預(yù)算考評(píng)是指通過將預(yù)算實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與事先設(shè)定的預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)相比較，考核和評(píng)價(jià)各層級(jí)責(zé)任主體及員工的預(yù)算控制業(yè)績，并據(jù)以進(jìn)行獎(jiǎng)優(yōu)罰劣的控制活動(dòng)。具體來講，預(yù)算考評(píng)包括兩層含義：一是對(duì)整個(gè)預(yù)算控制活動(dòng)的考評(píng)，它是完善預(yù)算控制系統(tǒng)乃至整個(gè)管理控制系統(tǒng)的有效措施；二是對(duì)預(yù)算責(zé)任主體及各位員工的考評(píng)，它是進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)以及實(shí)現(xiàn)激勵(lì)、約束機(jī)制作用的基礎(chǔ)。西方有句諺語：“在管理活動(dòng)中，如果沒有監(jiān)督與考核，再美麗的天使都會(huì)變成可怕的魔鬼?！庇纱丝梢?，預(yù)算考評(píng)在企業(yè)預(yù)算控制體系，乃至整個(gè)管理控制體系中發(fā)揮著極為重要的作用。
1 預(yù)算考評(píng)的作用
1.1 現(xiàn)代企業(yè)管理控制的有力工具
現(xiàn)代企業(yè)管理的重心在于經(jīng)營，經(jīng)營的重心在于決策，決策的重心在于預(yù)算控制，預(yù)算控制的生命線在于預(yù)算考評(píng)，預(yù)算考評(píng)是企業(yè)管理控制的有力工具。預(yù)算控制是企業(yè)整個(gè)管理控制體系的核心，預(yù)算控制活動(dòng)的開展需要各個(gè)部門、各個(gè)成員都參與進(jìn)來，需要賦予不同層級(jí)責(zé)任主體以不同的權(quán)利和責(zé)任，這樣就能夠加強(qiáng)企業(yè)各部門之間的協(xié)調(diào)，明確各自的預(yù)算責(zé)任，改善過程管理。企業(yè)預(yù)算控制體系包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整與反饋以及預(yù)算考評(píng)等一系列環(huán)節(jié)，各個(gè)環(huán)節(jié)之間相互銜接、密不可分，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會(huì)影響整個(gè)預(yù)算控制系統(tǒng)的實(shí)施。所謂牽一發(fā)而動(dòng)全身，預(yù)算考評(píng)作為一次預(yù)算控制循環(huán)的終結(jié)環(huán)節(jié)，能夠及時(shí)考核評(píng)價(jià)預(yù)算控制實(shí)施的實(shí)際效果，嚴(yán)肅預(yù)算控制各個(gè)環(huán)節(jié)的工作，促使企業(yè)管理者根據(jù)預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際結(jié)果偏離預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的差異，深入分析預(yù)算控制過程中存在的問題，從而改進(jìn)預(yù)算控制工作，為下次科學(xué)、準(zhǔn)確地編制企業(yè)預(yù)算提供豐富的經(jīng)驗(yàn)，這在一定程度上，大大強(qiáng)化了現(xiàn)代企業(yè)的管理控制的功能。
1.2 預(yù)算執(zhí)行力的堅(jiān)實(shí)保證
預(yù)算編制完畢并且預(yù)算指標(biāo)下達(dá)給各層級(jí)預(yù)算責(zé)任主體以后，預(yù)算執(zhí)行力的強(qiáng)弱將直接決定著預(yù)算控制實(shí)施的成敗，而離開了預(yù)算考評(píng)，預(yù)算執(zhí)行將無從保證，預(yù)算控制將毫無意義。通過預(yù)算考評(píng)活動(dòng)，企業(yè)可以考核評(píng)價(jià)各部門、各成員完成預(yù)算的實(shí)際狀況，分析預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，及時(shí)采取措施以糾正預(yù)算偏差，這在一定程度上保證了預(yù)算執(zhí)行的力度和強(qiáng)度。預(yù)算考評(píng)就像一個(gè)里程碑，指引著預(yù)算參與者的行為方向，以制度規(guī)范強(qiáng)化著員工的行動(dòng)力，進(jìn)而轉(zhuǎn)化為整個(gè)企業(yè)高效統(tǒng)一的執(zhí)行力，促使企業(yè)上下各層級(jí)共同為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)而努力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)。
