1鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本管理的特點(diǎn)
11典型性的目標(biāo)成本法戰(zhàn)略成本管理體系
鐵路運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)管理實(shí)行中國(guó)鐵路總公司、鐵路局、站段三級(jí)生產(chǎn)管理模式，與之相配套，作為計(jì)量、核算、反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)會(huì)系統(tǒng)亦實(shí)行中國(guó)鐵路總公司、鐵路局、站段三級(jí)財(cái)會(huì)核算管理體系。
中國(guó)鐵路總公司給鐵路局下達(dá)的財(cái)務(wù)指標(biāo)有運(yùn)輸收入、運(yùn)輸營(yíng)業(yè)收入、運(yùn)輸總支出、凈利潤(rùn)（虧損）等。運(yùn)輸收入是鐵路運(yùn)輸企業(yè)向客戶收取的運(yùn)費(fèi)等各款項(xiàng)，是向各運(yùn)輸任務(wù)承擔(dān)企業(yè)分配運(yùn)輸營(yíng)業(yè)收入的源泉，但全年預(yù)計(jì)的總運(yùn)輸收入或運(yùn)輸營(yíng)業(yè)收入是根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)狀況合理預(yù)計(jì)的，提升空間不大，但下達(dá)的凈利潤(rùn)（虧損）指標(biāo)又是必須完成的硬考核指標(biāo)，幾乎無(wú)調(diào)整空間，因此控制運(yùn)輸總支出是各運(yùn)輸企業(yè)共同的選擇，其沒(méi)有獨(dú)立收入來(lái)源的下屬站段亦自然成為了成本中心。因此，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的成本管理戰(zhàn)略是非常典型性的目標(biāo)成本法戰(zhàn)略成本管理體系。
12預(yù)防性成本支出戰(zhàn)略
鐵路運(yùn)載工具是以鐵路軌道為行進(jìn)基礎(chǔ)的，因此鐵路線路網(wǎng)是其行進(jìn)的方向，亦是制約其總體運(yùn)能的因素。為提高運(yùn)能，保證旅客、貨物安全、準(zhǔn)時(shí)到達(dá)目的地，鐵路基礎(chǔ)設(shè)施、設(shè)備等的安全、高效運(yùn)轉(zhuǎn)是基本的保證。因此，為保證鐵路生產(chǎn)系統(tǒng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，為保證旅客生命安全，為保證貨物完整，鐵路運(yùn)輸企業(yè)目前采用的是“預(yù)防為主”的運(yùn)輸設(shè)備維護(hù)戰(zhàn)略。因此，運(yùn)輸總支出除了運(yùn)輸生產(chǎn)直接消耗性成本外，還有很多為維護(hù)鐵路運(yùn)輸設(shè)備正常運(yùn)轉(zhuǎn)的安全防護(hù)性投入，相應(yīng)支出一次性或逐步形成成本費(fèi)用。
13運(yùn)輸生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)性，以及成本支出補(bǔ)償?shù)幕パa(bǔ)性
目前，鐵路營(yíng)業(yè)里程97840千米，除了高鐵線路，普速線路由18個(gè)鐵路局分地域管轄?？缇诌\(yùn)輸實(shí)行統(tǒng)一計(jì)價(jià)收費(fèi)，但鐵路線路的建造成本、維護(hù)成本因地理環(huán)境不同具有很大差異，同時(shí)運(yùn)輸線路繁忙程度不同，造成不同線路相同時(shí)間完成的運(yùn)輸量不同。因此，中國(guó)鐵路總公司作為總協(xié)調(diào)人，對(duì)取得的運(yùn)輸收入依據(jù)一定的清算體系進(jìn)行運(yùn)輸營(yíng)業(yè)收入分配，保證各不同運(yùn)輸線路的成本支出依據(jù)各自的清算定額得到合理補(bǔ)償。因此，鐵路運(yùn)輸生產(chǎn)的網(wǎng)絡(luò)性，決定了成本支出補(bǔ)償?shù)幕パa(bǔ)性。
2鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本管理的問(wèn)題
21成本支出站段成本管控意識(shí)相對(duì)薄弱
