
預(yù)算考評(píng)是指通過將預(yù)算實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與事先設(shè)定的預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)相比較,考核和評(píng)價(jià)各層級(jí)責(zé)任主體及員工的預(yù)算控制業(yè)績,并據(jù)以進(jìn)行獎(jiǎng)優(yōu)罰劣的控制活動(dòng)。具體來講,預(yù)算考評(píng)包括兩層含義:一是對(duì)整個(gè)預(yù)算控制活動(dòng)的考評(píng),它是完善預(yù)算控制系統(tǒng)乃至整個(gè)管理控制系統(tǒng)的有效措施;二是對(duì)預(yù)算責(zé)任主體及各位員工的考評(píng),它是進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)以及實(shí)現(xiàn)激勵(lì)、約束機(jī)制作用的基礎(chǔ)。西方有句諺語:“在管理活動(dòng)中,如果沒有監(jiān)督與考核,再美麗的天使都會(huì)變成可怕的魔鬼?!庇纱丝梢?,預(yù)算考評(píng)在企業(yè)預(yù)算控制體系,乃至整個(gè)管理控制體系中發(fā)揮著極為重要的作用。
1 預(yù)算考評(píng)的作用
1.1 現(xiàn)代企業(yè)管理控制的有力工具
現(xiàn)代企業(yè)管理的重心在于經(jīng)營,經(jīng)營的重心在于決策,決策的重心在于預(yù)算控制,預(yù)算控制的生命線在于預(yù)算考評(píng),預(yù)算考評(píng)是企業(yè)管理控制的有力工具。預(yù)算控制是企業(yè)整個(gè)管理控制體系的核心,預(yù)算控制活動(dòng)的開展需要各個(gè)部門、各個(gè)成員都參與進(jìn)來,需要賦予不同層級(jí)責(zé)任主體以不同的權(quán)利和責(zé)任,這樣就能夠加強(qiáng)企業(yè)各部門之間的協(xié)調(diào),明確各自的預(yù)算責(zé)任,改善過程管理。企業(yè)預(yù)算控制體系包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整與反饋以及預(yù)算考評(píng)等一系列環(huán)節(jié),各個(gè)環(huán)節(jié)之間相互銜接、密不可分,任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會(huì)影響整個(gè)預(yù)算控制系統(tǒng)的實(shí)施。所謂牽一發(fā)而動(dòng)全身,預(yù)算考評(píng)作為一次預(yù)算控制循環(huán)的終結(jié)環(huán)節(jié),能夠及時(shí)考核評(píng)價(jià)預(yù)算控制實(shí)施的實(shí)際效果,嚴(yán)肅預(yù)算控制各個(gè)環(huán)節(jié)的工作,促使企業(yè)管理者根據(jù)預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際結(jié)果偏離預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的差異,深入分析預(yù)算控制過程中存在的問題,從而改進(jìn)預(yù)算控制工作,為下次科學(xué)、準(zhǔn)確地編制企業(yè)預(yù)算提供豐富的經(jīng)驗(yàn),這在一定程度上,大大強(qiáng)化了現(xiàn)代企業(yè)的管理控制的功能。
1.2 預(yù)算執(zhí)行力的堅(jiān)實(shí)保證
預(yù)算編制完畢并且預(yù)算指標(biāo)下達(dá)給各層級(jí)預(yù)算責(zé)任主體以后,預(yù)算執(zhí)行力的強(qiáng)弱將直接決定著預(yù)算控制實(shí)施的成敗,而離開了預(yù)算考評(píng),預(yù)算執(zhí)行將無從保證,預(yù)算控制將毫無意義。通過預(yù)算考評(píng)活動(dòng),企業(yè)可以考核評(píng)價(jià)各部門、各成員完成預(yù)算的實(shí)際狀況,分析預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)之間的差異,及時(shí)采取措施以糾正預(yù)算偏差,這在一定程度上保證了預(yù)算執(zhí)行的力度和強(qiáng)度。預(yù)算考評(píng)就像一個(gè)里程碑,指引著預(yù)算參與者的行為方向,以制度規(guī)范強(qiáng)化著員工的行動(dòng)力,進(jìn)而轉(zhuǎn)化為整個(gè)企業(yè)高效統(tǒng)一的執(zhí)行力,促使企業(yè)上下各層級(jí)共同為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)而努力,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)。
