備受矚目的央企“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”在2013年年報(bào)中再現(xiàn)“詭異一幕”。
臨近4月底，上市公司2013年年報(bào)披露已近尾聲。曾在2012年以8.37億元的業(yè)務(wù)招待費(fèi)“榮登”A股之首的中國(guó)鐵建，在2013年年報(bào)中將“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”直接“清零”。而在中國(guó)北車、中國(guó)化學(xué)等部分2012年招待費(fèi)過億元央企的2013年年報(bào)中，同樣難覓“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”的影蹤。
曾經(jīng)動(dòng)輒數(shù)千萬甚至上億元的央企“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，突然在2013年會(huì)計(jì)期間驟減為“零”，天價(jià)“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”到底去哪兒了？
或隱藏或變身
“近幾年，央企業(yè)務(wù)招待費(fèi)備受矚目，部分央企開始有意識(shí)地玩起‘躲貓貓’?！睎|北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系教授孫光國(guó)在接受中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)記者采訪時(shí)表示。
公開披露巨額業(yè)務(wù)招待費(fèi)，既容易引發(fā)公眾的負(fù)面輿論，又招致與中央八項(xiàng)規(guī)定“唱反調(diào)”，在“雙重壓力”下，很多央企著手壓縮招待費(fèi)，但這一費(fèi)用突然“人間蒸發(fā)”顯然是一種不合常理的現(xiàn)象。
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的正確會(huì)計(jì)處理方式應(yīng)當(dāng)計(jì)入“管理費(fèi)用”項(xiàng)下的二級(jí)科目“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”。
但是，這只是一般性規(guī)定。
在重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)系教授毛華揚(yáng)看來，為了讓業(yè)務(wù)招待費(fèi)“好看”些，企業(yè)通常采用三種常見的手段：要么隱藏于“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”項(xiàng)下的二級(jí)科目“其他”；要么變身為二級(jí)科目“辦公費(fèi)”、“會(huì)議費(fèi)”；要么變換方式計(jì)入生產(chǎn)設(shè)備、材料等費(fèi)用中。
其一，藏身于“管理費(fèi)用—— —其他”最常見。
以某央企為例，2013年“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”從2012年的8.37億元改為“不再披露”，而“其他”從2012年的22.億元暴增為32.6億元；再如，另一央企2013年“其他”為13.81億元，較2012年的12.13億元增加了1.68億元，而2012年的1.5億元“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”不再披露。業(yè)務(wù)招待費(fèi)去哪了，由此可見一斑。
其二，將“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”化身為“會(huì)議費(fèi)”、“差旅費(fèi)”、“辦公費(fèi)”、“研發(fā)費(fèi)”等，也是常用手段。
“這樣做的最大好處就是可以多抵稅?！币晃徊辉竿嘎缎彰纳鲜泄矩?cái)務(wù)總監(jiān)告訴記者，新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
如果將招待費(fèi)計(jì)入會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)，那就能全額稅前抵扣。
假設(shè)某公司當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入為10萬元，發(fā)生的招待費(fèi)為5000元，按照發(fā)生額的60%扣除為3000元，而按照當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰扣除為5000元，按照孰低原則，哪個(gè)低就按哪個(gè)扣除，該企業(yè)最多可以抵扣3000元。而一旦“招待費(fèi)”變身為“會(huì)議費(fèi)”，按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，該招待費(fèi)就能全額抵扣，從而減少企業(yè)的應(yīng)繳稅金。
事實(shí)上，我國(guó)納稅申報(bào)的資料和會(huì)計(jì)記賬是“兩碼事”。稅務(wù)部門在進(jìn)行納稅抵扣時(shí)，只看票據(jù)是否真實(shí)合法，不看票據(jù)的來源，這令“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”的人為挪用流轉(zhuǎn)變得“有利可圖”。
其三，將“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”計(jì)入生產(chǎn)設(shè)備、材料等費(fèi)用，也是手段之一。
譬如，企業(yè)采買購(gòu)物卡用于送禮、考察等業(yè)務(wù)招待活動(dòng)，但如果開設(shè)的發(fā)票抬頭是“計(jì)算機(jī)”等生產(chǎn)設(shè)備或材料，就可以進(jìn)入“固定資產(chǎn)”科目，這種方式隱蔽性最強(qiáng)。
“另外，建設(shè)單位很可能將招待費(fèi)藏到‘在建工程—— —待攤工程支出’中。企業(yè)會(huì)解釋說，這些招待費(fèi)都是為工程項(xiàng)目所做的準(zhǔn)備?！比鹑A會(huì)計(jì)師事務(wù)所河北分所高級(jí)經(jīng)理韓華忠補(bǔ)充說。
此消彼長(zhǎng)。看似“消失”的招 待費(fèi)實(shí)則被人為挪轉(zhuǎn)到其他的費(fèi)用項(xiàng)下，不過如此。
讓招待費(fèi)透明些
沒有人會(huì)相信，在沒有一分一厘業(yè)務(wù)招待費(fèi)的情況下，一家年?duì)I業(yè)收入近6000億元的大型企業(yè)竟能正常運(yùn)轉(zhuǎn)。原本是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中必不可少的招待費(fèi)看似被隱藏了，實(shí)則越藏越容易暴露。
“不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是新舊稅法，在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上都未給予準(zhǔn)確的界定。因此，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、出訪考察等相關(guān)費(fèi)用的核算，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在上市公司年報(bào)審計(jì)時(shí)特別關(guān)注的事項(xiàng)。”韓華忠說。
記者查閱了中注協(xié)2012年、2013年上市公司年報(bào)審計(jì)有關(guān)事項(xiàng)的提示函，發(fā)現(xiàn)其都提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)等要給予“重點(diǎn)關(guān)注”。
據(jù)韓華忠介紹，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師要查管理費(fèi)用項(xiàng)下的科目，“其他”是必查項(xiàng)目，尤其是金額較大、筆數(shù)過多的費(fèi)用。
按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度，“其他”是公司各部門發(fā)生的除列舉以外的費(fèi)用，用于記錄一些偶爾發(fā)生的小金額管理費(fèi)用。
“我們一般對(duì)‘其他’項(xiàng)特別敏感。”韓華忠說，如果“其他”金額異常暴增，將會(huì)成為稅務(wù)的重點(diǎn)核查對(duì)象。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求企業(yè)單獨(dú)列支，并附上詳實(shí)的支出明細(xì)表，甚至進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。
業(yè)內(nèi)人士建議，一方面，可以進(jìn)一步細(xì)化業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍；另一方面，可以取消“其他”項(xiàng)目，讓央企待費(fèi)更透明公開。
