)的內(nèi)控管理制度不健全,存在很多問(wèn)題,如企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)不高,管理秩序混亂,對(duì)稅法精神缺乏一個(gè)良好的認(rèn)識(shí)。在實(shí)務(wù)操作中,一些財(cái)務(wù)或稅務(wù)人員,由于專業(yè)知識(shí)的局限性,或明知有風(fēng)險(xiǎn)而又不主動(dòng)作為,在稅務(wù)上不作為或亂作為,表現(xiàn)出的職業(yè)道德素質(zhì)的缺乏。
2.1.3 缺乏完備的內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
很多企業(yè)并沒(méi)有建立健全完善的內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度,由于大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員缺乏相關(guān)的稅務(wù)知識(shí)而不能很好的對(duì)企業(yè)的涉稅事務(wù)進(jìn)行定期檢查和有效的評(píng)估,而只是根據(jù)相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的硬性要求被動(dòng)地對(duì)企業(yè)涉稅活動(dòng)進(jìn)行自查,或者是委托外部的稅務(wù)中介進(jìn)行檢查,進(jìn)而產(chǎn)生了外包風(fēng)險(xiǎn)。然而,有些稅務(wù)中介并不能如想象中那樣很好的完成這些工作,往往是由于外聘的稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒(méi)有完全的熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和涉稅狀況,甚至由于一些利益原因隨隨便便就給企業(yè)出具審計(jì)報(bào)告。
2.1.4 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制尚未建立會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的規(guī)律,它的發(fā)生絕非偶然,可以通過(guò)建立完備的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制有效的避免。目前,我國(guó)不管是大型企業(yè),還是中小型企業(yè)都很少能夠建立完備的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。
2.1.5 企業(yè)稅務(wù)籌劃不當(dāng)會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
目前,很多企業(yè)并沒(méi)有進(jìn)行稅務(wù)籌劃,而進(jìn)行稅務(wù)籌劃的企業(yè)卻沒(méi)有通過(guò)有效的合理的稅務(wù)籌劃來(lái)減輕稅負(fù)。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)往往會(huì)由于過(guò)于主觀,對(duì)政策理解有誤或出現(xiàn)偏差,同時(shí),由于稅務(wù)的一些政策都是在特定的條件下制定的,并不具有通用性,由此便會(huì)造成政策適用錯(cuò)誤而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.2 導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部因素
2.2.1 稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范
現(xiàn)階段,由于我國(guó)稅務(wù)行政管理體系復(fù)雜,企業(yè)的涉稅行為可能會(huì)涉及多個(gè)稅務(wù)執(zhí)法主體,不同的稅法主體對(duì)同一涉稅行為的理解和處理可能會(huì)有所不同。其次,稅制的公平性欠缺,我國(guó)的現(xiàn)行稅制是以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu),增值稅的非中性設(shè)置,營(yíng)業(yè)稅的大量重復(fù)課稅,不同規(guī)模的和所有制形式以及內(nèi)外資企業(yè)的稅收差異等必定增加企業(yè)的避稅和逃稅動(dòng)機(jī),進(jìn)而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),由于一些稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)有高有低,以及一些其他因素的影響,在稅務(wù)機(jī)關(guān)享有自由裁量權(quán)和稅收法規(guī)的行政解釋權(quán)的情況下,就會(huì)大大增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.2.2 我國(guó)稅法體系復(fù)雜
由于我國(guó)稅法體系龐雜,現(xiàn)行稅制設(shè)置共19種稅,比較復(fù)雜,相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)范性文件規(guī)定模糊、籠統(tǒng),也會(huì)造成征納雙方理解上的偏差,不同層次的稅收法規(guī)存在一定的差異或沖突,均影響了企業(yè)的涉稅行為,增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),由于我國(guó)稅法屬于成文法,對(duì)法律責(zé)任的判定主要基于執(zhí)法者對(duì)法律條文的理解,而在我國(guó)稅收法定主義觀念淡薄,立法層次較低,行政解釋居主導(dǎo)地位的情況下,必定使納稅人處于不利地位,從而加大了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而且,我國(guó)稅制改革和政策變更頻繁,2008年“兩法”合并后,實(shí)行了新的《企業(yè)所得稅法》,2009年實(shí)現(xiàn)了增值稅完全轉(zhuǎn)型,尤其是我國(guó)“打補(bǔ)丁”似的立法程序和部門(mén)規(guī)章制度鋪天蓋地而來(lái),使企業(yè)無(wú)所適從,加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.2.3 稽查力度不足與懲罰力度不強(qiáng)
我國(guó)現(xiàn)行稅收征管實(shí)踐中,稽查面不廣,基差頻率不高,一般只是舉報(bào)個(gè)案點(diǎn)差或者隨機(jī)調(diào)查,存在企業(yè)納稅戶多,稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查力量嚴(yán)重不足的情況,一些小的企業(yè)就會(huì)偷逃稅款,這樣如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)必定遭受?chē)?yán)厲的處罰。
2.2.4 信息不對(duì)稱