1.3 業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的科學(xué)依據(jù)
預(yù)算考評(píng)的結(jié)果可以作為企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的科學(xué)合理的依據(jù),企業(yè)一旦導(dǎo)入預(yù)算控制系統(tǒng),將對(duì)企業(yè)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)帶來新的挑戰(zhàn),業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的重點(diǎn)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)鎖定預(yù)算控制績效,而衡量預(yù)算控制績效好壞的標(biāo)尺就是預(yù)算考評(píng)結(jié)果。同時(shí),業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)作用的發(fā)揮需要有一套健全的激勵(lì)約束機(jī)制相配套,是企業(yè)激勵(lì)約束機(jī)制產(chǎn)生作用的重要路徑,企業(yè)要根據(jù)預(yù)算考評(píng)的結(jié)果兌現(xiàn)先前的承諾,預(yù)算考評(píng)的結(jié)果理應(yīng)成為評(píng)價(jià)各責(zé)任中心及員工業(yè)績的依據(jù),理應(yīng)決定著員工的獎(jiǎng)金、員工的升遷、員工的培訓(xùn)機(jī)會(huì)等,只有將預(yù)算考評(píng)和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)有機(jī)地結(jié)合在一起,業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的結(jié)果才具有客觀性、科學(xué)性,才真正能夠讓大家認(rèn)同,成為激勵(lì)員工的心理“發(fā)動(dòng)機(jī)”,從而最大限度地調(diào)動(dòng)員工的工作積極性和創(chuàng)造性。
2 預(yù)算考評(píng)體系設(shè)計(jì)的內(nèi)容
預(yù)算考評(píng)體系的設(shè)計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的工作,需要統(tǒng)籌兼顧預(yù)算考評(píng)目標(biāo)的設(shè)定、預(yù)算考評(píng)機(jī)構(gòu)的建立、預(yù)算考評(píng)制度的制訂、預(yù)算考評(píng)指標(biāo)的設(shè)計(jì)、預(yù)算考評(píng)周期的確定、預(yù)算考評(píng)結(jié)果的調(diào)整與反饋以及預(yù)算考評(píng)報(bào)告的編制等環(huán)節(jié),這些具體的設(shè)計(jì)內(nèi)容是確保企業(yè)預(yù)算考評(píng)體系平穩(wěn)實(shí)施的運(yùn)行體系,它們相互支持、相互補(bǔ)充、相互協(xié)調(diào),共同構(gòu)成了一個(gè)完整的預(yù)算考評(píng)體系。
2.1 預(yù)算考評(píng)目標(biāo)的設(shè)定
預(yù)算考評(píng)目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)在特定預(yù)算期的具體體現(xiàn),是為了綜合全面、客觀公正地考核和評(píng)價(jià)各預(yù)算責(zé)任部門及員工個(gè)人的預(yù)算控制業(yè)績,監(jiān)控和督促預(yù)算執(zhí)行過程不偏離預(yù)先設(shè)定的預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn),以保證預(yù)算控制目標(biāo)乃至企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的如期實(shí)現(xiàn)。
