【摘要】《社會(huì)保險(xiǎn)法》針對社會(huì)保險(xiǎn)基金的征收、支付如何運(yùn)作、賬務(wù)如何處理、基金如何管理等做出了原則性的規(guī)定。本文就社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)賬務(wù)處理做出了簡要的分析，旨在從操作層面為經(jīng)辦機(jī)構(gòu)理出頭緒，以確保保險(xiǎn)基金核算的準(zhǔn)確性、及時(shí)性和安全性。
【關(guān)鍵詞】社會(huì)保險(xiǎn)基金 賬務(wù)處理 賬套 會(huì)計(jì)核算
《社會(huì)保險(xiǎn)法》第六十四條規(guī)定，社會(huì)保險(xiǎn)基金包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金、工傷保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金和生育保險(xiǎn)基金。各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)基金按照社會(huì)保險(xiǎn)險(xiǎn)種分別建賬，分賬核算，執(zhí)行國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。針對這一規(guī)定，江蘇省人力資源和社會(huì)保障廳于2011年1月14日下發(fā)了關(guān)于規(guī)范全省社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)科目代碼的通知，同時(shí)轉(zhuǎn)發(fā)了人力資源和社會(huì)保障部關(guān)于各賬套科目代碼表，要求各市依據(jù)《社會(huì)保險(xiǎn)法》和財(cái)政部《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》分險(xiǎn)種建賬、分賬核算，做到基金?？顚Ｓ谩?br />
一、社會(huì)保險(xiǎn)基金各賬套建賬的必要性
根據(jù)國務(wù)院大部制改革的要求，我國社會(huì)保險(xiǎn)的征收、發(fā)放和管理職能統(tǒng)一到人力資源和社會(huì)保障部，這一體制原則上要求各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)基金要進(jìn)行統(tǒng)一牽頭，分險(xiǎn)種管理。①社會(huì)保險(xiǎn)基金各險(xiǎn)種分賬套建賬的現(xiàn)實(shí)必要性。為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)基金的精細(xì)化管理，按照“以支定收、現(xiàn)收現(xiàn)付、部分結(jié)余”的社會(huì)保險(xiǎn)基本原則和方針，同時(shí)針對以往各險(xiǎn)種基金相互占用和挪用的情況，有必要進(jìn)行各險(xiǎn)種分賬核算、分賬管理。②各險(xiǎn)種分賬套建賬的可操作性。分賬套管理表面上看加大了工作量，會(huì)計(jì)人員需要判斷基金類別，需要進(jìn)行賬套間的切換，進(jìn)行分賬套報(bào)表編制。但是在信息化財(cái)務(wù)軟件的操作下，以及在社會(huì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)系統(tǒng)一體化的情況下，分賬套建賬和管理的工作量就會(huì)大大簡化，會(huì)計(jì)人員只需要每天對業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化收支信息數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，對審核完備的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一的記賬憑證生成、傳遞。
二、社會(huì)保險(xiǎn)基金各險(xiǎn)種的賬套設(shè)置
從理論和制度上講，社會(huì)保險(xiǎn)各項(xiàng)基金具有獨(dú)立性，但現(xiàn)實(shí)是各保險(xiǎn)基金基本上為各地區(qū)一家經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收、支付，在征繳過程中，往往不可能要求各企業(yè)及個(gè)人等參保人員分險(xiǎn)種繳納到不同的基金賬戶銀行中。這就要求社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行各險(xiǎn)種基金征繳的分類與處理，做好各險(xiǎn)種基金的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作。
在前述“五險(xiǎn)”中，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金細(xì)分為企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金和機(jī)關(guān)事業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金，而基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金又細(xì)分為城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金和城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金。因此，我們將各險(xiǎn)種賬套設(shè)置為：①111賬套：企業(yè)基本養(yǎng)老賬套；②120賬套：機(jī)關(guān)事業(yè)養(yǎng)老賬套；③200賬套：失業(yè)保險(xiǎn)賬套；④311賬套：城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)賬套；⑤340賬套：城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)賬套；⑥400賬套：工傷保險(xiǎn)賬套；⑥500賬套：生育保險(xiǎn)賬套。
一般情況下，企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)在我國參保人數(shù)多，覆蓋面大，保障范圍廣，是我國各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)中最重要的一種保險(xiǎn)，因此現(xiàn)假定企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)賬套為主賬套，其他保險(xiǎn)賬套分別與企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)賬套發(fā)生聯(lián)系，其他保險(xiǎn)賬套為副賬套。
三、各險(xiǎn)種賬務(wù)處理
（一）基金征收時(shí)
