我國房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)過幾十年的發(fā)展，現(xiàn)在已經(jīng)變成了我國經(jīng)濟(jì)的一個(gè)支柱產(chǎn)業(yè)。但是隨著市場化進(jìn)程的不斷發(fā)展以及國家宏觀調(diào)控的不斷加強(qiáng)，不少房地產(chǎn)企業(yè)在發(fā)展的過程中都面臨著內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等一系列問題。
一、內(nèi)部控制的目標(biāo)及作用
據(jù)財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制包括五大目標(biāo)：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息度的真實(shí)完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。這五大目標(biāo)能夠確保企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的高效性、企業(yè)資產(chǎn)的安全性和企業(yè)會(huì)計(jì)信息資料的可靠性，是內(nèi)部控制的基本目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，能夠使企業(yè)的整體經(jīng)營目標(biāo)更快更有效地實(shí)現(xiàn)，使得企業(yè)在競爭中立于不敗之地。
隨著具有中國特色的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)制度的建立以及不斷的完善，內(nèi)部控制的作用在我國各行業(yè)中都得到了不斷的擴(kuò)展，其效果也越來越突出。目前，內(nèi)部控制的作用主要體現(xiàn)在以下五點(diǎn)：
1、保證企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和會(huì)計(jì)信息資料的正確性和真實(shí)性。
2、保證企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營管理等各項(xiàng)活動(dòng)能夠順利有效地進(jìn)行。
3、保護(hù)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失的現(xiàn)象發(fā)生。
4、保證管理層的經(jīng)營方針和目標(biāo)能夠順利實(shí)現(xiàn)。
5、為相關(guān)的審計(jì)工作打下良好的基礎(chǔ)。
二、我國房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
（一）房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)度不夠。當(dāng)前，我國大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)都認(rèn)為內(nèi)部控制不能直接有效地產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值，就算能夠間接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益也是需要一個(gè)較長的周期才能看出的，且需要制定大量的規(guī)章制度，需要多增加人員工作崗位，這就不可避免地增加了企業(yè)的經(jīng)營成本。因此，目前我國大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)仍然是把主要精力放在房地產(chǎn)的開發(fā)和銷售上面，對(duì)于企業(yè)本身的內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)僅僅是局限于幾個(gè)層面：
1、認(rèn)為內(nèi)部控制就是成本控制、會(huì)計(jì)控制等。
2、片面的強(qiáng)調(diào)了企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的重要性，而忽視了控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化。
3、習(xí)慣并且滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，而忽略了控制方面所產(chǎn)生的作用對(duì)企業(yè)自身所造成的影響。
4、更有甚者認(rèn)為如果加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，就會(huì)束縛自己的手腳，從而影響自己的辦事效率。同時(shí)覺得如果企業(yè)搞內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)內(nèi)部工作人員的不信任，容易造成內(nèi)部矛盾。
（二）房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制不健全、不合理。由于我國房地產(chǎn)行業(yè)起步較晚，因此大量房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部控制仍然存在著不健全、不合理的現(xiàn)象。主要體現(xiàn)在以下三方面：
1、企業(yè)對(duì)員工的激勵(lì)與約束機(jī)制不健全，獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰標(biāo)準(zhǔn)不明確。
