亟須強化中國會計監(jiān)督
■專家建言■陳麗君
中國會計監(jiān)督弱化的現(xiàn)狀與制度成因
中國會計監(jiān)督弱化現(xiàn)象主要表現(xiàn)為：國有企業(yè)面臨“內(nèi)部人控制”問題，國有資產(chǎn)大量流失；會計信息失真，侵害投資者、債權(quán)人和社會公眾利益；內(nèi)部會計控制失效，會計秩序混亂。
會計監(jiān)督弱化的制度誘因主要有以下六點。
一、會計人員的“雙重身份”是監(jiān)督弱化的根本原因
在國企及國家撥款事業(yè)單位中，資產(chǎn)的所有者將國有資產(chǎn)委托給資產(chǎn)的經(jīng)營者進行管理。監(jiān)督的主體是國家，監(jiān)督客體是企事業(yè)單位，會計人員作為監(jiān)督者，代表特定主體對企事業(yè)單位進行監(jiān)督，因而會計監(jiān)督的出發(fā)點應(yīng)該是保證國家的利益，會計人員應(yīng)服務(wù)于國家利益。但是，我國目前的會計管理體制卻將會計人員定位在為企業(yè)服務(wù)。“會計人員隸屬于企事業(yè)單位，用人單位自己管理為主”。這樣會計人員就被賦予了“雙重身份”——既代表國家利益監(jiān)督企事業(yè)單位的財務(wù)收支和經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，又受雇于企事業(yè)單位為其服務(wù)。在這種管理體制下，會計人員與企事業(yè)單位的關(guān)系是雇傭關(guān)系，也可以說是魚水關(guān)系。因此讓會計人員站在代表國家利益的立場監(jiān)督企事業(yè)單位幾乎是不可能的：在單位的局部利益和國家的整體利益不相協(xié)調(diào)的情況下，會計人員往往出于維護自身利益的考慮，不敢以國家的財經(jīng)紀(jì)律和法律法規(guī)去對抗雇傭者，因而也就很難旗幟鮮明地去維護國家整體利益。指望會計人員主動向有關(guān)部門舉報企事業(yè)單位，更是如同指望一個人用自己的手腳去攻擊自己的大腦一樣，幾乎是不可能的。
二、對會計造假行為懲治不力
新的《會計法》雖已頒布，但相關(guān)的配套法律法規(guī)卻遲遲沒有跟上，致使新《會計法》的執(zhí)法效果不甚理想。在新財務(wù)制度運行之后，許多企業(yè)仍沿用傳統(tǒng)做法，會計管理混亂。再者，在會計監(jiān)督過程中有些概念很模糊，如，會計監(jiān)督、審計監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機構(gòu)的監(jiān)督職責(zé)、權(quán)限有待明確。很多企業(yè)將審計監(jiān)督等同于會計監(jiān)督，而事實上審計監(jiān)督是對會計監(jiān)督的再監(jiān)督，它側(cè)重于事后監(jiān)督，兩者有本質(zhì)的區(qū)別，兩者對同一經(jīng)濟事項的監(jiān)督有著截然不同的效果。
三、單位內(nèi)部會計控制制度不健全、執(zhí)行不得力
目前相當(dāng)一部分企業(yè)內(nèi)部會計控制殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循，將訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上，掛在墻上”以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計，遇到具體問題多強調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。
四、會計人員整體職業(yè)修養(yǎng)水平不高
突出表現(xiàn)在一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進會計隊伍的人員，仍然呆在會計崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢；還有部分會計人員法制觀念淡薄，無視財經(jīng)紀(jì)律，為了個人利益，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，甚至為討好領(lǐng)導(dǎo)，在弄虛作假上幫著出點子，造成會計信息失真，財務(wù)報表被歪曲，從而損害國家和社會公眾的利益。
五、外部監(jiān)督乏力
我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，然而監(jiān)督效果卻不盡如人意：一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，只管罰款、收費，無視國家利益，監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重。三是部分執(zhí)法人員素質(zhì)不高，法制觀念淡薄，人為因素過重，主觀隨意性過大，更有少數(shù)執(zhí)法人員私心過重，一旦得利，便放棄原則，“大問題也可變成小問題”，“有問題也可變成沒問題”。還有—些人隨意“找茬”，對企業(yè)進行刁難，甚至加罪于你，這些現(xiàn)象實際顯示出國家監(jiān)督職能的弱化。四是執(zhí)業(yè)環(huán)境不規(guī)范，業(yè)務(wù)競爭不正當(dāng)，對注冊會計師監(jiān)管不力，使得“經(jīng)濟警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。
六、對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績考核機制不完善
