近年來，為加強(qiáng)高鐵建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)管理，嚴(yán)格控制投資規(guī)模，規(guī)范成本核算，提高經(jīng)濟(jì)效益，防止腐敗、損失、浪費(fèi)，對高鐵建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)劃設(shè)計(jì)、材料采購、工程招標(biāo)、工程施工、稅務(wù)管理、監(jiān)理等進(jìn)行全方位審計(jì)，尤其是工程施工各環(huán)節(jié)、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、物資供應(yīng)、咨詢服務(wù)和檢測類，都是從施工著手審計(jì)，針對施工合同、資金流向、工程造價(jià)、材料采購、成本支出，工程分包等進(jìn)行展開。因此，加強(qiáng)施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作，勢在必行。
1 目前高鐵建設(shè)項(xiàng)目施工管理中存在的問題
1.1 合同管理不規(guī)范，直接影響規(guī)范財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)工作
施工合同管理是項(xiàng)目管理的重要內(nèi)容之一，是施工企業(yè)支付價(jià)款，明確雙方權(quán)利和義務(wù)重要依據(jù)，合同管理水平的高低和好壞，直接影響支付依據(jù)是否充分和施工成本的高低，也是國家審計(jì)必須完整提供的資料。施工企業(yè)合同主要有勞務(wù)合同（分為兩類，一類是和勞務(wù)公司或勞務(wù)承包企業(yè)簽訂；另一類是和農(nóng)民工直接簽訂合同），物資設(shè)備采購（甲控物資招標(biāo)資料）、設(shè)備租賃，附屬工程分包、征地拆遷協(xié)議等。
1.1.1 合同形式不規(guī)范
有時采用口頭協(xié)議或者無協(xié)議，導(dǎo)致審計(jì)時對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑，作為重點(diǎn)審計(jì)和調(diào)查對象。也造成合同雙方在價(jià)款決算時產(chǎn)生分歧，承包方報(bào)出的決算與實(shí)際價(jià)相差甚大，致使發(fā)包方成本增加。
1.1.2 合同簽訂不規(guī)范，開口合同較多
對合同中必須簽訂的條款：如數(shù)量、單價(jià)、付款方式不簽或少簽，單價(jià)高于市場價(jià)，合同數(shù)量、內(nèi)容與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不相符，出現(xiàn)管理上和邏輯上的錯誤，導(dǎo)致審計(jì)作為重點(diǎn) ，如分解的機(jī)械租賃合同。
1.1.3 合同履行缺乏嚴(yán)肅性
合同簽訂后，對合同履行缺少動態(tài)監(jiān)控，隨意停止執(zhí)行合同、合同單方面履行對方不履行的情況匯報(bào)層出不迭，例如：根據(jù)合同約定，施工企業(yè)需支付分包企業(yè)工程預(yù)付款，分包企業(yè)取得預(yù)付款后轉(zhuǎn)而再分包，加重了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
1.2 建設(shè)資金流向中存在較多不規(guī)范因素
貨幣資金管理是流動性最強(qiáng)，控制風(fēng)險(xiǎn)最高的一種資產(chǎn)，審計(jì)部門財(cái)務(wù)審計(jì)始終圍繞貨幣資金這根主線展開，對貨幣資金流向的審核非常重視，審計(jì)力度也較為嚴(yán)格、仔細(xì)。
1.2.1 資金流出依據(jù)不足
根據(jù)財(cái)務(wù)管理辦法規(guī)定，建設(shè)資金資金流出必須以經(jīng)濟(jì)合同為前提條件，結(jié)合工程結(jié)算情況，已付款情況和代墊物資款項(xiàng)等因素計(jì)算撥付，但目前有相當(dāng)部分施工單位撥付款項(xiàng)時依據(jù)不充分，突出表現(xiàn)在發(fā)票所列經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與實(shí)際業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍不相符，支出內(nèi)容與發(fā)票所列內(nèi)容不符，發(fā)票內(nèi)容不完整，數(shù)量、單價(jià)、金額之間無溝稽關(guān)系或發(fā)票所列不完整。
1.2.2 資金支付手續(xù)不齊全，未執(zhí)行聯(lián)簽制度
付款時對發(fā)票要嚴(yán)格審查、把關(guān)，發(fā)票日期與連續(xù)號碼不能自相矛盾，要注意相鄰數(shù)張發(fā)票為整數(shù)；經(jīng)得起邏輯分析，經(jīng)得起資金流向的追蹤延伸檢查。
1.2.3 大額使用現(xiàn)金結(jié)算的情況時有發(fā)生
雖然施工現(xiàn)場由于地點(diǎn)、交通條件限制，對民工工資、零星物資、應(yīng)急采購物資等無法完全進(jìn)行銀行轉(zhuǎn)賬支付，但對大額資金支付，必須克服困難通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，否則會加重財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。大額使用現(xiàn)金結(jié)算產(chǎn)生的后果觸目驚心，這方面還無法從根本上杜絕，建設(shè)資金管理工作任重而道遠(yuǎn)。
2 加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，防范潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
2.1 加強(qiáng)建設(shè)資金流向管理