2、企業(yè)沒有建立起一套行之有效的自我防范機(jī)制。
3、企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度的過程中不遵循一切從實(shí)際出發(fā)，實(shí)事求是的原則。
（三）我國房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營方式尚不成熟。我國房地產(chǎn)行業(yè)起步較晚，各個(gè)方面都沒有形成一套成熟的體系，企業(yè)本身的內(nèi)部控制能力較差，并且仍然沿襲著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的機(jī)構(gòu)設(shè)置，企業(yè)內(nèi)部普遍都存在機(jī)構(gòu)臃腫繁冗、管理層次多、工作效率低下等問題，有時(shí)候甚至需要國家進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的宏觀調(diào)控來解決這些問題。正是由于存在著這樣的情況，從而使得制約我國房地產(chǎn)行業(yè)內(nèi)部控制能得到順利實(shí)施的因素越來越多，主要表現(xiàn)在以下方面：
1、房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)周期較長，資金周轉(zhuǎn)期較長，所需金額較大，同時(shí)在經(jīng)營過程中涉及到較多的部門及個(gè)人。首先，我國的房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)房地產(chǎn)的過程中往往費(fèi)時(shí)較長，費(fèi)力較大，開發(fā)一塊地產(chǎn)往往需要3～5年的時(shí)間，更有甚者在8～10年之后都不能竣工，相比較國外的房地產(chǎn)開發(fā)僅僅需要兩年的時(shí)間；其次，在開發(fā)經(jīng)營的過程中，往往涉及到很多的部門及個(gè)人，比如投資方、債權(quán)方、債務(wù)方、勘察設(shè)計(jì)單位、材料供應(yīng)單位、承包單位、被遷的單位和居民、房屋購買者、土地轉(zhuǎn)讓單位等等，有時(shí)候還要牽扯到工商局、稅務(wù)局甚至司法局等政府部門。由于所涉及的范圍太廣，因此往往導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的信息與溝通渠道不暢。但是企業(yè)對(duì)這一點(diǎn)往往都不會(huì)過多的重視，從而使得企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)性變得越來越差，給內(nèi)部控制帶來了相當(dāng)大的難度。
2、房地產(chǎn)企業(yè)普遍缺乏內(nèi)部稽核和審計(jì)能力，并且內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不全、力量薄弱。具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：
（1）企業(yè)未按規(guī)定要求設(shè)置相應(yīng)的稽核崗位或者是雖然設(shè)置了稽核崗位但是稽核工作做的不到位。
（2）企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門并未站在獨(dú)立的立場上對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀公正的審計(jì)，往往是隸屬于企業(yè)的其他部門，尤其是財(cái)務(wù)部門，審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)往往由財(cái)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)或者企業(yè)其他主要領(lǐng)導(dǎo)兼任，內(nèi)部審計(jì)工作在形式上就已經(jīng)缺乏了應(yīng)有的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)力量變得薄弱，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的過程中有時(shí)候還會(huì)遇到較大的阻力，這就很有可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)作用的失效，最終使得審計(jì)人員的工作質(zhì)量大打折扣。
（3）很多企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不全、力量薄弱，在內(nèi)部控制的建立與實(shí)施的過程中都沒有進(jìn)行切實(shí)有效的監(jiān)督檢查，對(duì)所建立的內(nèi)部控制系統(tǒng)都沒有進(jìn)行認(rèn)真的評(píng)價(jià)，更沒有建立內(nèi)部控制缺陷糾正與改進(jìn)機(jī)制，這就使得企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面都不能得到有效的監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督效力得不到充分的發(fā)揮。
