會(huì)計(jì)造價(jià)和盈余操縱問題嚴(yán)重：高管人員變革；為國(guó)資委排名；為避免摘牌；為操縱股價(jià)等等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：“公司是壞人”都存在操縱會(huì)計(jì)報(bào)表的可能。證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部年報(bào)審計(jì)，抽出30-40份，給予行政處罰。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行前后的情況：目標(biāo)避免出現(xiàn)大起大落，維持市場(chǎng)穩(wěn)定。開展新準(zhǔn)則的培訓(xùn)。財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)的角度不一樣，證監(jiān)會(huì)主要培養(yǎng)財(cái)務(wù)總監(jiān)和董秘。出臺(tái)各項(xiàng)規(guī)定，銜接新準(zhǔn)則。及時(shí)修訂信息披露新規(guī)定。重點(diǎn)解決實(shí)際問題：一周開一次協(xié)調(diào)會(huì)；交易所以備忘錄發(fā)布對(duì)準(zhǔn)則的解釋；可以在網(wǎng)站上提問題，再上協(xié)調(diào)會(huì)討論。
新準(zhǔn)則也存在灰色地帶，使用是否得當(dāng)對(duì)上市公司很重要。不再實(shí)施部分特殊審計(jì)要求；制定和修訂相關(guān)信息披露規(guī)范；加強(qiáng)執(zhí)行中的監(jiān)管協(xié)調(diào)。取消金融企業(yè)的雙重審計(jì)。B股公司的雙重審計(jì)馬上廢止，H股的雙重審計(jì)也擬取消，但要時(shí)間。推動(dòng)出臺(tái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體解釋?？傮w上平穩(wěn)過度。
2006年審計(jì)年報(bào)存在的普遍性問題，2007年1季度全面采用新準(zhǔn)則。在股東權(quán)益上，差異率10％左右，主要差異在少數(shù)股東權(quán)益，由于列報(bào)不同，不象網(wǎng)上想象；可銷售金融資產(chǎn)。2007年一季度出具標(biāo)準(zhǔn)意見88。86％，非標(biāo)準(zhǔn)意見11。14％。國(guó)內(nèi)出現(xiàn)過多非標(biāo)準(zhǔn)意見，剔除類公司隨便出報(bào)告。無法表示意見看漲。普華永道第一次使用，其他所跟進(jìn)模仿，推卸責(zé)任。原來叫“拒絕發(fā)表意見”，后領(lǐng)導(dǎo)問，是否收費(fèi)。收費(fèi)后應(yīng)算有意見，改為無法表示意見。會(huì)計(jì)事務(wù)所為收費(fèi)對(duì)“無法表示意見”解釋：最好的表述。欺騙上市公司。針對(duì)過多的非標(biāo)意見，證監(jiān)會(huì)發(fā)布14號(hào)文，對(duì)出臺(tái)非標(biāo)意見過多的公司和所進(jìn)行檢查，出現(xiàn)問題停牌。公司與會(huì)計(jì)師合謀，出現(xiàn)購(gòu)買審計(jì)意見。問題出在標(biāo)準(zhǔn)意見。博弈證監(jiān)會(huì)的檢查人手不足。董事會(huì)通過的報(bào)告是否符合準(zhǔn)則要求。持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力有重大疑慮，對(duì)外重大擔(dān)保，無力償還銀行貸款，出現(xiàn)連續(xù)和巨額虧損，資金被大股東占用，流動(dòng)資金不足。應(yīng)當(dāng)如實(shí)披露。如出無保留意見，應(yīng)披露真實(shí)的情形，擬改善措施。在商業(yè)機(jī)密前形式自由裁量權(quán)。重大不確定事項(xiàng)，擔(dān)保、訴訟或有事項(xiàng)。
不能無保留：資產(chǎn)狀態(tài)不佳，減提準(zhǔn)備是否充分？相關(guān)事項(xiàng)被證監(jiān)會(huì)調(diào)查；資產(chǎn)權(quán)屬證明不清楚；公司沒有參加年檢。權(quán)屬證明不全為中國(guó)常見？有可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。一定要明晰，放在非常重要位置。未來交易事項(xiàng)的不確定性。對(duì)或有事項(xiàng)的說明不清晰，不負(fù)責(zé)任的進(jìn)行處罰。對(duì)意見類型要非常小心謹(jǐn)慎。
