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完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制之我見

高校內(nèi)部控制是由學(xué)校管理層和全體教職員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。高校內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證高校各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)費(fèi)使用效益,促進(jìn)高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展。

一、高校實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必要性

(一)高校實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是貫徹執(zhí)行各項(xiàng)法規(guī)的需要

《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第八十九規(guī)定:“各單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部牽制制度?!毙隆稌?huì)計(jì)法》第二十七條規(guī)定:“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度?!薄陡叩葘W(xué)校財(cái)務(wù)制度》第四十七條規(guī)定:“高等學(xué)校必須接受國家有關(guān)部門的財(cái)務(wù)監(jiān)督,并建立嚴(yán)密的內(nèi)部監(jiān)督制度?!苯逃?、財(cái)政部《關(guān)于“十一五”期間進(jìn)一步加強(qiáng)高等院校財(cái)務(wù)管理工作的若干意見》中明確指出:“高等院校應(yīng)切實(shí)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識,完善內(nèi)部控制制度,建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng),改善學(xué)校財(cái)務(wù)狀況,有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?!边@些規(guī)章制度從法律法規(guī)的角度強(qiáng)調(diào)了高校必須建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。作為高校必須遵照法律的規(guī)定,結(jié)合本校的特點(diǎn),建立起一套適合本校內(nèi)部控制需要的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度,才能保證學(xué)校財(cái)務(wù)工作正常有序地運(yùn)行,促進(jìn)高校健康發(fā)展。

(二)高校實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是預(yù)防腐敗發(fā)生的需要

隨著我國高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展,學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷增多,在設(shè)備采購、后勤基建、對外投資等領(lǐng)域出現(xiàn)了公款私存、挪用公款、隱匿偷盜錢財(cái)物資等貪污腐敗案件。高校貪污腐敗案件的發(fā)生,說明高校內(nèi)部控制制度不健全、內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。高校只有實(shí)施嚴(yán)格的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度,堵塞漏洞,消除隱患,規(guī)范各部門工作人員的經(jīng)濟(jì)行為,才能減少經(jīng)濟(jì)犯罪,預(yù)防腐敗的發(fā)生。

(三)高校實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的需要

隨著我國高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大,高校面臨的財(cái)務(wù)環(huán)境日趨復(fù)雜,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加,要想減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),高校就必須實(shí)施嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度。高校實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制就是要將財(cái)務(wù)決策方式、財(cái)務(wù)崗位職責(zé)、崗位分工、人員配備、財(cái)務(wù)流程等納入到內(nèi)部控制中,做到凡事有法可依、有章可循,避免財(cái)務(wù)管理的盲目性,明確職責(zé),提高管理效率,從而降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以高校實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制也是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的需要。

二、目前我國高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問題

(一)缺乏統(tǒng)一的高等學(xué)校內(nèi)部控制規(guī)范,內(nèi)部控制制度建設(shè)緩慢

隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的發(fā)布,我國企業(yè)已擁有了一套相對完善的內(nèi)部控制規(guī)范。然而直到2012年11月我國才公布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》,自2014年起施行?!缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》是針對所有行政事業(yè)單位的,而不是專門針對高校的,并且這一規(guī)范屬于基本規(guī)范,相應(yīng)的配套指引還沒有發(fā)布,各行政事業(yè)單位必須結(jié)合本單位性質(zhì)制定具體的細(xì)則才能有效地實(shí)施這一規(guī)范。由于缺乏統(tǒng)一的高等學(xué)校內(nèi)部控制規(guī)范等相關(guān)法律的約束,加之有些高校領(lǐng)導(dǎo)對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制認(rèn)識不到位,因而各高校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)緩慢。

(二)內(nèi)部控制意識淡薄,風(fēng)險(xiǎn)防范不到位,致使高校在諸多領(lǐng)域存在潛在風(fēng)險(xiǎn)