3、公司管理層的結(jié)構(gòu)不合理。目前，我國的房地產(chǎn)大股東擁有絕對(duì)的控制權(quán)，小股東的權(quán)益得不到合法的保護(hù)。而此時(shí)大股東往往會(huì)憑借自己的股權(quán)優(yōu)勢(shì)來控制股東大會(huì)，然后推選能夠代表其自身利益的董事進(jìn)入董事會(huì)，從而控制董事會(huì)，進(jìn)而控制監(jiān)事會(huì)。而經(jīng)理層也往往是由控股股東委派，甚至很多房產(chǎn)企業(yè)都出現(xiàn)董事長兼任總經(jīng)理的情況。這就使得公司的絕大部分權(quán)力都掌握在內(nèi)部人士手中，責(zé)、權(quán)、利的劃分就形同虛設(shè)。
三、完善我國房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的措施
我國房地產(chǎn)企業(yè)如果想在激烈的競爭中立于不敗之地，那么就需要克服當(dāng)前內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，內(nèi)部控制的理論就必須嚴(yán)格遵循及時(shí)性的原則不斷發(fā)展，不斷創(chuàng)新，與時(shí)俱進(jìn)，各項(xiàng)內(nèi)部控制制度也必須要明確自己控制的目的，并有效地發(fā)揮其自身作用，這樣才能夠使我國的房地產(chǎn)企業(yè)更好地適應(yīng)我國特有的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，從而創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。
（一）完善房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。控制環(huán)境主要反映了一家企業(yè)的管理層和其他相關(guān)人員對(duì)企業(yè)運(yùn)行的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。完善自身的內(nèi)部控制環(huán)境要從以下三點(diǎn)入手：
1、完善企業(yè)自身的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。當(dāng)前，我國很多房地產(chǎn)企業(yè)尤其是中小型房地產(chǎn)企業(yè)的自身治理結(jié)構(gòu)都相當(dāng)混亂，因此這些企業(yè)迫切需要完善自身的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，要完善自身的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，就要實(shí)行科學(xué)的內(nèi)部管理制度，調(diào)節(jié)企業(yè)員工和經(jīng)理層之間的關(guān)系。對(duì)于企業(yè)的員工，一定要制定一套行之有效的激勵(lì)機(jī)制，根據(jù)企業(yè)各個(gè)層面工作人員的工作態(tài)度和工作效率來進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲。而對(duì)于企業(yè)的經(jīng)理層，一定要根據(jù)產(chǎn)品市場和經(jīng)理人員市場來制定相配套的經(jīng)理約束機(jī)制。只有建立起合理的員工獎(jiǎng)懲機(jī)制和經(jīng)理約束機(jī)制，才能調(diào)節(jié)好企業(yè)經(jīng)理層和員工之間的矛盾，才能使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。
2、做到以人為本。企業(yè)的發(fā)展命運(yùn)更多的是由企業(yè)員工的素質(zhì)和能力決定的。企業(yè)內(nèi)控環(huán)境主要也是由企業(yè)員工鑄造起來的，因此企業(yè)管理者要充分重視每一個(gè)員工的價(jià)值，轉(zhuǎn)變陳舊的觀念，樹立以人為本的新觀念。這樣才能使企業(yè)每個(gè)員工都覺得自己是企業(yè)的主人翁，從而調(diào)動(dòng)他們的積極性和創(chuàng)造性，激發(fā)自身的潛力，最終為企業(yè)發(fā)展做出自己的貢獻(xiàn)。
3、加大對(duì)內(nèi)部控制的宣傳力度，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。只有這樣才能使企業(yè)的每一位員工認(rèn)識(shí)到自己企業(yè)如果想在當(dāng)前激烈的房地產(chǎn)市場中占有一席之地，就必須注重內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與實(shí)施，確保企業(yè)每一位員工把內(nèi)部控制制度作為一項(xiàng)長期而又艱巨的任務(wù)來完成。另外，還要加強(qiáng)企業(yè)的文化建設(shè)，這樣才能夠提高企業(yè)員工的思想道德素質(zhì)，因?yàn)閱T工的思想道德素質(zhì)是內(nèi)部控制的重要環(huán)境之一，因此對(duì)員工進(jìn)行思想道德方面的建設(shè)是十分必要的。因此，企業(yè)一定要加強(qiáng)自身的文化建設(shè)，建立統(tǒng)一的價(jià)值觀和道德觀。
（二）加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)的信息溝通。作為占我國房地產(chǎn)企業(yè)絕大多數(shù)的中小型企業(yè)來說，還沒有認(rèn)識(shí)到信息流通的重要性，很多企業(yè)的信息系統(tǒng)都沒有得到完善，這樣就會(huì)導(dǎo)致很多會(huì)計(jì)信息的失真，從而就會(huì)使得一些企業(yè)人員利用這一漏洞，貪污挪用公款、收受賄賂，從而使企業(yè)資產(chǎn)大量流失。因此，我國的房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該從以下幾點(diǎn)來優(yōu)化或者建立自己的信息溝通系統(tǒng)：