1.3 業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的科學(xué)依據(jù)
預(yù)算考評(píng)的結(jié)果可以作為企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的科學(xué)合理的依據(jù)，企業(yè)一旦導(dǎo)入預(yù)算控制系統(tǒng)，將對(duì)企業(yè)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)帶來新的挑戰(zhàn)，業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的重點(diǎn)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)鎖定預(yù)算控制績效，而衡量預(yù)算控制績效好壞的標(biāo)尺就是預(yù)算考評(píng)結(jié)果。同時(shí)，業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)作用的發(fā)揮需要有一套健全的激勵(lì)約束機(jī)制相配套，是企業(yè)激勵(lì)約束機(jī)制產(chǎn)生作用的重要路徑，企業(yè)要根據(jù)預(yù)算考評(píng)的結(jié)果兌現(xiàn)先前的承諾，預(yù)算考評(píng)的結(jié)果理應(yīng)成為評(píng)價(jià)各責(zé)任中心及員工業(yè)績的依據(jù)，理應(yīng)決定著員工的獎(jiǎng)金、員工的升遷、員工的培訓(xùn)機(jī)會(huì)等，只有將預(yù)算考評(píng)和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)有機(jī)地結(jié)合在一起，業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的結(jié)果才具有客觀性、科學(xué)性，才真正能夠讓大家認(rèn)同，成為激勵(lì)員工的心理“發(fā)動(dòng)機(jī)”，從而最大限度地調(diào)動(dòng)員工的工作積極性和創(chuàng)造性。
2 預(yù)算考評(píng)體系設(shè)計(jì)的內(nèi)容
預(yù)算考評(píng)體系的設(shè)計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，需要統(tǒng)籌兼顧預(yù)算考評(píng)目標(biāo)的設(shè)定、預(yù)算考評(píng)機(jī)構(gòu)的建立、預(yù)算考評(píng)制度的制訂、預(yù)算考評(píng)指標(biāo)的設(shè)計(jì)、預(yù)算考評(píng)周期的確定、預(yù)算考評(píng)結(jié)果的調(diào)整與反饋以及預(yù)算考評(píng)報(bào)告的編制等環(huán)節(jié)，這些具體的設(shè)計(jì)內(nèi)容是確保企業(yè)預(yù)算考評(píng)體系平穩(wěn)實(shí)施的運(yùn)行體系，它們相互支持、相互補(bǔ)充、相互協(xié)調(diào)，共同構(gòu)成了一個(gè)完整的預(yù)算考評(píng)體系。
2.1 預(yù)算考評(píng)目標(biāo)的設(shè)定
預(yù)算考評(píng)目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)在特定預(yù)算期的具體體現(xiàn)，是為了綜合全面、客觀公正地考核和評(píng)價(jià)各預(yù)算責(zé)任部門及員工個(gè)人的預(yù)算控制業(yè)績，監(jiān)控和督促預(yù)算執(zhí)行過程不偏離預(yù)先設(shè)定的預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)，以保證預(yù)算控制目標(biāo)乃至企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的如期實(shí)現(xiàn)。