長期以來,高校管理者大多只注重教學(xué)、科研等方面的管理工作,對建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不夠重視,內(nèi)部控制意識淡薄,風(fēng)險(xiǎn)防范不到位,致使高校在諸多領(lǐng)域存在風(fēng)險(xiǎn)。如有些高校對貸款的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不足,不考慮還貸成本和還貸能力而過度舉債;有些高校在進(jìn)行對外投資的時(shí)候,沒有進(jìn)行可行性研究,盲目投資擴(kuò)張,存在資金難回收、收益無保障、投資失敗的風(fēng)險(xiǎn);有些高校在財(cái)務(wù)崗位分工中對不相容崗位未進(jìn)行分離,越位或缺位處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),如銀行出納同時(shí)負(fù)責(zé)銀行的對賬工作,銀行預(yù)留印鑒和支票由同一人保管,出納人員同時(shí)保管會(huì)計(jì)檔案,這種沒有相互牽制的崗位分工使得高校面臨財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn);還有的高校對預(yù)算外資金特別是創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)管理不嚴(yán),易出現(xiàn)“小金庫”和貪污腐敗的風(fēng)險(xiǎn)。由于高校內(nèi)部控制意識淡薄,缺乏對各種潛在風(fēng)險(xiǎn)的防范,導(dǎo)致高校應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力較弱。

(三)缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制致使內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力

1.內(nèi)部監(jiān)督不到位

高校內(nèi)部控制的監(jiān)督主要由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來完成,但現(xiàn)行的制度制約著內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作用的發(fā)揮。一是內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于學(xué)校,與其他職能部門處于同等地位,其行政上的隸屬關(guān)系必然導(dǎo)致當(dāng)審計(jì)過程涉及部門領(lǐng)導(dǎo)及學(xué)校利益時(shí),審計(jì)過程或多或少會(huì)受到行政權(quán)力的干擾,審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性得不到保證。二是審計(jì)部門目前僅限于財(cái)務(wù)審計(jì)和部門領(lǐng)導(dǎo)的離任審計(jì),缺乏對內(nèi)控制度執(zhí)行情況的監(jiān)管,致使部分高校即使制定了制度,也僅僅是“印在紙上、掛在墻上”來應(yīng)付檢查的,財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度沒有真正發(fā)揮作用。

2.外部監(jiān)督流于形式

外部監(jiān)督主要來自政府和社會(huì)監(jiān)督。各級紀(jì)檢、監(jiān)察、財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等職能部門各自為戰(zhàn),沒有形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制,彼此之間缺乏溝通和合作,難以形成一個(gè)完備的政府監(jiān)督機(jī)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)一般是各單位按照自愿原則來聘請的,可是很少有高校主動(dòng)聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所對學(xué)校內(nèi)部控制制度的建立及實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,使得外部監(jiān)督流于形式。

三、完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對策

通過以上分析不難發(fā)現(xiàn),我國高校內(nèi)部控制制度建設(shè)緩慢,內(nèi)部控制意識淡薄,內(nèi)部控制執(zhí)行不力,致使高校在諸多領(lǐng)域存在貪污舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。為了保護(hù)高校資產(chǎn)的安全,防范貪污舞弊案件的發(fā)生,完善內(nèi)部控制制度建設(shè),應(yīng)從以下幾方面著手:


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(一)制定切實(shí)可行的高校內(nèi)部控制規(guī)范,加快內(nèi)部控制制度建設(shè)

在國家未出臺(tái)高等學(xué)校內(nèi)部控制規(guī)范之前,各高校應(yīng)依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》的要求,結(jié)合本校的實(shí)際情況制定適合本校特點(diǎn)的內(nèi)部控制規(guī)范。規(guī)范應(yīng)滲透到高校內(nèi)部管理的各個(gè)層次,覆蓋所有部門,實(shí)現(xiàn)全過程、全員性控制,同時(shí)要關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域要采取更為嚴(yán)格的控制措施,必須經(jīng)過授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、檢查等控制程序,確保不存在重大缺陷。規(guī)范應(yīng)以預(yù)防控制為主、事后控制為輔的原則來制定,要隨著情況的變化隨時(shí)加以調(diào)整。通過規(guī)范的制定,加快內(nèi)部控制制度建設(shè),實(shí)施制度控制,防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生,確保高校資產(chǎn)的安全。

