文 彭保紅
企業(yè)所得稅匯算清繳正在進(jìn)行，研發(fā)費(fèi)扣除及風(fēng)險(xiǎn)防范問題再次成為財(cái)務(wù)人員關(guān)注的焦點(diǎn)?！镀髽I(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發(fā)[2008]116號(hào)，以下簡稱國稅發(fā)[2008]116號(hào))，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅[2013]70號(hào)，以下簡稱財(cái)稅[2013]70號(hào))等文件，對(duì)研發(fā)費(fèi)的稅前扣除等問題進(jìn)行了明確。
國家在鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝開發(fā)的同時(shí)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除進(jìn)行了非常嚴(yán)格的規(guī)范管理。根據(jù)國稅發(fā)[2008]116號(hào)的規(guī)定，申請(qǐng)加計(jì)扣除不需要事前在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理行政許可、備案、審批等手續(xù)，也不要求研發(fā)費(fèi)用事先通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所的審計(jì)、審核或鑒證，僅需要在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，按照規(guī)定報(bào)送有關(guān)資料。由此可以看出，對(duì)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除屬于一種自主申報(bào)式的扣除。
根據(jù)國稅發(fā)[2008]116號(hào)的規(guī)定，申報(bào)的研究開發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。因此，企業(yè)不可忽視對(duì)規(guī)定資料的報(bào)送工作，應(yīng)認(rèn)真對(duì)照國稅發(fā)[2008]116號(hào)規(guī)定所需要提供的各項(xiàng)資料，重視對(duì)各項(xiàng)資料的準(zhǔn)備工作，確保內(nèi)容真實(shí)、資料齊全，力爭在匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)能夠及時(shí)、完整、準(zhǔn)確地提供這些資料，避免由于未能按照規(guī)定提供有關(guān)資料而導(dǎo)致不得享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的后果。
研發(fā)方式分為自主研發(fā)、合作研發(fā)項(xiàng)目、委托研發(fā)、集中研發(fā)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)不同的研發(fā)方式，要按照規(guī)定報(bào)送有關(guān)資料。根據(jù)國稅發(fā)[2008]116號(hào)和財(cái)稅[2013]70號(hào)中的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)申請(qǐng)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，針對(duì)不同的研發(fā)方式，需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料：
(一)自主研發(fā)項(xiàng)目需要報(bào)送的資料包括: 研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書、研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算、研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單、研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表、企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件、研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明和研究成果報(bào)告等資料。如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，企業(yè)還需要提供地市級(jí)(含)以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定意見書。
(二)合作研發(fā)項(xiàng)目需要報(bào)送的資料包括: 研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書、研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算、研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單、研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表、企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件、研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議、研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料。如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，企業(yè)還需要提供地市級(jí)(含)以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定意見書。
(三)委托研發(fā)項(xiàng)目需要報(bào)送的資料包括: 研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書、研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算、研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單、研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表、企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件、研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議、研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料。如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，企業(yè)還需要提供地市級(jí)(含)以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定意見書。
(四)集中研發(fā)項(xiàng)目需要報(bào)送的資料包括:被分?jǐn)偡綉?yīng)當(dāng)提供集中研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同以及由企業(yè)集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制的立項(xiàng)書、研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙?、研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料。如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，企業(yè)還需要提供地市級(jí)(含)以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定意見書。上述協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容，研究開發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒☉?yīng)當(dāng)遵循權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則。
另外，企業(yè)還可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送具有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所出具的當(dāng)年可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或鑒證報(bào)告。該資料雖然不是稅法規(guī)定的必報(bào)資料，但是該資料對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性和合理性等方面都具有很強(qiáng)的證明力，有助于企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)的目的。