1、在重視縱向間的信息溝通的同時(shí)不要忽略橫向間的信息溝通。當(dāng)前，我國很多房地產(chǎn)企業(yè)雖然都建立自己的信息管理部門，但是都比較重視縱向間的權(quán)力與義務(wù)關(guān)系，下級(jí)往往都只對(duì)上層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，而對(duì)橫向間的各項(xiàng)關(guān)系都缺乏足夠的重視，企業(yè)內(nèi)部各平級(jí)部門之間缺乏必要的交流與溝通，使得各部門之間互相了解不深，協(xié)調(diào)性差。
2、在收集信息的過程中兼顧內(nèi)部信息和外部信息，不能顧此失彼。企業(yè)一定要保證內(nèi)外信息的收集、儲(chǔ)存、分析、加工和使用同時(shí)進(jìn)行，這樣才能滿足企業(yè)的信息需求，從而為企業(yè)的生存發(fā)展開辟出正確的道路。
3、保證企業(yè)網(wǎng)絡(luò)的安全性。如今計(jì)算機(jī)和網(wǎng)路技術(shù)的發(fā)展日趨成熟，可以說所有的房地產(chǎn)企業(yè)都有自己的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。但是網(wǎng)絡(luò)是很開放的，從理論上來說企業(yè)所有的信息資料都能從網(wǎng)絡(luò)上查到，因此網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的企業(yè)信息系統(tǒng)是很有可能被黑客或者病毒入侵的，這種攻擊可能來自于系統(tǒng)的內(nèi)部，但是也有可能是來自于系統(tǒng)的外部，一旦發(fā)生，企業(yè)將面臨無法估計(jì)的損失。而房地產(chǎn)企業(yè)往往都是牽一發(fā)而動(dòng)全身的，如果有一個(gè)地方出錯(cuò)，那整個(gè)企業(yè)都將崩潰。因此，房地產(chǎn)企業(yè)尤其是中小型房地產(chǎn)企業(yè)一定要保證自身網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全可靠。
（三）完善房地產(chǎn)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。我國的房地產(chǎn)企業(yè)一定要制定科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，明確各階層的職責(zé)范圍。根據(jù)我國《公司法》的規(guī)定，公司的組織結(jié)構(gòu)由股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層和監(jiān)事會(huì)組成。其中，股東大會(huì)是公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)；董事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，是公司的決策機(jī)構(gòu)；經(jīng)理層對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，是公司的經(jīng)營機(jī)構(gòu)；監(jiān)事會(huì)是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。使得單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的五個(gè)步驟，既授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄能夠相對(duì)獨(dú)立地進(jìn)行，這樣就根據(jù)一個(gè)權(quán)責(zé)相互分離、相互制衡的原則，形成一個(gè)明確、有效適合于公司發(fā)展要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，從而便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。
四、結(jié)論
內(nèi)部控制是一項(xiàng)持續(xù)、全面的系統(tǒng)過程，不是一朝一夕一個(gè)人或者幾個(gè)人就能完成的，尤其是在我國的房地產(chǎn)企業(yè)之中，一定要穩(wěn)扎穩(wěn)打地去完善內(nèi)部控制。因?yàn)槲覈姆康禺a(chǎn)行業(yè)是我國的經(jīng)濟(jì)命脈之一，雖然并不是決定性因素，但是也處于對(duì)中國經(jīng)濟(jì)牽一發(fā)而動(dòng)全身的地位。因此，我國的房地產(chǎn)企業(yè)在完善內(nèi)部控制的過程中一定要結(jié)合相應(yīng)的準(zhǔn)則，以完善內(nèi)部控制的環(huán)境、完善企業(yè)內(nèi)部的信息溝通和完善企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)為出發(fā)點(diǎn)，一步一個(gè)腳印的去完善自身的內(nèi)部控制，從而在壯大自身的同時(shí)也能夠?yàn)槲覈慕?jīng)濟(jì)做出更大的貢獻(xiàn)。
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作者：肖靜