預(yù)算考評(píng)目標(biāo)的設(shè)定應(yīng)與預(yù)算控制目標(biāo)的設(shè)定保持一致，服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。雖然企業(yè)上下各層級(jí)往往具有自身具體的目標(biāo)體系，但是這些具體目標(biāo)本質(zhì)上是內(nèi)在統(tǒng)一的，相互銜接的。戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算考評(píng)目標(biāo)體系有利于保證考評(píng)的唯一性，增強(qiáng)企業(yè)上下各預(yù)算控制主體及員工的預(yù)算執(zhí)行力，提高企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)效率。多重化、多樣化的預(yù)算考評(píng)目標(biāo)容易讓各預(yù)算執(zhí)行主體及員工不知所措，產(chǎn)生內(nèi)部矛盾，浪費(fèi)人力、物力和財(cái)力等有效資源，減弱企業(yè)的向心力和凝聚力，從而給企業(yè)造成巨大的損失。
2.2 預(yù)算考評(píng)機(jī)構(gòu)的建立
預(yù)算考評(píng)機(jī)構(gòu)的建立是為了對(duì)企業(yè)預(yù)算控制執(zhí)行的過程和結(jié)果進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，并在此基礎(chǔ)上采取相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。由于預(yù)算考評(píng)是分級(jí)進(jìn)行的，戰(zhàn)略層對(duì)經(jīng)營層進(jìn)行考評(píng)，經(jīng)營層對(duì)作業(yè)層預(yù)算進(jìn)行考評(píng)，每一個(gè)預(yù)算控制主體既要接受直接上級(jí)的考評(píng)，又要對(duì)其直接下屬的預(yù)算責(zé)任主體進(jìn)行考評(píng)，因此企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)職能部門既是預(yù)算執(zhí)行者，又是預(yù)算考評(píng)者，預(yù)算考評(píng)機(jī)構(gòu)設(shè)立的模式也就相對(duì)比較簡單，即采取以預(yù)算管理辦公室及人力資源部門為主，牽動(dòng)審計(jì)部門、財(cái)會(huì)部門、質(zhì)保部門、技術(shù)部門等相關(guān)專業(yè)部門進(jìn)行考評(píng)的組織模式。預(yù)算考評(píng)機(jī)構(gòu)歸企業(yè)預(yù)算委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，并針對(duì)不同層次的預(yù)算執(zhí)行主體，建立相應(yīng)層次的預(yù)算考評(píng)機(jī)構(gòu)。在年末企業(yè)需要對(duì)各預(yù)算責(zé)任部門及員工個(gè)人進(jìn)行綜合考評(píng)，這項(xiàng)工作是由人力資源部門來完成的。企業(yè)的人力資源部門集中收集和整理各預(yù)算執(zhí)行部門的考評(píng)信息，負(fù)責(zé)對(duì)各個(gè)崗位、各部門的預(yù)算控制業(yè)績進(jìn)行年度綜合考評(píng)，從而為企業(yè)激勵(lì)計(jì)劃的設(shè)計(jì)及兌現(xiàn)提供科學(xué)的依據(jù)。
2.3 預(yù)算考評(píng)制度的制訂
預(yù)算考評(píng)制度是對(duì)預(yù)算執(zhí)行主體實(shí)施預(yù)算控制的過程和結(jié)果進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)的制度文件，是企業(yè)預(yù)算考評(píng)參照的剛性標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)將預(yù)算考評(píng)工作制度化具有不可估量的意義，其可以確保規(guī)范、公正的預(yù)算考評(píng)過程及真實(shí)、客觀的預(yù)算考評(píng)結(jié)果，從而保證預(yù)算考評(píng)作用的有效發(fā)揮以及預(yù)算控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。目前，在我國企業(yè)的管理實(shí)踐中面臨一個(gè)非常棘手的問題——人情化過重，人情化的考評(píng)帶有過多的主觀色彩，容易導(dǎo)致預(yù)算責(zé)任主體將過多精力用于人情關(guān)系方面，而不是用在預(yù)算控制效果的提升方面。因此，預(yù)算考評(píng)制度的制定是整個(gè)預(yù)算考評(píng)體系至關(guān)重要的環(huán)節(jié)，其關(guān)乎到企業(yè)預(yù)算考評(píng)過程的透明、權(quán)威，影響著企業(yè)各部門及員工個(gè)人付諸于預(yù)算控制工作的努力程度以及企業(yè)氛圍的營造，決定著企業(yè)預(yù)算激勵(lì)措施的收效，從而最終關(guān)系到企業(yè)的生死存亡和未來的發(fā)展。