2006年出具保留意見集中在：存在對(duì)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力疑慮的保留意見；子公司出現(xiàn)問題，無法提供充分的財(cái)務(wù)資料，子公司失控；公司與子公司內(nèi)控出現(xiàn)問題，帳務(wù)比較混亂；擔(dān)保，對(duì)減值計(jì)提存在疑慮，上市公司利用此點(diǎn)操縱利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)較大。會(huì)計(jì)政策的選用不符合國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
無法表示意見的幾種情形：持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的疑慮（程度）；公司相關(guān)資產(chǎn)------應(yīng)收款等；涉案；減值計(jì)提；公司內(nèi)部控制出現(xiàn)問題，非常嚴(yán)重；重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整，（10％，200家公司），年底出現(xiàn)大額的收入無法確定，處罰；調(diào)整；明年等符合條件后再進(jìn)帳。
否定意見類型：沒有。公司披露信息嚴(yán)重歪曲公司的真實(shí)財(cái)務(wù)情況。無法表示意見有三分之一為否定意見。未來監(jiān)督的重點(diǎn)。懲罰老實(shí)人，放過作假者時(shí)有發(fā)生。如誠(chéng)實(shí)披露的ST就按時(shí)停牌，而采取重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整的公司可以延續(xù)一年進(jìn)行交易。目的是為了投資者能退出。
07年一季度，共1455家如期公布季報(bào)。上市公司的財(cái)務(wù)狀況轉(zhuǎn)好，總資產(chǎn)，凈資產(chǎn)，每股凈資產(chǎn)增加，上市公司業(yè)績(jī)看好，新準(zhǔn)則增加利潤(rùn)因素多于減少利潤(rùn)的因素，利潤(rùn)增幅97。2％，ESP一毛錢，凈資產(chǎn)收益率增加86％，總資產(chǎn)收益率增加88％。公司質(zhì)量好的，應(yīng)該不會(huì)帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。主營(yíng)業(yè)務(wù)帶來的利潤(rùn)為主流，投資產(chǎn)生凈收益帶來35％，公允價(jià)值帶來的變動(dòng)5％。有爭(zhēng)議的項(xiàng)目，謹(jǐn)慎適度引入公允價(jià)值，總239家，占16。43％，占凈收益，占85％。對(duì)上市公司的影響不大。投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值，對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)為重大利好。136家公司，投資性房地產(chǎn)，總投資610。24億元，有10家選擇公允價(jià)值計(jì)量，占7。35％。110。70億元，占18％左右。為什么會(huì)這樣？第一，不缺利潤(rùn)；第二，采用后不能回頭；第三，不能準(zhǔn)確預(yù)期未來；都在采用觀望態(tài)度?？赡芗性谀陥?bào)中觀察到。大部分不會(huì)選用公允價(jià)值法計(jì)算。
財(cái)務(wù)信息規(guī)范披露體系。統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)部，控制對(duì)外風(fēng)險(xiǎn)，統(tǒng)一一直口徑。四個(gè)層次：一、內(nèi)容與格式準(zhǔn)則：招股說明書，年報(bào)等，最基礎(chǔ)，最低要求，一般性原則，所有公司都必須遵從；二、編報(bào)規(guī)則，財(cái)務(wù)資料編報(bào)要求，對(duì)特殊行業(yè)的特殊規(guī)定，涉及特殊行業(yè)：銀行、保險(xiǎn)、證券公司、房地產(chǎn)行業(yè)。生物醫(yī)學(xué)，公路，軟件行業(yè)；三、規(guī)范問答，原來口頭回答，風(fēng)險(xiǎn)很大。激勵(lì)基金如何做帳。四、個(gè)案意見分析，保護(hù)投資者、保護(hù)會(huì)計(jì)師行業(yè)，大部分是基本問題，沒有一個(gè)對(duì)外公布，寫了意見給領(lǐng)導(dǎo)。97％利潤(rùn)造假告倒證監(jiān)會(huì)，用財(cái)政部文作為證據(jù)。財(cái)務(wù)部，征詢意見?？赡軓膬纱髨?bào)紙中的案例分析中學(xué)習(xí)。最低披露要求。
特別要注意格式，從左到右。傳統(tǒng)為期初、期末。從重要性原則出發(fā)，越近的放在最前面。方便投資者和監(jiān)管者。公章加蓋，法定代表人作為第一責(zé)任人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人為第二責(zé)任人、第三為總經(jīng)理。高管人員如果不懂得財(cái)務(wù)，可能被財(cái)務(wù)總監(jiān)要挾。有具體案例可供借鑒。