鐵路企業(yè)成本支出主要集中在機(jī)務(wù)段、車(chē)輛段、工務(wù)段、電務(wù)段、供電段、建筑段等基層站段，是鐵路企業(yè)的成本中心，其成本支出的高低直接決定者鐵路企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。“安全就是生命”的生產(chǎn)理念，以及安全生產(chǎn)指標(biāo)的考核機(jī)制，往往使基層站段負(fù)責(zé)人癡迷于安全投入，而忽略投入與產(chǎn)生的效率比較。同時(shí)，基層站段擔(dān)心當(dāng)期壓縮、節(jié)約成本支出后影響來(lái)年成本預(yù)算，往往對(duì)當(dāng)期支出不管支出是否必要都全部列支。
22鐵路運(yùn)輸公益性支出成本補(bǔ)償不足
長(zhǎng)期以來(lái)，原鐵道部一直是一個(gè)政企合一的部門(mén)，不僅僅是一個(gè)龐大復(fù)雜的部門(mén)，還承擔(dān)著眾多社會(huì)責(zé)任。例如：①為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展，鐵路線路建設(shè)往往具有超前性，或說(shuō)社會(huì)效益大于經(jīng)濟(jì)效益，例如青藏鐵路。②為了搶險(xiǎn)救災(zāi)，為了國(guó)家重點(diǎn)物資運(yùn)輸，鐵路企業(yè)往往要放棄正常的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，去運(yùn)輸對(duì)國(guó)家、對(duì)人民重要但運(yùn)輸經(jīng)濟(jì)效益相對(duì)低的物資。③在客票價(jià)格制定時(shí)，存在針對(duì)特殊群體的半價(jià)票等優(yōu)惠票價(jià)，如學(xué)生票。在一些發(fā)達(dá)國(guó)家，上述特殊運(yùn)輸任務(wù)、特殊鐵路線等均會(huì)由政府部門(mén)給予財(cái)政補(bǔ)助，以彌補(bǔ)鐵路企業(yè)生產(chǎn)成本，而我國(guó)還在探索階段。
23預(yù)算管理相對(duì)落后，預(yù)算控制約束性差
全面預(yù)算管理是進(jìn)行企業(yè)管理的重要管理工具，包括銷售、投資、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、籌資、資金等方方面面的預(yù)算管控，在企業(yè)管理中趨于核心地位。鐵路企業(yè)由于種種原因，例如：長(zhǎng)期政企不分，經(jīng)營(yíng)意識(shí)相對(duì)淡薄；安全理念優(yōu)先，投資效益意識(shí)差；考核監(jiān)控不到位，領(lǐng)導(dǎo)出現(xiàn)官員化；人員素質(zhì)偏低，預(yù)算管理理念不到位；預(yù)算指標(biāo)不科學(xué)，可執(zhí)行性差等，造成整體預(yù)算管理水平低，預(yù)算執(zhí)行當(dāng)中的剛性約束意識(shí)差，預(yù)算調(diào)整頻繁，超預(yù)算、無(wú)預(yù)算等現(xiàn)象比較嚴(yán)重。
24趨于運(yùn)輸成本考核壓力，致使部分收支不配比
從鐵路總公司至基層站段的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是按預(yù)算層層下達(dá)的，是年度考核的重要指標(biāo)，乃至是一票否決性指標(biāo)，因此各級(jí)核算單位對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本考核意識(shí)很強(qiáng)。各級(jí)核算單位除了運(yùn)輸主營(yíng)業(yè)務(wù)外，還存在同賬內(nèi)其他業(yè)務(wù)或投資（控制）的子企業(yè)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。為了不超運(yùn)輸主營(yíng)業(yè)務(wù)總支出預(yù)算，部分核算單位存在將主營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)支出人為歸集到所投資或控制的子企業(yè)，或歸集到同賬內(nèi)核算的其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目；為了不超主營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本列支的工資性預(yù)算，部分核算單位存在將部分工資支出人為列支到同賬內(nèi)核算的其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目，或列支到其投資或控制的子企業(yè)等不規(guī)范的成本項(xiàng)目歸集，致使收支不配比，造成財(cái)會(huì)信息失真。
25重大項(xiàng)目支出缺乏后評(píng)價(jià)機(jī)制