由于稅務(wù)中介并不能完全掌握納稅人的實(shí)際收入和納稅行為方面的相關(guān)信息,那么,在納稅人提供的信息不夠準(zhǔn)確充分的情況下,就會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)籌劃和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等方面的風(fēng)險(xiǎn)。其次,由于自身利益的原因,稅務(wù)中介作為代理人,也會(huì)在代理過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題。
3 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控與規(guī)避
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的,但卻是可以化解和規(guī)避的,因此要努力將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)合理的范圍內(nèi)。
3.1 依托信息系統(tǒng)開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
所謂的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理,就是將識(shí)別和應(yīng)對(duì)遵從風(fēng)險(xiǎn)的一般原理運(yùn)用到稅收管理中,以加強(qiáng)對(duì)納稅人登記、申報(bào)、報(bào)告和繳納稅款等行為的管理,目的是對(duì)納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和處理,進(jìn)而不斷的提高納稅遵從度。它是伴隨著西方風(fēng)險(xiǎn)管理理論的運(yùn)用而興起的。同時(shí),目前我國(guó)很多地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)都已經(jīng)意識(shí)到稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是提高納稅人遵從稅法的有效手段,將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念大膽創(chuàng)新的運(yùn)用到稅收征管實(shí)踐中,進(jìn)行了科學(xué)化、專業(yè)化的稅收管理。
為了使企業(yè)有效的規(guī)避“稅務(wù)門(mén)”事件,建立有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系,2009年5月5日,正式發(fā)布了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》。《指引》中提示了四大防控重點(diǎn),一是設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu),二是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估,三是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和內(nèi)部控制,四是信息與溝通?!吨敢吩谄髽I(yè)集團(tuán)中得到了實(shí)踐應(yīng)用。首先,它要求企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)狀況,內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理控制體系,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征,來(lái)建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。其次,還要求稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)由企業(yè)的董事會(huì)來(lái)負(fù)責(zé)監(jiān)督并參與決策。同時(shí)要求,企業(yè)應(yīng)該稅務(wù)管理人員的角色,建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制,將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績(jī)考核相結(jié)合。
3.2 建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制
控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的第一步就是識(shí)別評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是為了識(shí)別與評(píng)估企業(yè)涉稅方面的重大風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別準(zhǔn)備,相關(guān)資料的收集,實(shí)地調(diào)查分析以及落實(shí)查證問(wèn)題。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)遵循的原則是合規(guī)合法、方法科學(xué)、人員獨(dú)立和成本效益原則。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法是定性與定量技術(shù)的結(jié)合。定量是對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在數(shù)量上的分析,定性是對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在質(zhì)量上的分析。其中就稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估而言,定性是絕對(duì)的,而定量是相對(duì)的。評(píng)估程序大概分為,詢問(wèn)本單位管理層與內(nèi)部相關(guān)人員、分析程序、觀察與檢查。一般公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制包括三個(gè)層面,治理層風(fēng)險(xiǎn)控制、管理層風(fēng)險(xiǎn)控制、和執(zhí)行層風(fēng)險(xiǎn)控制。同時(shí),稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)該掌握重要性,可能性和時(shí)間因素這幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。
3.3 完善稅收法律制度及稅務(wù)代理制度
在這個(gè)時(shí)代的要求下,在稅收征管法中,國(guó)家已經(jīng)通過(guò)立法保障納稅人的合法權(quán)益,納稅人應(yīng)當(dāng)充分利用國(guó)家賦予的權(quán)利,防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。要完善稅收法律制度,依照法律程序充分表達(dá)自己合法的法律意見(jiàn),堅(jiān)決維護(hù)自身合法權(quán)益。同時(shí),建立稅務(wù)代理制度是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。建立稅務(wù)代理是進(jìn)一步深化稅收征管體制改革,加強(qiáng)稅收征管的要求。
【參考文獻(xiàn)】
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作者:王淑華