繼新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》全面實(shí)行以來，事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度已經(jīng)平穩(wěn)順利過渡，絕大多數(shù)單位都能基本按新制度正確開展會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，但還有少數(shù)單位對(duì)于基建賬并入大賬的會(huì)計(jì)處理還不夠規(guī)范和統(tǒng)一。有的單位并表不并賬；有的并賬并表，但并賬的會(huì)計(jì)科目不統(tǒng)一，比如，單位使用捐贈(zèng)收入形成的建安工程投資、設(shè)備投資等，有的并入“事業(yè)支出”科目，有的并入“其他支出”科目。
新制度要求，事業(yè)單位對(duì)于基建投資，在按照基建會(huì)計(jì)制度單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)至少按月并入單位會(huì)計(jì)“大賬”。但基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額具體如何按月并賬新制度規(guī)定不夠明確，在《新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》中，也只對(duì)2012年12月31日基建賬中相關(guān)科目余額并賬業(yè)務(wù)作了說明。為了規(guī)范事業(yè)單位基建賬并賬處理，本文根據(jù)實(shí)踐中遇到的問題談?wù)剛€(gè)人的看法，以供會(huì)計(jì)實(shí)踐工作者商榷。
一、按并賬要求設(shè)置基建賬明細(xì)賬戶
在基建會(huì)計(jì)賬中，在“基建拔款”科目下應(yīng)設(shè)置“財(cái)政預(yù)算拔款”和“其他拔款”兩個(gè)明細(xì)賬戶；在“其他拔款”二級(jí)明細(xì)賬戶下設(shè)置“上級(jí)補(bǔ)助”和“捐贈(zèng)收入”、“利息收入”等三級(jí)明細(xì)賬戶。
在大賬會(huì)計(jì)賬中，支出類科目一般應(yīng)設(shè)置六級(jí)明細(xì)賬戶，事業(yè)支出——項(xiàng)目支出——財(cái)政補(bǔ)助支出或非財(cái)政補(bǔ)助支出——支出功能——基本建設(shè)支出——房屋建筑物支出或設(shè)備購置支出等；收入類科目最多的需要設(shè)置四級(jí)賬戶，財(cái)政補(bǔ)助收入——基本支出或項(xiàng)目支出——支出功能——基本建設(shè)支出；上級(jí)補(bǔ)助支出——非財(cái)政補(bǔ)助支出——支出功能——基本建設(shè)支出。
二、正確選擇并賬對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)賬戶
根據(jù)新制度規(guī)定，基建會(huì)計(jì)的“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”等科目中用財(cái)政預(yù)算拔款支出的本月發(fā)生額部分，應(yīng)并入大賬的“事業(yè)支出——項(xiàng)目支出——財(cái)政補(bǔ)助支出”明細(xì)科目；上述科目中用財(cái)政預(yù)算拔款外資金支出的本月發(fā)生額部分應(yīng)并入大賬的“事業(yè)支出——項(xiàng)目支出——非財(cái)政補(bǔ)助支出”明細(xì)科目。基建會(huì)計(jì)“交付使用資產(chǎn)——固定資產(chǎn)”科目本月發(fā)生額應(yīng)并入大賬“固定資產(chǎn)”科目?！邦A(yù)付工程款”科目的本月發(fā)生額并入大賬的“預(yù)付賬款”或“應(yīng)收賬款”科目?！盎ò慰睢A(yù)算拔款”科目的本月發(fā)生額并入大賬的“財(cái)政補(bǔ)助收入——項(xiàng)目支出”科目?！盎ò慰睢渌慰睢鄙霞?jí)補(bǔ)助收入的本月發(fā)生額部分并入“財(cái)政補(bǔ)助收入——非財(cái)政補(bǔ)助資金”科目。上述科目的捐贈(zèng)收入、利息收入等本月發(fā)生額部分并入大賬的“其他收入——非財(cái)政補(bǔ)助資金”科目。“應(yīng)付工程款”科目的本月發(fā)生額并入大賬的“應(yīng)付賬款”科目。
三、會(huì)計(jì)核算并賬實(shí)例
某事業(yè)單位有一個(gè)綜合辦公樓基建項(xiàng)目，2013年7月基建會(huì)計(jì)有期初、期末及本月發(fā)生額資料如下表：
基建賬科目余額表
日期：2013年7月31日 單位：萬元
科目名稱 期初數(shù) 期末數(shù) 差額 科目名稱 期初數(shù) 期末數(shù) 差額
銀行存款 21 18 -3 基建撥款-預(yù)算撥款 120 175 55
建筑安裝工程 100 156 56 基建撥款-其他撥款-上級(jí)補(bǔ)助 40 55 15
設(shè)備投資 10 13 3 基建撥款-其他撥款-捐贈(zèng) 25 30 5
待攤投資 5 8 3 應(yīng)付工程款-施工單位 15 10 -5交付使用資產(chǎn)-固定資產(chǎn) 29 40 11 0預(yù)付工程款-電梯工程 35 35 0 0
合 計(jì) 200 270 70 合 計(jì) 200 270 70
借：事業(yè)支出——項(xiàng)目支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——支出功能——基本建設(shè)支出——綜合辦公樓 55萬元——項(xiàng)目支出—非財(cái)政補(bǔ)助支出——支出功能——基本建設(shè)支出——綜合辦公樓 7萬元——支出功能——基本建設(shè)支出——設(shè)備購置 11萬元銀行存款 -3萬元貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——項(xiàng)目支出—支出功能—綜合辦公樓 55萬元上級(jí)補(bǔ)助收入——非財(cái)政補(bǔ)助資金—支出功能—綜合辦公樓15萬元其他收入——非財(cái)政補(bǔ)助資金—支出功能—綜合辦公樓 55萬元應(yīng)付賬款——施工企業(yè) -5萬元同時(shí)，借：在建工程——基建工程 62萬元固定資產(chǎn)——專用設(shè)備 11萬元貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 62萬元非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 11萬元
冷水江市財(cái)政局黃德祥黃朝建