預(yù)算考評(píng)目標(biāo)的設(shè)定應(yīng)與預(yù)算控制目標(biāo)的設(shè)定保持一致,服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。雖然企業(yè)上下各層級(jí)往往具有自身具體的目標(biāo)體系,但是這些具體目標(biāo)本質(zhì)上是內(nèi)在統(tǒng)一的,相互銜接的。戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算考評(píng)目標(biāo)體系有利于保證考評(píng)的唯一性,增強(qiáng)企業(yè)上下各預(yù)算控制主體及員工的預(yù)算執(zhí)行力,提高企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)效率。多重化、多樣化的預(yù)算考評(píng)目標(biāo)容易讓各預(yù)算執(zhí)行主體及員工不知所措,產(chǎn)生內(nèi)部矛盾,浪費(fèi)人力、物力和財(cái)力等有效資源,減弱企業(yè)的向心力和凝聚力,從而給企業(yè)造成巨大的損失。
2.2 預(yù)算考評(píng)機(jī)構(gòu)的建立
預(yù)算考評(píng)機(jī)構(gòu)的建立是為了對(duì)企業(yè)預(yù)算控制執(zhí)行的過程和結(jié)果進(jìn)行考核和評(píng)價(jià),并在此基礎(chǔ)上采取相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。由于預(yù)算考評(píng)是分級(jí)進(jìn)行的,戰(zhàn)略層對(duì)經(jīng)營層進(jìn)行考評(píng),經(jīng)營層對(duì)作業(yè)層預(yù)算進(jìn)行考評(píng),每一個(gè)預(yù)算控制主體既要接受直接上級(jí)的考評(píng),又要對(duì)其直接下屬的預(yù)算責(zé)任主體進(jìn)行考評(píng),因此企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)職能部門既是預(yù)算執(zhí)行者,又是預(yù)算考評(píng)者,預(yù)算考評(píng)機(jī)構(gòu)設(shè)立的模式也就相對(duì)比較簡單,即采取以預(yù)算管理辦公室及人力資源部門為主,牽動(dòng)審計(jì)部門、財(cái)會(huì)部門、質(zhì)保部門、技術(shù)部門等相關(guān)專業(yè)部門進(jìn)行考評(píng)的組織模式。預(yù)算考評(píng)機(jī)構(gòu)歸企業(yè)預(yù)算委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo),并針對(duì)不同層次的預(yù)算執(zhí)行主體,建立相應(yīng)層次的預(yù)算考評(píng)機(jī)構(gòu)。在年末企業(yè)需要對(duì)各預(yù)算責(zé)任部門及員工個(gè)人進(jìn)行綜合考評(píng),這項(xiàng)工作是由人力資源部門來完成的。企業(yè)的人力資源部門集中收集和整理各預(yù)算執(zhí)行部門的考評(píng)信息,負(fù)責(zé)對(duì)各個(gè)崗位、各部門的預(yù)算控制業(yè)績進(jìn)行年度綜合考評(píng),從而為企業(yè)激勵(lì)計(jì)劃的設(shè)計(jì)及兌現(xiàn)提供科學(xué)的依據(jù)。
2.3 預(yù)算考評(píng)制度的制訂
預(yù)算考評(píng)制度是對(duì)預(yù)算執(zhí)行主體實(shí)施預(yù)算控制的過程和結(jié)果進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)的制度文件,是企業(yè)預(yù)算考評(píng)參照的剛性標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)將預(yù)算考評(píng)工作制度化具有不可估量的意義,其可以確保規(guī)范、公正的預(yù)算考評(píng)過程及真實(shí)、客觀的預(yù)算考評(píng)結(jié)果,從而保證預(yù)算考評(píng)作用的有效發(fā)揮以及預(yù)算控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。目前,在我國企業(yè)的管理實(shí)踐中面臨一個(gè)非常棘手的問題——人情化過重,人情化的考評(píng)帶有過多的主觀色彩,容易導(dǎo)致預(yù)算責(zé)任主體將過多精力用于人情關(guān)系方面,而不是用在預(yù)算控制效果的提升方面。因此,預(yù)算考評(píng)制度的制定是整個(gè)預(yù)算考評(píng)體系至關(guān)重要的環(huán)節(jié),其關(guān)乎到企業(yè)預(yù)算考評(píng)過程的透明、權(quán)威,影響著企業(yè)各部門及員工個(gè)人付諸于預(yù)算控制工作的努力程度以及企業(yè)氛圍的營造,決定著企業(yè)預(yù)算激勵(lì)措施的收效,從而最終關(guān)系到企業(yè)的生死存亡和未來的發(fā)展。