預(yù)算考評(píng)制度的具體內(nèi)容包括：預(yù)算考評(píng)的組織機(jī)構(gòu)及其職責(zé)；預(yù)算考評(píng)的原則與要求；預(yù)算責(zé)任部門及其績效考評(píng)指標(biāo)；預(yù)算考評(píng)的形式與具體內(nèi)容；預(yù)算考評(píng)的方法、步驟與程序；預(yù)算考評(píng)的周期與時(shí)間安排；預(yù)算考評(píng)報(bào)告編制的時(shí)間、格式與內(nèi)容；預(yù)算獎(jiǎng)懲的具體方案。
2.4 預(yù)算考評(píng)周期的確定
預(yù)算考評(píng)周期指的是企業(yè)多長時(shí)間進(jìn)行一次預(yù)算考評(píng)，這沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，典型的預(yù)算考評(píng)周期是月、季、半年或一年。預(yù)算考評(píng)周期不宜太短或太長，周期太短會(huì)導(dǎo)致考評(píng)次數(shù)過于頻繁，企業(yè)投入的精力和時(shí)間過多，不符合成本——效益原則，無法得到企業(yè)管理者長久的支持，同時(shí)還會(huì)給預(yù)算執(zhí)行者帶來過大的壓力和焦慮，容易引發(fā)員工的抵觸心理；預(yù)算考評(píng)周期過長又不利于企業(yè)及時(shí)有效地對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控，無法起到適時(shí)督促預(yù)算執(zhí)行主體的作用，從而造成企業(yè)預(yù)算控制氛圍的懈怠，容易導(dǎo)致預(yù)算考評(píng)流于形式。因此，企業(yè)必須合理確定科學(xué)合理的預(yù)算考評(píng)周期，著眼于預(yù)算管理的過程控制與預(yù)算期末各部門預(yù)算目標(biāo)的完成情況。
2.5 預(yù)算考評(píng)結(jié)果的調(diào)整與反饋
預(yù)算考評(píng)機(jī)構(gòu)要在每期預(yù)算考評(píng)周期的期末對(duì)預(yù)算考評(píng)結(jié)果進(jìn)行調(diào)整，剔除不可控因素的影響，因?yàn)轭A(yù)算控制主體在執(zhí)行預(yù)算過程中面臨的市場(chǎng)環(huán)境可能會(huì)發(fā)生很大的變化，在這種情況下固定不變地用預(yù)先設(shè)定的預(yù)算考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)確定考評(píng)結(jié)果會(huì)有失公允，因此預(yù)算考評(píng)機(jī)構(gòu)應(yīng)充分結(jié)合外部客觀條件的變化對(duì)預(yù)算考評(píng)結(jié)果加以調(diào)整，并附上預(yù)算考評(píng)結(jié)果調(diào)整報(bào)告加以說明，以備查閱，這樣一來就會(huì)更加保證預(yù)算考評(píng)結(jié)果的公正、合理。一旦預(yù)算考評(píng)結(jié)果確定以后，應(yīng)及時(shí)反饋給企業(yè)管理者及各個(gè)預(yù)算責(zé)任部門，促使相關(guān)責(zé)任部門及員工分析出現(xiàn)偏差的原因，并加以解決，以便對(duì)預(yù)算執(zhí)行全過程進(jìn)行強(qiáng)有力的監(jiān)控，為下一期預(yù)算控制循環(huán)提供豐富的經(jīng)驗(yàn)和堅(jiān)實(shí)的保證。
2.6 預(yù)算考評(píng)報(bào)告的編制
在企業(yè)預(yù)算考評(píng)的過程中，人力資源部門扮演著重要的角色，負(fù)責(zé)在年度終了對(duì)企業(yè)上下各層級(jí)的預(yù)算責(zé)任部門及員工個(gè)人進(jìn)行年度綜合考核和評(píng)價(jià)，并按照預(yù)算考評(píng)制度的規(guī)定編制預(yù)算考評(píng)報(bào)告，預(yù)算考評(píng)報(bào)告將會(huì)成為企業(yè)進(jìn)行預(yù)算獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)。
預(yù)算考評(píng)報(bào)告必須客觀、公正，準(zhǔn)確反映企業(yè)各預(yù)算責(zé)任中心及員工執(zhí)行預(yù)算的實(shí)際情況以及與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的比較結(jié)果，并分析兩者產(chǎn)生差額的原因，對(duì)影響預(yù)算控制實(shí)施的客觀情況應(yīng)在預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告中予以說明，編制完畢的預(yù)算考評(píng)報(bào)告須提交給預(yù)算考評(píng)機(jī)構(gòu)的最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)——企業(yè)預(yù)算委員會(huì)進(jìn)行審核。
