我國的政府財政由公共財政和國有資產財政兩個部分組成。與國有資產財政相關的經濟責任審計是針對國有企業(yè)實施的，其理論和方法在很大程度上可以得到一般企業(yè)經濟責任審計理論和方法的支撐，本文重點從公共財政角度探討黨政領導干部經濟責任審計。我國黨政領導干部經濟責任審計經過近30年的發(fā)展，已成為中國審計的重要組成部分，在確保領導干部權力正確運行，加強反腐倡廉建設中起到了重要作用。據(jù)審計署統(tǒng)計，2012年1至11月，共審計領導干部兩萬多人，推動建立健全制度4 800多項，促進增收節(jié)支和挽回損失1 600多億元。近日，審計署發(fā)布了2013年1至3月審計情況統(tǒng)計結果，2013年前3個月，我國審計機關共審計（調查）15 003個單位，通過這次審計為國家增收節(jié)支120.2億元。此外，向司法、紀檢監(jiān)察機關移送事項70件，涉案人員50人，同時全國審計機關對3 407人進行了經濟責任審計，審計后，8名被審計領導干部和15名其他人員被移送司法、紀檢監(jiān)察機關進行處理。經過這些年的發(fā)展，我國的經濟責任審計工作取得了明顯成效，但也面臨著很多問題，需要不斷地進行探索和創(chuàng)新，以適應干部監(jiān)督管理和黨風廉政建設的新需求?！秾徲嬍?008年至2012年審計工作規(guī)劃》中明確提出，到2012年績效審計要在我國所有的審計項目中開展，應將經濟責任審計與績效審計相結合來開展經濟責任審計。這對經濟責任審計提出了新的要求。但目前對經濟責任審計中如何融入績效審計方面研究的文獻很少，且不系統(tǒng)。因此，本文在對經濟責任審計與績效審計比較的基礎上，分析了兩者相結合的途徑，具有一定的理論價值和現(xiàn)實意義。
一、黨政領導干部經濟責任審計存在的深層次問題
（一）審計觀念落后
受傳統(tǒng)審計觀念的影響，我國經濟責任審計與一般審計區(qū)別不大。財政財務收支合法性、真實性是傳統(tǒng)經濟責任審計的重點內容，缺乏從經濟活動的經濟性、效率性、效果性方面對領導干部履職情況進行全面的監(jiān)督、評價和問責問效，傳統(tǒng)經濟責任審計不利于全面、有效評價經濟責任人所負責任。將績效審計融入到經濟責任審計中，有利于明確黨政領導干部的責任及職責效率，避免決策失誤及形象工程、政績工程。同時，績效審計可以明確黨政領導干部的目標，增強部門內部的約束性。因此，要轉變理念，加快黨政領導干部經濟責任審計轉型，將經濟責任審計和績效審計相結合，以對黨政領導干部工作進行全面審計和綜合評價。
（二）審計內容未能突出審計重點
經濟責任審計既要涉及被審計的單位，又要涉及領導者個人，但在審計實施過程中，審計往往就事論事多，涉及責任人的很少。審計內容主要從真實性、合法性方面對領導干部有關經濟活動進行監(jiān)督、評價，缺乏對重大投資項目的經濟性和效果性、專項資金使用的效益性、國家重大政策及惠及民生政策的執(zhí)行情況、領導干部權力運行與責任落實情況等方面的重點關注。
（三）審計方法和手段單一
目前我國經濟責任審計的方法和手段單一，已不能滿足當前審計工作發(fā)展的需要。經濟責任審計手段多是就賬查賬，缺乏對領導干部廉潔自律、經濟決策、權力運行等方面的具體評價。而審計方法也只是傳統(tǒng)的審查報表、查看賬目、翻閱憑證等，對于信息技術的借助力度也嚴重不足，使得審計效率較差，審計的深度、廣度不夠，這勢必會造成審計質量難以保證。
（四）審計評價指標體系不夠規(guī)范
當前我國審計有關法律法規(guī)從幾個大方面對領導干部經濟責任評價內容進行了規(guī)定，具體評價內容缺少細化，評價的量化指標和綜合標準也不統(tǒng)一。同時由于地域問題使得經濟責任范圍和內容差異很大，這會造成不同地方對領導干部經濟責任評價的做法不統(tǒng)一，嚴重影響到評價指標體系的有效性和規(guī)范性。
二、黨政領導干部經濟責任審計與績效審計的比較
（一）概念比較
經濟責任審計是審計機構和人員通過對被審計領導干部所在單位的財政財務收支以及相關經濟活動進行審計，從而對領導干部履職情況進行監(jiān)督和評價?？冃徲嬍菍徲嫏C關對政府部門或項目的經濟活動進行審查，分析評價公共資源的使用效益、效果，以進一步改善政府部門的經濟管理工作，加強對政府部門績效的經濟監(jiān)督?？梢?，經濟責任審計主要是財政財務收支的合法性、真實性審計?？冃徲嬛饕菍Ρ粚徲媶挝幌嚓P經濟活動的經濟效果、經濟效率進行評價。
（二）審計目標比較
黨政領導干部經濟責任審計的目的是掌握領導干部任期內履行職責的情況，以促進領導干部全面履行職責，同時為部門考核、干部任免提供一定的考察依據(jù)。而黨政領導干部績效審計的目的是審計黨政領導干部所在單位資源投入的效益、效果和效率，并在此基礎上進一步探索提高經濟效益的途徑，以提升政府績效管理水平。