鐵路企業(yè)對(duì)重大項(xiàng)目支出，如基礎(chǔ)設(shè)備的更新、改造、大修等，根據(jù)項(xiàng)目的規(guī)模、性質(zhì)等因素考慮，一般進(jìn)行項(xiàng)目的前期預(yù)可行性研究，編制項(xiàng)目建議書(shū)，按決策權(quán)限進(jìn)行立項(xiàng)決策。但項(xiàng)目投入運(yùn)營(yíng)之后，一般不會(huì)進(jìn)行項(xiàng)目的實(shí)際運(yùn)行評(píng)價(jià)，使項(xiàng)目投入前的立項(xiàng)決策與實(shí)際投入效果評(píng)價(jià)出現(xiàn)脫節(jié)，出現(xiàn)重項(xiàng)目投入，輕項(xiàng)目運(yùn)行效益現(xiàn)象。
3提高鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本管理水平的途徑
31樹(shù)立“成本就是效益”的管理理念，提高全員成本管控意識(shí)收入來(lái)源是企業(yè)發(fā)展壯大的根本，合理成本支出是企業(yè)收入來(lái)源的重要保障。如果長(zhǎng)期收不抵支，則企業(yè)將不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)；如果沒(méi)有合理的成本支出投入，則沒(méi)有具有競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品，即沒(méi)有收入來(lái)源的保障。鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本管理體系是典型性的目標(biāo)成本法戰(zhàn)略，運(yùn)輸成本管理在企業(yè)管理體系中具有舉足輕重的地位?？梢哉f(shuō)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的成本管控的好壞，直接影響著整個(gè)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，運(yùn)輸成本就是效益的重要源泉。樹(shù)立“成本就是效益”的管理理念，從總公司到基層站段，從高層領(lǐng)導(dǎo)到基層職工，整體融入到運(yùn)輸成本管控中來(lái)，提高全員的成本管控意識(shí)，以合理運(yùn)輸成本保障安全生產(chǎn)，向成本要效益。
32建立項(xiàng)目支出后評(píng)價(jià)管理機(jī)制，促進(jìn)項(xiàng)目支出的立項(xiàng)決策及成本管控水平克服重項(xiàng)目投入、輕項(xiàng)目效益評(píng)價(jià)現(xiàn)象，根據(jù)項(xiàng)目規(guī)模、性質(zhì)建立分系統(tǒng)、分層次的項(xiàng)目支出評(píng)價(jià)管理機(jī)制。以機(jī)務(wù)、車(chē)輛、工務(wù)、電務(wù)、供電等生產(chǎn)專業(yè)為系統(tǒng)，以項(xiàng)目立項(xiàng)決策權(quán)限為層次，建立項(xiàng)目支出效益評(píng)價(jià)體系，并以科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系為基礎(chǔ)，對(duì)項(xiàng)目支出的效果、效率進(jìn)行全方位的評(píng)價(jià)。通過(guò)項(xiàng)目支出的評(píng)價(jià)，提高項(xiàng)目支出立項(xiàng)決策的水平，以及項(xiàng)目實(shí)施的成本管控水平，形成項(xiàng)目支出全面閉環(huán)管理，整體提高項(xiàng)目支出管理水平。
33爭(zhēng)取政府財(cái)政性政策支持，對(duì)鐵路公益性項(xiàng)目支出進(jìn)行合理成本補(bǔ)償如前所述，鐵路運(yùn)輸企業(yè)長(zhǎng)期承擔(dān)著本應(yīng)由全社會(huì)或者國(guó)家承擔(dān)的社會(huì)公益性項(xiàng)目，但相應(yīng)成本支出由鐵路運(yùn)輸企業(yè)其他項(xiàng)目收入來(lái)源進(jìn)行補(bǔ)償，或說(shuō)企業(yè)以豐補(bǔ)歉。公益性運(yùn)輸線路、運(yùn)輸任務(wù)的運(yùn)輸成本支出無(wú)法得到相應(yīng)收入的補(bǔ)償，對(duì)鐵路企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、企業(yè)管理的積極性有著重要的負(fù)面影響。