(二)轉(zhuǎn)變觀念,樹立正確的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識

內(nèi)部控制意識淡薄的重要原因是沒有樹立正確的內(nèi)部控制意識。高校管理者必須從“重教學(xué)、重科研、輕管理”的觀念中轉(zhuǎn)變過來,從思想上重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè),樹立正確的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識。

1.樹立不相容職務(wù)相分離的控制意識

不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”。為了達(dá)到有效的“內(nèi)部牽制”,必須做到重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要由幾個(gè)人或幾個(gè)部門分工處理,不得由一個(gè)人辦理一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程。會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置要符合內(nèi)部牽制制度,如銀行預(yù)留印鑒與支票不能由一人掌握,出納人員不得兼任審核和會(huì)計(jì)檔案的保管,收款人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)開票,只有這樣才能形成有效的牽制,從源頭上杜絕舞弊案件的發(fā)生,保護(hù)學(xué)校的財(cái)產(chǎn)安全。

2.樹立授權(quán)審批的控制意識,對重大事項(xiàng)實(shí)行集體審批或聯(lián)簽制度

嚴(yán)格的授權(quán)審批制度是高校資金和財(cái)產(chǎn)安全的重要保證。對大型基建、設(shè)備采購、對外投資、擔(dān)保等重要事項(xiàng)和大額資金的支付,高校應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體審批或者聯(lián)簽制度。任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策。對于為了逃避集體審批而將應(yīng)該集體審批的項(xiàng)目進(jìn)行拆分的業(yè)務(wù),財(cái)務(wù)人員有權(quán)拒絕辦理。

3.樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識,建立健全風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制,降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生

高校應(yīng)樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識,針對各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn),建立健全風(fēng)險(xiǎn)評估及預(yù)警機(jī)制,以降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

高校應(yīng)多渠道籌措資金,控制舉債規(guī)模,分散舉債帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高校要對貸款項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究,把貸款規(guī)??刂圃诤侠淼姆秶畠?nèi),防范貸款風(fēng)險(xiǎn),按照“??顚S谩钡脑瓌t使用貸款資金,制訂切實(shí)可行的還款計(jì)劃,降低債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高校應(yīng)加強(qiáng)對外投資的立項(xiàng)、審批、收益及責(zé)任追究等環(huán)節(jié)的控制,防止對外投資決策失誤造成的經(jīng)濟(jì)損失。高校應(yīng)加強(qiáng)物資采購的立項(xiàng)、招標(biāo)、采購、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)控制,嚴(yán)防各環(huán)節(jié)發(fā)生舞弊行為。高校應(yīng)加強(qiáng)對外投資、擔(dān)保和借貸等合同的審批管理,嚴(yán)防利用虛假合同套取資金,私設(shè)“小金庫”等現(xiàn)象。

高校應(yīng)建立包含財(cái)務(wù)人員在內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與評估組織,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中監(jiān)測,將風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽狀態(tài),全面提高風(fēng)險(xiǎn)控制和應(yīng)變能力。

(三)抓住高校財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵控制點(diǎn),做好內(nèi)部控制,從源頭上杜絕腐敗的發(fā)生

高校要結(jié)合本單位的具體情況,抓住財(cái)務(wù)管理中的關(guān)鍵控制點(diǎn),做好以下幾方面的財(cái)務(wù)控制:

