為了將財(cái)政的科學(xué)化精細(xì)化管理理念延伸至預(yù)算管理單位，新《行政單位會(huì)計(jì)制度》將原《制度》的“結(jié)余”科目一分為三，在設(shè)置“財(cái)政拔款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政拔款結(jié)余”和“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，更加細(xì)化了明細(xì)科目的設(shè)置。比如，在“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目下設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”和“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個(gè)二級(jí)科目，在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”科目下設(shè)“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)”等到三級(jí)明細(xì)科目，在“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”科目下按具體項(xiàng)目設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目，還要根據(jù)管理需要按照財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)原因，設(shè)置“收支轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”和“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”等明細(xì)科目。
細(xì)化的制度設(shè)計(jì)應(yīng)用于實(shí)踐，能夠科學(xué)準(zhǔn)確地反映預(yù)算單位預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，為加強(qiáng)預(yù)算管理提供有用的資料，但同時(shí)也會(huì)提高會(huì)計(jì)核算工作的難度，增加會(huì)計(jì)核算工作量，為了幫助行政單位會(huì)計(jì)人員掌握結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算，本文以實(shí)例方式加以說明。
例題，假設(shè)某行政單位屬國(guó)庫集中支付單位，2014年年末有關(guān)收支賬戶余額如附表。
該單位支農(nóng)政策培訓(xùn)工作和專項(xiàng)監(jiān)督檢查工作已全面完成，并經(jīng)上級(jí)考核驗(yàn)收；網(wǎng)絡(luò)建設(shè)只完成任務(wù)的70%。另外，該單位還發(fā)生了下列業(yè)務(wù)：1. 2013年采用受權(quán)支付方式購(gòu)置的電腦2臺(tái)，買價(jià)12000元，因產(chǎn)品質(zhì)量存在嚴(yán)重缺陷而退貨，貨款已退回代理銀行。2、報(bào)經(jīng)財(cái)政協(xié)調(diào)批準(zhǔn)該單位已從其下屬單位調(diào)入結(jié)轉(zhuǎn)資金100000元用于網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。3、支農(nóng)政策培訓(xùn)剩余經(jīng)費(fèi)80%按規(guī)定繳回財(cái)政。4、按規(guī)定已完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金應(yīng)轉(zhuǎn)入“財(cái)政拔款結(jié)余”科目
1.調(diào)整增加以前年度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)
借：零余額賬戶用款額度
12000
貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整 12000
2.從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)余資金時(shí)
借：零余額賬戶用款額度
100000
貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——?dú)w集調(diào)入 100000
3. 年末支農(nóng)政策培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)剩余按規(guī)定繳回財(cái)政時(shí)
應(yīng) 繳 回 金 額 =（260000- 200000）*80%=48000元
借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——?dú)w集上繳 48000
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 48000
4.年末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款收入時(shí)
借：財(cái)政撥款收入——基本支出撥款 900000
——項(xiàng)目支出撥款——支農(nóng)政策培訓(xùn) 260000
——項(xiàng)目支出撥款——網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建設(shè) 400000
貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——收支轉(zhuǎn)賬——基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 900000
——收支轉(zhuǎn)賬—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—支農(nóng)政策培訓(xùn) 260000
——收支轉(zhuǎn)賬—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—支農(nóng)政策培訓(xùn) 400000
5.年末結(jié)轉(zhuǎn)其他收入時(shí)
借：其他收入——項(xiàng)目支出——專項(xiàng)檢查監(jiān)管 250000
貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)—收支轉(zhuǎn)賬—專項(xiàng)檢查監(jiān)管
250000
6.年末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款支出時(shí)
借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——收支轉(zhuǎn)賬——基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 820000
——收支轉(zhuǎn)賬—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—支農(nóng)政策培訓(xùn) 200000
——收支轉(zhuǎn)賬—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建設(shè) 280000
貸：經(jīng)費(fèi)支出——財(cái)政撥款支出——基本支出 820000
——財(cái)政撥款支出——項(xiàng)目支出—支農(nóng)政策培訓(xùn) 200000
——財(cái)政撥款支出——項(xiàng)目支出—網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建設(shè) 280000
7.年末結(jié)轉(zhuǎn)其他支出時(shí)
借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)——收支轉(zhuǎn)賬—專項(xiàng)檢查監(jiān)管 210000
貸：經(jīng)費(fèi)支出——其他資金支出——項(xiàng)目支出—專項(xiàng)檢查監(jiān)管
110000
撥出經(jīng)費(fèi)——項(xiàng)目支出——專項(xiàng)檢查 100000
8. 將已完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余時(shí)
支農(nóng)政策培訓(xùn)結(jié)余=財(cái)政拔款收入-財(cái)政拔款支出-歸集上繳=260000-200000-48000=12000元
借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—支農(nóng)培訓(xùn)
12000
貸：財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項(xiàng)目支出結(jié)余—支農(nóng)培訓(xùn)
12000
9.年末結(jié)賬將“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”所屬其他明細(xì)科目余額全額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目時(shí)
借：財(cái)政拔款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整 12000
——?dú)w集調(diào)入 100000
——收支轉(zhuǎn)賬 260000
貸：財(cái)政拔款結(jié)轉(zhuǎn)——?dú)w集上繳 48000
——結(jié)余轉(zhuǎn)賬 12000
——剩余結(jié)轉(zhuǎn) 312000
10.年末結(jié)賬將“財(cái)政撥款結(jié)余”所屬其他明細(xì)科目余額全額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)余”明細(xì)科目時(shí)
借：財(cái)政拔款結(jié)余——結(jié)余轉(zhuǎn)賬 12000
貸：財(cái)政拔款結(jié)余——剩余結(jié)余 12000
11.年末結(jié)賬將“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目所屬其他明細(xì)科目余額全額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”明細(xì)科目時(shí)
借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——收支轉(zhuǎn)賬 40000
貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 40000
經(jīng)過上述年終結(jié)賬轉(zhuǎn)賬后，只有“財(cái)政拔款結(jié)轉(zhuǎn)——剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目的余額為312000元，“財(cái)政拔款結(jié)余——剩余結(jié)余”明細(xì)科目余額為12000元，“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”明細(xì)科目余額為40000元，其他明細(xì)科目全部結(jié)平。
冷水江市財(cái)政局/黃德祥