某地區(qū)社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)某次收到某企業(yè)社?；? 710元，其中：企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)收入2 800元，機(jī)關(guān)事業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)收入150元，失業(yè)保險(xiǎn)收入300元，城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)收入1 100元，城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)收入100元，工傷保險(xiǎn)收入200元，生育保險(xiǎn)收入60元。賬務(wù)處理為：
主賬套：111賬套——企業(yè)基本養(yǎng)老賬套。借：收入戶存款——中國建設(shè)銀行4 710；貸：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)收入2 800，暫收款——機(jī)關(guān)事業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)150、——失業(yè)保險(xiǎn)300、——城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)1 100、——城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)100、——工傷保險(xiǎn)200、——生育保險(xiǎn)60。
副賬套：①120賬套——機(jī)關(guān)事業(yè)養(yǎng)老賬套。借：暫付款——企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)150；貸：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)收入150。②200賬套——失業(yè)保險(xiǎn)賬套。借：暫付款——企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)300；貸：失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)收入300。③311賬套——城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)賬套。借：暫付款——企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)1 100；貸：城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)收入1 100。④340賬套——城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)賬套。借：暫付款——企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)100；貸：城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)收入100。⑤400賬套——工傷保險(xiǎn)賬套。借：暫付款——企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)200；貸：工傷保險(xiǎn)費(fèi)收入200。⑥500賬套——生育保險(xiǎn)賬套。借：暫付款——企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)60；貸：生育保險(xiǎn)費(fèi)收入60。
（二）基金支出時(shí)
同樣社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)當(dāng)期支付社保基金1 900元，其中：企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)支出100元，機(jī)關(guān)事業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)支出100元，失業(yè)保險(xiǎn)支出100元，城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)支出500元，城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)支出50元，工傷保險(xiǎn)支出100元，生育保險(xiǎn)支出50元。則賬務(wù)處理如下：
主賬套：111賬套——企業(yè)基本養(yǎng)老賬套。借：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)支出1 000，暫付款——機(jī)關(guān)事業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)100、——失業(yè)保險(xiǎn)100、——城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)500、——城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)50、——工傷保險(xiǎn)100、——生育保險(xiǎn)50‘貸：支出戶存款——中國工商銀行1 900。
副賬套：①120賬套——機(jī)關(guān)事業(yè)養(yǎng)老賬套。借：機(jī)關(guān)事業(yè)養(yǎng)老金支出100；貸：暫收款——企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)100。②200賬套——失業(yè)保險(xiǎn)賬套。借：失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)支出100；貸：暫收款——企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)100。③311賬套——城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)賬套。借：城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療費(fèi)支出500；貸：暫收款——企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)500。④340賬套——城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)賬套。借：城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療費(fèi)支出50；貸：暫收款——企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)50。⑤400賬套——工傷保險(xiǎn)賬套。借：工傷保險(xiǎn)費(fèi)支出100；貸：暫收款——企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)100。⑥500賬套——生育保險(xiǎn)賬套。借：生育保險(xiǎn)費(fèi)支出50；貸：暫收款——企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)50。
