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淺談“營改增”對交通運輸業(yè)的影響和對策

交通運輸業(yè)做為第三產(chǎn)業(yè)的代表,在我國得到迅速發(fā)展,在促進我國經(jīng)濟方面也起到了舉足輕重的作用,國家為了消除重復征稅,完善我國稅制,促進第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展,對交通運輸企業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實施“營改增”,但是,實施“營改增”能否減輕所有交通運輸企業(yè)的稅負還有待探討。

1 “營改增”的簡介

所謂“營改增”,是營業(yè)稅改征增值稅的簡稱,就是將原屬于營業(yè)稅的征收范圍變?yōu)樵鲋刀惖恼魇辗秶?,能夠減少重復征稅的環(huán)節(jié)?!盃I改增”改革被認為是繼2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革之后,又一次重要的結(jié)構(gòu)性減稅改革。

2 實施“營改增”對交通運輸業(yè)的影響

國務(wù)院辦公廳于2011年8月發(fā)布了《關(guān)于推動物流業(yè)健康進展政策措施的意見》,明確要求切實減輕物流企業(yè)稅收負擔。然而從2012年開始試行“營改增”后,交通運輸業(yè)的稅務(wù)負擔是否真的都減輕了呢 ?

根據(jù)調(diào)查顯示,在上海進行“營改增”的70多家物流企業(yè),在過去的三年時間里,各個企業(yè)的年平均稅率為1.4%,實行“營改增”后,交通運輸企業(yè)的增值稅平均稅率增加到了4.5%,在上海市的營改增試點中就有60%的物流企業(yè)所繳納的增值稅比往年所繳納的營業(yè)稅增加了6萬以上,甚至個別的大型物流企業(yè)增加稅負達到百萬以上。如此看來,在交通運輸業(yè)實施“營改增”后并不是很樂觀。

實施“營改增”后,交通運輸業(yè)的稅率發(fā)生了顯著的變化,交通運輸業(yè)一般納稅人(年營業(yè)額500萬元以上的企業(yè))由以前按含稅收入3%的稅率繳納營業(yè)稅改為按不含稅收入11%的稅率繳納增值稅,物流輔助服務(wù)業(yè)一般納稅人的稅率變化相對較小,由以前按含稅收入5%的稅率繳納營業(yè)稅改為按不含稅收入6%的稅率繳納增值稅,物流企業(yè)小規(guī)模納稅人(年營業(yè)額500萬元以下的企業(yè))由以前按含稅收入3%的稅率交納營業(yè)稅改為按不含稅收入3%的稅率繳納增值稅。因此可以看出這次“營改增”對促進小型物流企業(yè)的發(fā)展有利,但對大中型交通運輸企業(yè)來講稅收負擔不但沒有降低反而增加。因為大中型交通運輸企業(yè)的稅率從3%調(diào)整為11%,上調(diào)幅度較大,而可抵扣的項目卻較少,可抵扣項目主要為購置設(shè)備、燃油、材料、輪胎、修理等費用,但購置運輸設(shè)備成本較高,使用年限長,相對成熟的大中型運輸企業(yè),近幾年都不可能有較大額的設(shè)備購置,因此實際可抵扣固定資產(chǎn)的進項稅額較少,而人工費、路橋費、貨物及財產(chǎn)保險費等主要成本均不在抵扣范圍,這些都是稅負增加的原因。

以下舉三個例分析“營改增”前后對交通運輸企業(yè)不同企業(yè)的影響(注:以下數(shù)據(jù)均含稅,稅率是:城建稅稅率7%、教育費附加3%、地方教育費附加2%)。

例1:某小規(guī)模納稅人(包括交通運輸企業(yè)和物流輔助服務(wù)業(yè))年營業(yè)額400萬元,“營改增”前繳納營業(yè)稅為12萬元,附加稅為1.44萬元,共繳納稅費13.44萬元,“營改增”后繳納增值稅11.65萬元,附加稅為1.398萬元,共繳納稅費13.048萬元,比“營改增”前少繳納稅費共0.392萬元。

例2:某運輸?shù)跹b公司(一般納稅人)年營業(yè)額1000萬元,“營改增”前繳納營業(yè)稅為50萬元,附加稅為6萬元,共繳納稅費56萬元,“營改增”后假若該企業(yè)購進材料等可抵扣(按17%計算抵扣金額)的成本費用占收入5%,則應繳納增值稅49.34萬元,附加稅為5.92萬元,共繳納稅費55.26萬元,比“營改增”前少繳納稅費0.74萬元。就是說物流輔助服務(wù)業(yè)可抵扣的項目超過收入5%以上就可以達到減稅的目的。

例3:某大型公路大件交通運輸企業(yè)三年的數(shù)據(jù)為例進行分析“營改增”后對交通運輸業(yè)一般納稅人稅負的影響:

該企業(yè)2010年到2012年三年的收入及相關(guān)成本費用及稅金如下:

從下表可以看出:根據(jù)三年的數(shù)據(jù)分別按營業(yè)稅和

增值稅進行計算稅負情況可看出“營改增”后稅負明顯上升:“營改增”后 2010年、2011年、2012年稅負分別上升3.56%、3.41%、3.27%。上表中可抵扣的成本費用均是全額按取得增值稅專用發(fā)票進行計算的,如果該企業(yè)將一部分外委運輸業(yè)務(wù)或吊裝業(yè)務(wù)分包給其他小規(guī)模納稅人,則由于這些小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票,以上能抵扣的金額將會更少,應納增值稅額將會更多,稅負上升將更高;且外委運輸費如分包給一般納稅人,雖能取得增值稅專用發(fā)票,但分包方均要求外委運費價格上調(diào),且上調(diào)的比例一般在6%左右,一樣會增加交通運輸企業(yè)的成本。根據(jù)該企業(yè)2013年8月至12月的相關(guān)數(shù)據(jù)分析,該企業(yè)稅負比按營業(yè)稅稅率計算上升4.4%。