1.加強(qiáng)票據(jù)、支票和印鑒管理

高校應(yīng)加強(qiáng)票據(jù)“申購、領(lǐng)用、使用、核銷”等環(huán)節(jié)的管理工作,實(shí)行專人管理,建立完善的票據(jù)領(lǐng)購、使用和核銷制度。高校應(yīng)嚴(yán)格貫徹“票印分管”的原則,空白支票和銀行預(yù)留印鑒不得由一人負(fù)責(zé)保管。高校應(yīng)制定銀行預(yù)留印鑒的使用規(guī)定,杜絕因圖省事或由于責(zé)任心不強(qiáng)簡化工作程序而使個(gè)別財(cái)務(wù)人員鉆空子借機(jī)貪污舞弊。

2.完善財(cái)務(wù)報(bào)銷制度

高校要不斷完善財(cái)務(wù)報(bào)銷制度,嚴(yán)格按照報(bào)銷制度的規(guī)定,處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)。要做到事事有法可依、有章可循,真正把所有業(yè)務(wù)都納入到制度的監(jiān)管范圍內(nèi),防止個(gè)別人鉆制度的空子,努力從源頭上杜絕舞弊案件的發(fā)生。

3.實(shí)行財(cái)產(chǎn)安全控制

保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全是內(nèi)部控制的目標(biāo)之一。財(cái)產(chǎn)安全控制要求高校限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財(cái)產(chǎn)的直接接觸,定期或不定期地進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清點(diǎn),保證財(cái)產(chǎn)物資賬實(shí)一致。建立會(huì)計(jì)檔案保管制度,會(huì)計(jì)資料歸檔以后須編造清冊,加貼封條,專人保管,防止篡改和抽換,對重要的資料,應(yīng)留有備份,以便在遭受意外損失或毀壞時(shí)重新恢復(fù)。

4.實(shí)行會(huì)計(jì)輪崗制度

實(shí)行會(huì)計(jì)輪崗制度是加強(qiáng)內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要措施。一個(gè)人長期在一個(gè)崗位上工作,由于對崗位的熟悉,了解崗位管理中的漏洞,就可能利用這些漏洞,從事一些違法亂紀(jì)活動(dòng);也會(huì)由于“熟人思想”作怪,操作手續(xù)一切從簡,應(yīng)該執(zhí)行的一些規(guī)章制度不執(zhí)行,而發(fā)生舞弊行為。通過崗位輪換,可以打破已經(jīng)形成的關(guān)系網(wǎng),讓想鉆空子的人無機(jī)可乘,使一些長期隱蔽的違法犯罪活動(dòng)因人事變動(dòng)而被揭示出來,在一定程度上防止了貪污舞弊案件的發(fā)生。

(四)建立健全監(jiān)督機(jī)制,確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的實(shí)施

完善的制度需要有效實(shí)施才能發(fā)揮作用。各高校應(yīng)根據(jù)本單位的實(shí)際情況,建立完備的監(jiān)督體系,確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的實(shí)施。

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度,確保財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的實(shí)施

高校管理者應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)工作,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),創(chuàng)造適宜的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境,排除各種干擾,最大限度地保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)部門要拓寬審計(jì)領(lǐng)域,更多地參與內(nèi)控制度執(zhí)行情況的監(jiān)管,及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患,督促其改正和完善,確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的實(shí)施。

2.利用外部監(jiān)督機(jī)構(gòu),加強(qiáng)對內(nèi)部控制的評審

學(xué)校應(yīng)定期聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展內(nèi)部控制的評審工作。注冊會(huì)計(jì)師通過對高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立及實(shí)施情況進(jìn)行綜合評價(jià),對重大缺陷提出改進(jìn)意見,督促高校不斷完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度,從而確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施。

四、結(jié)束語

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,絕非一朝一夕就能完成的,但是只要高校管理者樹立正確的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識,努力解決當(dāng)前高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題,高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度就一定會(huì)逐步建立起來并不斷完善。只有建立起完善的內(nèi)部控制體系并認(rèn)真地實(shí)施才能保護(hù)高校資產(chǎn)安全,防止舞弊行為的發(fā)生,防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),提高管理水平,確保高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序地進(jìn)行,實(shí)現(xiàn)高校健康、穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。

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作者:丁家源

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