（三）征收基金劃轉(zhuǎn)財(cái)政時(shí)
期末，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)把當(dāng)期征收基金及時(shí)劃轉(zhuǎn)財(cái)政，劃轉(zhuǎn)金額為期末收入戶存款余額4 710元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)基金征收時(shí)發(fā)生的各賬套之間的往來款項(xiàng)。
主賬套：111賬套——企業(yè)基本養(yǎng)老賬套。借：財(cái)政專戶存款2 800，暫收款——機(jī)關(guān)事業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)150、——失業(yè)保險(xiǎn)300、——城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)1 100、——城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)100、——工傷保險(xiǎn)200、——生育保險(xiǎn)60；貸：收入戶存款——中國建設(shè)銀行4 710。
副賬套：①120賬套——機(jī)關(guān)事業(yè)養(yǎng)老賬套。借：財(cái)政專戶存款150；貸：暫付款——企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)150。②200賬套——失業(yè)保險(xiǎn)賬套。借：財(cái)政專戶存款300；貸：暫付款——企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)300。③311賬套——城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)賬套。借：財(cái)政專戶存款1 100；貸：暫付款——企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)1 100。④340賬套——城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)賬套。借：財(cái)政專戶存款100；貸：暫付款——企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)100。⑤400賬套——工傷保險(xiǎn)賬套。借：財(cái)政專戶存款200；貸：暫付款——企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)200。⑥500賬套——生育保險(xiǎn)賬套。借：財(cái)政專戶存款60；貸：暫付款——企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)60。
（四）支出備用金從財(cái)政劃入時(shí)
期初，財(cái)政按時(shí)劃入下一期間的基金支出備用金，以備經(jīng)辦機(jī)構(gòu)辦理支付業(yè)務(wù)。假定期初劃入4 000元。則賬務(wù)處理如下：
主賬套：111賬套——企業(yè)基本養(yǎng)老賬套。借：支出戶存款——中國工商銀行4 000；貸：財(cái)政專戶存款4 000。
（五）期末結(jié)轉(zhuǎn)支出發(fā)生的往來款項(xiàng)
期末，在結(jié)轉(zhuǎn)收入、費(fèi)用前先結(jié)轉(zhuǎn)由支出發(fā)生的各賬套之間的往來款項(xiàng)。則賬務(wù)處理如下：
主賬套：111賬套——企業(yè)基本養(yǎng)老賬套。借：財(cái)政專戶存款900；貸：暫付款——機(jī)關(guān)事業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)100、——失業(yè)保險(xiǎn)100、——城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)500、——城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)50、——工傷保險(xiǎn)100、——生育保險(xiǎn)50。
副賬套：①120賬套——機(jī)關(guān)事業(yè)養(yǎng)老賬套。借：暫收款——企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)100；貸：財(cái)政專戶存款100。②200賬套——失業(yè)保險(xiǎn)賬套。借：暫收款——企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)100；貸：財(cái)政專戶存款100。③311賬套——城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)賬套。借：暫收款——企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)500；貸：財(cái)政專戶存款500。④340賬套——城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)賬套。借：暫收款——企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)50；貸：財(cái)政專戶存款50。⑤400賬套——工傷保險(xiǎn)賬套。借：暫收款——企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)100；貸：財(cái)政專戶存款100。⑥500賬套——生育保險(xiǎn)賬套。借：暫收款——企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)50；貸：財(cái)政專戶存款50。
（六）期末結(jié)轉(zhuǎn)收入、支出
期末，各賬套要及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期發(fā)生的收入和支出，金額為各項(xiàng)收入和支出賬戶的余額。賬務(wù)處理為：
主賬套：111賬套——企業(yè)基本養(yǎng)老賬套。借：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)收入××××；貸：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金××××。借：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金××××；貸：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)支出××××。
同樣，其他保險(xiǎn)基金賬套也要結(jié)轉(zhuǎn)收入和支出到基金賬戶，賬務(wù)處理與主賬套類同。
主要參考文獻(xiàn)
社會(huì)保險(xiǎn)法.中華人民共和國主席令第三十五號，2010-10-28
【作 者】
畢景超
【作者單位】
（江蘇鎮(zhèn)江市社會(huì)保險(xiǎn)基金支付中心 江蘇鎮(zhèn)江 212000）