雖然交通運輸業(yè)購置運輸設(shè)備可以抵稅,但并不是所有的交通運輸企業(yè)每年都會增加運輸設(shè)備,假若該交通運輸企業(yè)每年購置運輸設(shè)備金額達300萬元(不含稅),則可以多抵扣進項稅額51萬元,則2010年至2012年稅負分別為5.66%、5.37%、5.18%,稅負依然比“營改增”前分別上升2.94%、2.7%、2.66%。

從上面三個例子可以得知物流行業(yè)的小型企業(yè)和大型物流輔助服務(wù)業(yè)實施“營改增”后稅負有所下降,但大中型交通運輸企業(yè)實施“營改增”后稅負不但沒有下降反而上升。

3 交通運輸業(yè)實施“營改增”的對策及建議

3.1 申請過渡性的財政扶持 由于“營改增”在幾個省試點時就發(fā)現(xiàn)了部分交通運輸企業(yè)的稅負沒有減輕反而增加的現(xiàn)象,這些省均給部分交通運輸企業(yè)給予了過渡性財政補貼?,F(xiàn)在全國物流行業(yè)已全面實施“營改增”,在實施過程中,大中型交通運輸業(yè)的稅負依然沒有減輕反而增加的現(xiàn)象還存在。因此,大中型交通運輸企業(yè)應該及時向國家申請過渡性財政補貼,企業(yè)在尋求國家財政扶持時,應注意必須本著誠實的態(tài)度,不能借機套取國家財政補貼。但國家給予的財政補貼是暫時過渡政策,這畢竟不是長遠之計,需要交通運輸企業(yè)自身尋找出路。

3.2 加強企業(yè)管理,進行稅務(wù)籌劃 加強企業(yè)管理,進行稅務(wù)籌劃才是交通運輸企業(yè)從根本上減輕稅負增加的有效手段。這就要求交通運輸企業(yè)重視稅務(wù)成本,加強企業(yè)閑散資金的利用,在企業(yè)資金允許的情況下可以對運輸設(shè)備進行更新?lián)Q代,增加進項稅額。

積極探索研究制定出相應的管理辦法,如制定集中采購、定點維修等管理辦法,同時規(guī)范增值稅專用發(fā)票索取渠道,選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的供應方,如果由于多方原因,只能找到小規(guī)模納稅人企業(yè)做為供應方或分包方,也可以要求小規(guī)模納稅人到稅務(wù)部門代開發(fā)票,這樣也可以抵扣3%的稅,以上措施均可以降低稅負。

3.3 爭取客戶的理解,適當要求上調(diào)運輸價格 有的交通運輸企業(yè)在2013年7月到8月一直在做客戶的工作,對8月份之前簽定而要在8月后才開始執(zhí)行的合同,向客戶申請上調(diào)運輸價格。其理由是由于國家于8月1日在全國實施“營改增”后交通運輸企業(yè)的稅率上調(diào),且交通運輸企業(yè)的客戶大都是些制造業(yè),由于稅率的變化,這些制造企業(yè)的稅收負擔也相應地減輕?!盃I改增”之前制造企業(yè)發(fā)生的運輸費用是按運輸金額的7%抵扣,而“營改增”之后是按不含增值稅的運輸費用的11%進行抵扣。如某制造企業(yè)支付運輸費用100000元,在“營改增”之前,該企業(yè)針對該筆運輸費用可以抵扣的進項稅額為7000元,而在“營改增”后該企業(yè)針對該筆運輸費用可以抵扣的進項稅額為9910元,多抵扣2910元,稅收負擔減輕2.91%。因此交通運輸企業(yè)不但可以對8月份之前簽定的合同要求客戶上調(diào)運輸價格,還可以在今后簽定合同時考慮稅率上升的因素,要求客戶適當上調(diào)運輸價格,這樣也可以抵減部分稅率上升導致企業(yè)利潤的下降。

3.4 建議國家制定相關(guān)政策,減輕交通運輸企業(yè)的稅負 從上表中可以看出交通運輸企業(yè)的成本中只有40%左右可以進行抵扣,能抵扣的項目只有外委運費、燃油費、材料費、修理費、吊裝費(且吊裝費還只能抵扣6%),而交通運輸企業(yè)的成本中占一定比例的人工費、過路過橋費、貨物及財產(chǎn)保險費目前均不能抵扣,如果過路過橋費、貨物及財產(chǎn)保險費等能納入抵扣范圍,則交通運輸行業(yè)的稅負上升比例就會降低,甚至稅負會下降。

4 結(jié)束語

總而言之,國家實施“營改增”改革,肯定是利國利民的。大中型交通運輸企業(yè)在“營改增”的過程中,短期稅負壓力肯定是增加了,但是從長遠來看,對大多數(shù)企業(yè)肯定能起到減稅的作用。因此,大中型交通運輸企業(yè)應以積極樂觀的心態(tài)面對“營改增”稅務(wù)改革,也應相信國家會針對的問題制定出減輕交通運輸企業(yè)稅負壓力的相關(guān)政策。

參考文獻:

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