預(yù)算考評(píng)制度的具體內(nèi)容包括:預(yù)算考評(píng)的組織機(jī)構(gòu)及其職責(zé);預(yù)算考評(píng)的原則與要求;預(yù)算責(zé)任部門及其績效考評(píng)指標(biāo);預(yù)算考評(píng)的形式與具體內(nèi)容;預(yù)算考評(píng)的方法、步驟與程序;預(yù)算考評(píng)的周期與時(shí)間安排;預(yù)算考評(píng)報(bào)告編制的時(shí)間、格式與內(nèi)容;預(yù)算獎(jiǎng)懲的具體方案。
2.4 預(yù)算考評(píng)周期的確定
預(yù)算考評(píng)周期指的是企業(yè)多長時(shí)間進(jìn)行一次預(yù)算考評(píng),這沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),典型的預(yù)算考評(píng)周期是月、季、半年或一年。預(yù)算考評(píng)周期不宜太短或太長,周期太短會(huì)導(dǎo)致考評(píng)次數(shù)過于頻繁,企業(yè)投入的精力和時(shí)間過多,不符合成本——效益原則,無法得到企業(yè)管理者長久的支持,同時(shí)還會(huì)給預(yù)算執(zhí)行者帶來過大的壓力和焦慮,容易引發(fā)員工的抵觸心理;預(yù)算考評(píng)周期過長又不利于企業(yè)及時(shí)有效地對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控,無法起到適時(shí)督促預(yù)算執(zhí)行主體的作用,從而造成企業(yè)預(yù)算控制氛圍的懈怠,容易導(dǎo)致預(yù)算考評(píng)流于形式。因此,企業(yè)必須合理確定科學(xué)合理的預(yù)算考評(píng)周期,著眼于預(yù)算管理的過程控制與預(yù)算期末各部門預(yù)算目標(biāo)的完成情況。
2.5 預(yù)算考評(píng)結(jié)果的調(diào)整與反饋
預(yù)算考評(píng)機(jī)構(gòu)要在每期預(yù)算考評(píng)周期的期末對(duì)預(yù)算考評(píng)結(jié)果進(jìn)行調(diào)整,剔除不可控因素的影響,因?yàn)轭A(yù)算控制主體在執(zhí)行預(yù)算過程中面臨的市場(chǎng)環(huán)境可能會(huì)發(fā)生很大的變化,在這種情況下固定不變地用預(yù)先設(shè)定的預(yù)算考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)確定考評(píng)結(jié)果會(huì)有失公允,因此預(yù)算考評(píng)機(jī)構(gòu)應(yīng)充分結(jié)合外部客觀條件的變化對(duì)預(yù)算考評(píng)結(jié)果加以調(diào)整,并附上預(yù)算考評(píng)結(jié)果調(diào)整報(bào)告加以說明,以備查閱,這樣一來就會(huì)更加保證預(yù)算考評(píng)結(jié)果的公正、合理。一旦預(yù)算考評(píng)結(jié)果確定以后,應(yīng)及時(shí)反饋給企業(yè)管理者及各個(gè)預(yù)算責(zé)任部門,促使相關(guān)責(zé)任部門及員工分析出現(xiàn)偏差的原因,并加以解決,以便對(duì)預(yù)算執(zhí)行全過程進(jìn)行強(qiáng)有力的監(jiān)控,為下一期預(yù)算控制循環(huán)提供豐富的經(jīng)驗(yàn)和堅(jiān)實(shí)的保證。
2.6 預(yù)算考評(píng)報(bào)告的編制
在企業(yè)預(yù)算考評(píng)的過程中,人力資源部門扮演著重要的角色,負(fù)責(zé)在年度終了對(duì)企業(yè)上下各層級(jí)的預(yù)算責(zé)任部門及員工個(gè)人進(jìn)行年度綜合考核和評(píng)價(jià),并按照預(yù)算考評(píng)制度的規(guī)定編制預(yù)算考評(píng)報(bào)告,預(yù)算考評(píng)報(bào)告將會(huì)成為企業(yè)進(jìn)行預(yù)算獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)。
預(yù)算考評(píng)報(bào)告必須客觀、公正,準(zhǔn)確反映企業(yè)各預(yù)算責(zé)任中心及員工執(zhí)行預(yù)算的實(shí)際情況以及與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的比較結(jié)果,并分析兩者產(chǎn)生差額的原因,對(duì)影響預(yù)算控制實(shí)施的客觀情況應(yīng)在預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告中予以說明,編制完畢的預(yù)算考評(píng)報(bào)告須提交給預(yù)算考評(píng)機(jī)構(gòu)的最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)——企業(yè)預(yù)算委員會(huì)進(jìn)行審核。