3 預(yù)算考評(píng)的方法
預(yù)算考評(píng)的方法分為職能導(dǎo)向的預(yù)算考評(píng)方法和流程導(dǎo)向的預(yù)算考評(píng)方法。由于責(zé)任預(yù)算是將預(yù)算目標(biāo)按照企業(yè)職能部門層層分解，并定期對(duì)職能部門及個(gè)人的預(yù)算執(zhí)行業(yè)績進(jìn)行考評(píng)，因此，職能導(dǎo)向的預(yù)算考評(píng)方法可能會(huì)導(dǎo)致各個(gè)部門缺乏合作，有時(shí)甚至為追求部門利益而損害企業(yè)的整體利益。流程預(yù)算則是更加適應(yīng)現(xiàn)代組織結(jié)構(gòu)的預(yù)算模式，其將企業(yè)的預(yù)算控制體系與業(yè)務(wù)流程有機(jī)結(jié)合起來，強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)要素和戰(zhàn)略要素的真正融合，正越來越得到實(shí)務(wù)界的青睞，因此，流程導(dǎo)向的預(yù)算考評(píng)方法能夠引導(dǎo)預(yù)算執(zhí)行者更加關(guān)注企業(yè)業(yè)務(wù)層面，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性以及預(yù)算控制的效果。
3.1 職能導(dǎo)向的預(yù)算考評(píng)方法
職能導(dǎo)向的預(yù)算分解是通過不同預(yù)算責(zé)任中心的設(shè)置來實(shí)現(xiàn)的，企業(yè)的預(yù)算責(zé)任中心往往被劃分為收入預(yù)算責(zé)任中心、成本預(yù)算責(zé)任中心、費(fèi)用預(yù)算責(zé)任中心、資金預(yù)算責(zé)任中心、利潤預(yù)算責(zé)任中心以及投資預(yù)算責(zé)任中心等。設(shè)置預(yù)算責(zé)任中心是企業(yè)全面落實(shí)預(yù)算的基礎(chǔ)，是企業(yè)實(shí)施預(yù)算控制的路徑，更是企業(yè)進(jìn)行預(yù)算考核的平臺(tái)。正是由于企業(yè)設(shè)置了不同的預(yù)算責(zé)任中心，并賦予各自不同的責(zé)權(quán)利，因此企業(yè)在考核各個(gè)預(yù)算責(zé)任中心的預(yù)算控制業(yè)績時(shí)關(guān)注的考核內(nèi)容會(huì)不同，與之相對(duì)應(yīng)的，采用的預(yù)算考核指標(biāo)也會(huì)不同。雖然說，在企業(yè)預(yù)算控制實(shí)務(wù)中，對(duì)不同的預(yù)算責(zé)任中心進(jìn)行預(yù)算考核時(shí)會(huì)采用不同的考核指標(biāo)，即便是對(duì)同樣的預(yù)算責(zé)任中心也存在很多不同的考核指標(biāo)進(jìn)行選擇，但是這些考核指標(biāo)的運(yùn)用無一例外地傳遞給企業(yè)管理者這樣一個(gè)信號(hào)：企業(yè)盈利從預(yù)算控制開始，對(duì)各個(gè)預(yù)算責(zé)任中心考核時(shí)，最終的落腳點(diǎn)就是看其為整個(gè)企業(yè)帶來的價(jià)值有多大。
3.2 流程導(dǎo)向的預(yù)算考評(píng)方法
根據(jù)新型組織結(jié)構(gòu)的三個(gè)層次，將流程導(dǎo)向的預(yù)算控制責(zé)任層級(jí)體系劃分為戰(zhàn)略層預(yù)算控制、經(jīng)營層預(yù)算控制、作業(yè)層預(yù)算控制等三大流程，與之相對(duì)應(yīng)的，流程導(dǎo)向的預(yù)算考評(píng)內(nèi)容應(yīng)主要包括戰(zhàn)略層預(yù)算控制流程的考評(píng)、經(jīng)營層預(yù)算控制流程的考評(píng)以及作業(yè)層預(yù)算控制流程的考評(píng)等三部分。為了科學(xué)全面地反映三大流程預(yù)算控制的績效，并且能夠?qū)⑵髽I(yè)總體價(jià)值增值形成過程與企業(yè)預(yù)算控制流程緊密銜接，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建了一套企業(yè)總體價(jià)值增值——流程增值——作業(yè)增值的預(yù)算考評(píng)指標(biāo)體系。
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作者：張立曉