對企業(yè)干部政績、業(yè)績考核以目標(biāo)利潤完成情況為主要依據(jù)，缺乏對其他相關(guān)指標(biāo)的綜合考察，導(dǎo)致“數(shù)字出官，官出數(shù)字”層出不窮的怪圈。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為在任期內(nèi)出“成績”，便指使財會人員弄虛作假。還有些業(yè)務(wù)主管部門，為了加快本系統(tǒng)的經(jīng)濟發(fā)展，在沒有進行科學(xué)論證的情況下，下達一些脫離實際的經(jīng)濟增長考核指標(biāo)，而部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為討好主管部門，借此顯示自己的能力，通過提供虛假會計信息等手段來“實現(xiàn)”上級主管部門下達的指標(biāo)。
加強我國會計監(jiān)督的政策建議
一、會計委派制是促使會計重新定位的有效舉措
在一些國有企業(yè)中實施會計委派制成效不大，主要原因還是我國許多企業(yè)經(jīng)營不規(guī)范，來自企業(yè)本身的阻力很大。在實施會計委派制的過程中也出現(xiàn)了很多問題，如單位可能收買委派人員，收買不通，可能架空委派會計或搞第二套賬，等等。這些正是從反面說明了實施會計委派制對單位的違紀(jì)違法行為形成了一種威脅。從實踐成果看，會計委派制取得的成效是主要的，在實施過程中的問題是次要的，問題的根源在于人們沒有完全理解會計委派制，會計委派制本身也還不完善。
二、加強會計法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度
在執(zhí)行《會計法》的基礎(chǔ)上，制訂資本保護法，對侵吞國有資產(chǎn)、造假作弊者，必須追究其法律責(zé)任。加強財會法規(guī)在司法方面的權(quán)威性，任何企事業(yè)單位和個人，如果違反財會法規(guī)，都應(yīng)追究其經(jīng)濟與法律責(zé)任，以維護各經(jīng)濟主體的利益。加大執(zhí)法力度，凡屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意、指使、強迫財會人員編制、篡改會計數(shù)據(jù)，弄虛作假的，必須追究法律責(zé)任，決不姑息遷就。凡屬會計人員，對違法違紀(jì)活動知情不舉或者串通舞弊的，除追究責(zé)任外，要取消其專業(yè)技術(shù)資格。
三、加強內(nèi)部會計控制制度
建立嚴(yán)格的內(nèi)部制衡制度是保證會計內(nèi)部控制制度有效實施的硬件武器；明確與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項有關(guān)的人員職責(zé)，實行崗位分離，相互制約的機制；重大的對外投資、資產(chǎn)的處置、資金的調(diào)度和其他重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行應(yīng)有明確的相互監(jiān)督、相互制約的程序。堅持財產(chǎn)清查制度，并對財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序予以明確；保證對會計資料定期進行內(nèi)審。
四、培養(yǎng)高素質(zhì)會計人才，加強會計職業(yè)道德建設(shè)
由于會計人員出具的會計信息反映企業(yè)經(jīng)營活動的整個過程，其素質(zhì)高低直接影響會計信息的輸出結(jié)果。因此，高素質(zhì)的會計人員首先必須有較強的法制觀念，切實遵循國家會計法律體系。其次，要具備良好的會計職業(yè)道德，至少做到不利用技術(shù)“處理”賬務(wù)，不積極主動制假造假，不蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚吆蜁嫹椒ā?br />
五、加強國家監(jiān)督
從產(chǎn)權(quán)角度看，國家有關(guān)職能部門必須代表國家以所有者身份對經(jīng)營者經(jīng)濟活動的真實性、合法性及經(jīng)濟效益進行監(jiān)督，以利于國有資產(chǎn)的保值增值。如果產(chǎn)權(quán)所有者對其資產(chǎn)放棄監(jiān)督，勢必造成資產(chǎn)流失，故必須加強國家監(jiān)督；從效益考核角度看，國家作為產(chǎn)權(quán)所有者，自然注重它的權(quán)益、投資回報率。因此，迫使它必須關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營管理、利潤、分配情況，同時要驗證它的真實性、可靠性。
六、加強社會監(jiān)督
社會監(jiān)督主要是指會計師事務(wù)所的審計監(jiān)督和社會輿論監(jiān)督。首先，要大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)。要借鑒國際慣例，與國際會計制度接軌，逐步改革會計事務(wù)所的管理體制。逐步實行現(xiàn)有的會計師事務(wù)所同掛靠單位脫鉤，使會計師事務(wù)所真正成為依法經(jīng)營、自主管理、獨立承擔(dān)社會和法律責(zé)任的社會中介組織。 其次，要加強注冊會計師行業(yè)職業(yè)道德建設(shè)。會計事務(wù)所脫鉤后，必須加強執(zhí)業(yè)道德的剛性約束，真正做到對社會、對國家、對公眾和企業(yè)負責(zé)。再次，現(xiàn)實中注冊會計師對現(xiàn)有準(zhǔn)則的執(zhí)行存在重大疏忽與不力，僅靠行業(yè)自律性的監(jiān)管還很不夠，必須加強政府部門對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管、對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管。