3 預(yù)算考評(píng)的方法
預(yù)算考評(píng)的方法分為職能導(dǎo)向的預(yù)算考評(píng)方法和流程導(dǎo)向的預(yù)算考評(píng)方法。由于責(zé)任預(yù)算是將預(yù)算目標(biāo)按照企業(yè)職能部門層層分解,并定期對(duì)職能部門及個(gè)人的預(yù)算執(zhí)行業(yè)績進(jìn)行考評(píng),因此,職能導(dǎo)向的預(yù)算考評(píng)方法可能會(huì)導(dǎo)致各個(gè)部門缺乏合作,有時(shí)甚至為追求部門利益而損害企業(yè)的整體利益。流程預(yù)算則是更加適應(yīng)現(xiàn)代組織結(jié)構(gòu)的預(yù)算模式,其將企業(yè)的預(yù)算控制體系與業(yè)務(wù)流程有機(jī)結(jié)合起來,強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)要素和戰(zhàn)略要素的真正融合,正越來越得到實(shí)務(wù)界的青睞,因此,流程導(dǎo)向的預(yù)算考評(píng)方法能夠引導(dǎo)預(yù)算執(zhí)行者更加關(guān)注企業(yè)業(yè)務(wù)層面,提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性以及預(yù)算控制的效果。
3.1 職能導(dǎo)向的預(yù)算考評(píng)方法
職能導(dǎo)向的預(yù)算分解是通過不同預(yù)算責(zé)任中心的設(shè)置來實(shí)現(xiàn)的,企業(yè)的預(yù)算責(zé)任中心往往被劃分為收入預(yù)算責(zé)任中心、成本預(yù)算責(zé)任中心、費(fèi)用預(yù)算責(zé)任中心、資金預(yù)算責(zé)任中心、利潤預(yù)算責(zé)任中心以及投資預(yù)算責(zé)任中心等。設(shè)置預(yù)算責(zé)任中心是企業(yè)全面落實(shí)預(yù)算的基礎(chǔ),是企業(yè)實(shí)施預(yù)算控制的路徑,更是企業(yè)進(jìn)行預(yù)算考核的平臺(tái)。正是由于企業(yè)設(shè)置了不同的預(yù)算責(zé)任中心,并賦予各自不同的責(zé)權(quán)利,因此企業(yè)在考核各個(gè)預(yù)算責(zé)任中心的預(yù)算控制業(yè)績時(shí)關(guān)注的考核內(nèi)容會(huì)不同,與之相對(duì)應(yīng)的,采用的預(yù)算考核指標(biāo)也會(huì)不同。雖然說,在企業(yè)預(yù)算控制實(shí)務(wù)中,對(duì)不同的預(yù)算責(zé)任中心進(jìn)行預(yù)算考核時(shí)會(huì)采用不同的考核指標(biāo),即便是對(duì)同樣的預(yù)算責(zé)任中心也存在很多不同的考核指標(biāo)進(jìn)行選擇,但是這些考核指標(biāo)的運(yùn)用無一例外地傳遞給企業(yè)管理者這樣一個(gè)信號(hào):企業(yè)盈利從預(yù)算控制開始,對(duì)各個(gè)預(yù)算責(zé)任中心考核時(shí),最終的落腳點(diǎn)就是看其為整個(gè)企業(yè)帶來的價(jià)值有多大。
3.2 流程導(dǎo)向的預(yù)算考評(píng)方法
根據(jù)新型組織結(jié)構(gòu)的三個(gè)層次,將流程導(dǎo)向的預(yù)算控制責(zé)任層級(jí)體系劃分為戰(zhàn)略層預(yù)算控制、經(jīng)營層預(yù)算控制、作業(yè)層預(yù)算控制等三大流程,與之相對(duì)應(yīng)的,流程導(dǎo)向的預(yù)算考評(píng)內(nèi)容應(yīng)主要包括戰(zhàn)略層預(yù)算控制流程的考評(píng)、經(jīng)營層預(yù)算控制流程的考評(píng)以及作業(yè)層預(yù)算控制流程的考評(píng)等三部分。為了科學(xué)全面地反映三大流程預(yù)算控制的績效,并且能夠?qū)⑵髽I(yè)總體價(jià)值增值形成過程與企業(yè)預(yù)算控制流程緊密銜接,應(yīng)當(dāng)構(gòu)建了一套企業(yè)總體價(jià)值增值——流程增值——作業(yè)增值的預(yù)算考評(píng)指標(biāo)體系。
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作者:張立曉