非經(jīng)常性損益：第一，非正常性業(yè)務(wù)，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的業(yè)務(wù)；
第二，非經(jīng)常性業(yè)務(wù)，非經(jīng)常發(fā)生的。偶發(fā)性與經(jīng)常性現(xiàn)在也區(qū)分了。
地方政府越權(quán)審批的稅收返還不能當(dāng)作經(jīng)常性業(yè)務(wù)處理。只有國(guó)家批準(zhǔn)的稅收優(yōu)惠能夠當(dāng)作經(jīng)常性損益。政府補(bǔ)助應(yīng)該放在非經(jīng)常性損益。資產(chǎn)重組、債務(wù)重組、自然災(zāi)害也放入非經(jīng)常性損益。地震、水災(zāi)等。非經(jīng)常性損益的計(jì)算，放在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中。會(huì)計(jì)師負(fù)審計(jì)責(zé)任而非審核責(zé)任。上市公司相關(guān)會(huì)計(jì)問題。
減提準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回。成為公司操縱會(huì)計(jì)盈余的重要砝碼。應(yīng)收帳款等，要看債務(wù)人的信譽(yù)和財(cái)務(wù)狀況。長(zhǎng)期股權(quán)投資。未來現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)。商譽(yù)的減值（國(guó)際上不攤銷，如何測(cè)試商譽(yù)難題），資產(chǎn)組價(jià)值的判定。處罰依據(jù)：看計(jì)提方法是否正確；提供證據(jù)，不能拍腦袋。如何舉證？關(guān)聯(lián)交易準(zhǔn)則如何確認(rèn)。瓊民源案例。造假，與集團(tuán)簽協(xié)議，集團(tuán)產(chǎn)品低價(jià)賣給上市公司，高價(jià)賣給銷售公司。信息披露就可以。2001年底向財(cái)政部提交案例。與關(guān)聯(lián)方交易，只有公允的部分才能做成利潤(rùn)，10％才能進(jìn)入利潤(rùn)，其余進(jìn)入資本公積。證監(jiān)會(huì)開始關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表。關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化，成為監(jiān)管難點(diǎn)。實(shí)質(zhì)重于形式，看如何認(rèn)定。要追下去很難。找了好幾方。一點(diǎn)一點(diǎn)轉(zhuǎn)，一攬子交易。目前又?jǐn)U大的關(guān)聯(lián)交易的范圍，關(guān)鍵管理成員的家庭成員。關(guān)系密切的家庭成員如何確認(rèn)在操作中有困難。增加了監(jiān)管的難度。研發(fā)費(fèi)用資本化的確認(rèn)。研究費(fèi)用放在費(fèi)用上，開發(fā)階段放在資本化，如何區(qū)分，有非常大問題。
公允價(jià)值問題，評(píng)估價(jià)值并不是公允價(jià)值。參數(shù)的選取上有很大主觀性。取得信息的來源也很重要。
投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值的計(jì)量模式，不可逆。謹(jǐn)慎選用公允價(jià)值。會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。
企業(yè)合并與會(huì)計(jì)報(bào)表存在很多問題，新準(zhǔn)則有所改動(dòng)。變化，同一控制，非同一控制的合并；反向收購(gòu)；成本法核算，原來用權(quán)益法實(shí)現(xiàn)。披露為什么擁有控制權(quán)。報(bào)告期內(nèi)企業(yè)合并。境外公司的合并涉及匯率。債務(wù)重組的公允價(jià)值被用來操縱利潤(rùn)。鄭州百文和渝太白。債務(wù)重組收益利得可以進(jìn)入損益。
金融資產(chǎn)分類，限售期股票公允價(jià)值不能用市價(jià)。分離式可轉(zhuǎn)債。等等出現(xiàn)問題。上市公司相關(guān)審計(jì)問題，審計(jì)程序是否到位。要求函證，事務(wù)所是否有信封，傳真所在地，時(shí)間或接傳真號(hào)，接件人。充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)準(zhǔn)則。年底，要監(jiān)盤。會(huì)計(jì)監(jiān)盤不是很到位?？幢鶐?，看油庫?？淬@石。很難判斷。對(duì)公司異?，F(xiàn)象，異常交易要特別關(guān)注。對(duì)內(nèi)控問題要特別關(guān)注。報(bào)告意見類型不當(dāng)。審計(jì)師也審計(jì)范圍受限而推卸責(zé)任。