（三）審計范圍和內容比較
經濟責任審計圍繞全部政府性資金開展，主要審計領導干部經濟決策及管理能力、權力運行情況、個人廉潔自律情況等內容。具體包括：一是檢查財政財務收支是否合法、真實，如：預算執(zhí)行情況、預算外資金的管理使用情況等；二是經濟指標的完成情況及其真實性，如：國內生產總值，農民及城鎮(zhèn)居民人均收入，支農、教育、科技、環(huán)保等專項資金的投入水平和效益等經濟指標；三是檢查是否利用職務的便利侵占國有資產、進行營利活動或非法活動等。而績效審計是圍繞各類政府性資金開展審計，審查、分析政府性資金配置與使用的效益、效率和效果性，其范圍比較廣泛，涵蓋財務領域和非財務領域。
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（四）審計方法比較
黨政領導干部經濟責任審計已形成一套相對固定的資料收集、分析和判斷方法。一般采用傳統(tǒng)的審計方法包括調查詢問、查閱憑證賬簿及相關資料、實地盤點查驗等，同時采用一些專門方法包括內部測評方法、抽樣審計方法和計算機輔助方法，審計黨政領導干部所在單位資產、負債、所有者權益及損益的真實性、合法性，以及領導干部本人遵紀守法的情況。而績效審計的方法靈活多樣，除了運用一般審計方法如審閱法、觀察法、訪談法外，還借鑒了其他學科的方法，如經濟活動分析方法（包括成本效益分析法、量本利分析法、因素分析法等）、計量經濟學分析方法（包括回歸分析、時間序列分析等）、對比評估方法（包括項目評估和最優(yōu)實例復合等）、工程概算測評等等其他學科的一些方法。
三、黨政領導干部經濟責任審計與績效審計的結合
傳統(tǒng)的經濟責任審計存在很多問題，以財政財務收支的合法真實為內容的審計已經不能滿足黨政領導干部監(jiān)督管理工作的需要。將績效審計與經濟責任審計相結合，是黨政領導干部經濟責任審計的發(fā)展方向，是財務收支審計發(fā)展到一定階段后走向深化的必然要求，也是公共財政框架建立和市場經濟發(fā)展的需要。
（一）審計目標的結合
經濟責任審計目標中融入績效審計的目標，以揭示領導干部因追求短期目標及決策失誤而導致的國有資產重大損失浪費，考察領導干部在內部管理、提高績效等方面的工作業(yè)績，發(fā)現(xiàn)被審計單位和審計對象在經濟性、效率性、效果性方面存在的問題以及分析績效不佳的領域和原因，從而為全面有效評價黨政領導干部經濟責任履行情況，為人事部門考核領導干部政績提供參考依據(jù)，同時為被審計單位進行整改提供參考依據(jù)。
（二）審計內容的結合
經濟責任審計與績效審計結合有助于拓展經濟責任審計的廣度與深度，對進一步完善和提升經濟責任審計有重要意義。在經濟責任審計實施的整個過程中都要貫徹績效審計理念，要檢查被審計對象決策事項實施過程的效率、實施結果的經濟效果。重點關注公共資金支出的合理性、經濟性；重大投資項目的經濟性、效果性；專項資金使用的效益性等方面內容。同時要檢查黨政領導干部對有關發(fā)展民生、節(jié)能減排、環(huán)境保護等社會效益的國家法規(guī)政策的執(zhí)行情況。只有如此，才能對被審計對象所在單位的事業(yè)發(fā)展情況綜合考查，才能對黨政領導干部所負責任綜合評價，才能豐富和深化經濟責任審計內容。
（三）審計程序和方法的結合
由于績效審計的方法更加靈活多樣，在審計實施過程中，可以不斷探索將經濟責任審計方法與績效審計方法結合，審計中可靈活選用經濟活動分析方法、數(shù)理統(tǒng)計分析方法等績效審計方法，這樣可以在審計中突出對總體績效的評價。同時可充分利用計算機技術進行審計資料和數(shù)據(jù)的篩選、分析和核查，這樣可以減少傳統(tǒng)審計的工作量，提高審計效率和審計質量，使經濟責任審計方式更加科學和靈活，從而對黨政領導干部經濟責任審計的方法和手段有所變革。
（四）審計評價的結合
在經濟責任審計中引入績效審計的評價標準，對其經濟責任和工作績效進行評價。要同時利用財務指標與非財務指標、領導干部的業(yè)績指標與素質指標、“預警”指標與可持續(xù)發(fā)展指標等，對部門制定的政策和重大經濟決策的效益和效果進行評價；對單位管理活動，包括國有資本運營、國有資產管理等方面進行績效評價；對領導干部經濟權力行使情況，行政職能履行情況、行政執(zhí)法能力等業(yè)務行為的效果性進行評價，從而對領導干部履職情況進行全面評價，促進被審計領導干部切實履行好經濟責任。
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作者：趙雪梅