在鐵路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行全面改革的今天，其已正式走向自收自支、自負(fù)盈虧的現(xiàn)代化企業(yè)管理序列，其運(yùn)輸成本支出如得不到合同補(bǔ)償，必然影響鐵路運(yùn)輸企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展。鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)全面梳理運(yùn)輸產(chǎn)品的性質(zhì)，進(jìn)行合理運(yùn)輸成本核算，針對(duì)鐵路運(yùn)輸公益性項(xiàng)目向政府提出合理財(cái)政性政策支持，如公益性收入的合理免稅、公益性支出的加倍稅前支出扣除、對(duì)公益性項(xiàng)目直接進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)助等，以實(shí)現(xiàn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)長(zhǎng)期持續(xù)、健康發(fā)展。
34建立科學(xué)的成本預(yù)算管理指標(biāo)，提高企業(yè)全面預(yù)算管理水平鐵路運(yùn)輸成本控制的基礎(chǔ)是運(yùn)輸支出預(yù)算指標(biāo)，運(yùn)輸支出預(yù)算指標(biāo)的科學(xué)合理性決定了運(yùn)輸成本控制的可操作性。如果運(yùn)輸成本支出預(yù)算指標(biāo)制定的過(guò)于緊張，各級(jí)成本管控單位通過(guò)合理努力亦無(wú)法完成，則成本支出目標(biāo)預(yù)算就失去了自身意義；如果運(yùn)輸成本支出預(yù)算指標(biāo)制定的過(guò)于寬松，則對(duì)各級(jí)成本管控單位缺乏激勵(lì)，不利于總體成本控制。因此，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)合理的預(yù)算指標(biāo)，通過(guò)科學(xué)的成本預(yù)測(cè)，以及有效的成本預(yù)算編制方法，制定出既具有可操作性，又具有激勵(lì)性的成本預(yù)算指標(biāo)，以提高鐵路運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸成本管控水平，全面促進(jìn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的預(yù)算管理水平。
35加強(qiáng)運(yùn)輸成本支出績(jī)效考核機(jī)制，促進(jìn)運(yùn)輸成本支出管控水平?jīng)]有監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制的存在，再有效的方案亦無(wú)法長(zhǎng)期有效執(zhí)行。鐵路運(yùn)輸成本支出的執(zhí)行結(jié)果，需要建立績(jī)效考核機(jī)制，針對(duì)運(yùn)輸成本支出效益的合理評(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)相關(guān)責(zé)任單位或個(gè)人進(jìn)行正面或反面的有效獎(jiǎng)勵(lì)或處罰，以鼓勵(lì)先進(jìn)，鞭策后進(jìn)。通過(guò)績(jī)效考核機(jī)制，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，選拔成本管理人才，淘汰效益性差的運(yùn)輸成本管控手段，乃至對(duì)一些不適宜在運(yùn)輸成本管理崗位的人員進(jìn)行合理調(diào)整、辭退，促進(jìn)運(yùn)輸成本支出管理控制水平的提高，以實(shí)現(xiàn)向成本要效益的目標(biāo)。
總之，要提高鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本管控水平，需要根據(jù)鐵路運(yùn)輸成本管理的特點(diǎn)，針對(duì)運(yùn)輸成本管理當(dāng)中存在的問(wèn)題，具有針對(duì)性地提出成本管控手段，并在企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化過(guò)程中，不斷地進(jìn)行運(yùn)輸成本管控手段更新，實(shí)現(xiàn)運(yùn)輸成本管控的動(dòng)態(tài)管理。
參考文獻(xiàn)：
[1]邵國(guó)琴鐵路運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金集中管理研究[J].中國(guó)市場(chǎng)，2013（18）：126-127
作者：趙玉輝