健全完善內(nèi)部控制體系，確?，F(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)帳支票、匯票、付款委托、信用證等結(jié)算票據(jù)的支付對象，與開具的收據(jù)或發(fā)票及合同單位一致。銀行日記帳與銀行對帳單日清月結(jié)，與開戶銀行逐筆對帳，檢查期末余額，存款、取款、轉(zhuǎn)款日期，款項(xiàng)來源及用途，金額、票據(jù)種類及號碼，確保銀行存款安全，支付依據(jù)合法、合規(guī)，杜絕違規(guī)套現(xiàn)行為。
與現(xiàn)金相對應(yīng)的資金流向。對報(bào)銷大額成本費(fèi)用必須按照單位內(nèi)部管理辦法進(jìn)行逐級會審，執(zhí)行聯(lián)簽制度。定期查驗(yàn)發(fā)票，發(fā)票是否真實(shí)可靠，是否按規(guī)定填寫，發(fā)票號碼是否在會計(jì)期間內(nèi)出現(xiàn)相聯(lián)或相近，發(fā)票種類是否符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的要求，大小寫金額是否相符，字跡有無涂改，擦補(bǔ)或顏色筆跡不相同現(xiàn)象，報(bào)銷手續(xù)是否齊全。
2.2 工程計(jì)價(jià)管理
（1）重視與建設(shè)單位簽訂的合同內(nèi)容，施工合同中的合同價(jià)款、工程內(nèi)容范圍，確定造價(jià)的依據(jù)，工程價(jià)款調(diào)整的條件，變更的確認(rèn)方式要明確，具體，是工程決算的根本所在。
（2）重視工程設(shè)計(jì)概算的復(fù)核及方案的優(yōu)化。一是復(fù)核設(shè)計(jì)是否漏項(xiàng)，工程數(shù)量是否列入設(shè)計(jì)概算；二是復(fù)核設(shè)計(jì)是否存在優(yōu)化，及時變更設(shè)計(jì)圖紙，納入設(shè)計(jì)概算；三是認(rèn)真復(fù)核設(shè)計(jì)圖紙工程數(shù)量，是否與設(shè)計(jì)概算及工程數(shù)量清單一致，如存在問題及時與設(shè)計(jì)部門溝通更正；四是復(fù)核設(shè)計(jì)概算的正確性，是否嚴(yán)格按照合同規(guī)定的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)及定額規(guī)范編制。
（3）重視工程數(shù)量各項(xiàng)支撐依據(jù)是否相符，施工圖、竣工圖、施工變更單，隱蔽工程記錄及圖像資料反映的工程數(shù)量要做到一致。
（4）重視設(shè)計(jì)變更。設(shè)計(jì)變更必須按建設(shè)單位規(guī)定完善各項(xiàng)書面資料，做到合法、合規(guī)、合理、真實(shí)、有效。必須要有設(shè)計(jì)、建設(shè)單位、監(jiān)理簽字，要作設(shè)計(jì)圖及隱蔽工程的圖像資料。
2.3 施工成本管理
為了施工成本費(fèi)用的歸集合法、合規(guī)，達(dá)到審計(jì)要求，工程成本的管理要求是：主要材料必須經(jīng)過招標(biāo)和價(jià)格比較，由施工方采購或建設(shè)單位提供，機(jī)械設(shè)備由施工單位租賃，勞務(wù)隊(duì)伍只做純工費(fèi)，如果是工程分包合同要進(jìn)行分解，杜絕主體工程出現(xiàn)分包現(xiàn)象。
2.3.1 勞務(wù)工資管理
必須與有施工資質(zhì)勞務(wù)隊(duì)伍簽訂施工合同，明確工程數(shù)量、工序內(nèi)容、勞務(wù)單價(jià)、用工數(shù)量、工期、質(zhì)量，勞務(wù)工資支付等事項(xiàng)，各勞務(wù)作業(yè)隊(duì)的工資支付由施工單位根據(jù)工資支付單代付，勞務(wù)工工資支付要有原始工時記錄表，所完工程數(shù)量表做為支撐依據(jù)。
2.3.2 材料管理
施工單位應(yīng)按規(guī)定對工程項(xiàng)目的主要材料采購招投標(biāo)，嚴(yán)格按招投標(biāo)文件的規(guī)定簽訂采購合同，合同應(yīng)對材料的規(guī)定、型號、質(zhì)量要求、數(shù)量、單價(jià)、發(fā)票、付款方式做出明確的規(guī)定及要求，尤其要注意支付材料款要付給簽約單位（人）員與銀行帳號，簽約價(jià)格與市場價(jià)格基本一致。材料發(fā)放與所完工程量定額消耗量配比，切忌大量超標(biāo)或少耗用量。
2.3.3 機(jī)械使用費(fèi)及用量管理
根據(jù)工程量簽訂施工設(shè)備租賃合同，明確設(shè)備型號、技術(shù)規(guī)格、性能、單價(jià)、工作量及付款期限，設(shè)備在施工過程中要做好臺班運(yùn)轉(zhuǎn)記錄及所完工程量記錄，做為結(jié)算機(jī)械租賃費(fèi)的支付依據(jù)，支付款項(xiàng)要通過銀行轉(zhuǎn)入合同規(guī)定的銀行帳號。
2.4 重視合同管理，以合同管理為抓手規(guī)范各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動
施工單位應(yīng)高度重視，加強(qiáng)對合同管理工作的重視和領(lǐng)導(dǎo)，嚴(yán)格按照建設(shè)的《合同管理辦法》內(nèi)容操作，杜絕無合同發(fā)生相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對簽訂的合同內(nèi)容要符合國家法律法規(guī)，雙方的權(quán)利義務(wù)要合理明確，對合同價(jià)款、數(shù)量、質(zhì)量要求和付款方式要表述準(zhǔn)確、清楚。
復(fù)雜的市場環(huán)境決定了施工企業(yè)的生存發(fā)展壓力越來越大，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，財(cái)務(wù)越重要，要真正發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的職能作用，必須從基礎(chǔ)抓起，完善單位內(nèi)部控制制度，以基礎(chǔ)資料的完善進(jìn)而促進(jìn)財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行。
作者：胡賢龍
