一年一度的上市公司年報(bào)審計(jì)已落下大幕。作為證券市場(chǎng)狀況的“透視鏡”，年報(bào)審計(jì)既是資本市場(chǎng)健康發(fā)展的一項(xiàng)重要制度安排，也是證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的神圣使命和職責(zé)。
與往年相比，今年上市公司年報(bào)審計(jì)中出現(xiàn)了哪些情況？預(yù)示著怎樣的走勢(shì)？
非標(biāo)財(cái)報(bào)減而非標(biāo)內(nèi)控報(bào)告增
根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)披露，在40家證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽發(fā)的2534份財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中，非標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告84份，占3.31%，2013年“非標(biāo)”數(shù)量和比例較2012年度（89份，比例為3.57%）均有所下降。其中，今年ST公司由于存在問題事項(xiàng)較多，依然是“非標(biāo)”意見的絕對(duì)主流。
所謂“非標(biāo)意見”，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為上市公司年報(bào)出具“標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”之外的一種審計(jì)意見。被貼上“非標(biāo)”標(biāo)簽，表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該公司財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量不合格。依事態(tài)的輕重程度，非標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告依次分為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見4種。
那么，上市公司被“非標(biāo)”的原因到底是什么？與往年相比是否有變化？立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所高級(jí)合伙人胡春元認(rèn)為，這通常是由于上市公司存在審計(jì)范圍或?qū)徲?jì)程序受到限制、存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)等情況，或者是交易事項(xiàng)不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求，進(jìn)而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷。
“具體分析2013年年報(bào)被‘非標(biāo)’的理由，可歸納為以下幾種：存在證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管者立案調(diào)查事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方披露問題、賬實(shí)不符、持續(xù)經(jīng)營問題、重大資產(chǎn)交易不披露、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題、重大不確定事項(xiàng)等等。”中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系教授李曉慧表示，這與往年的情況基本相似。
值得一提的是，今年是A股非標(biāo)數(shù)量連續(xù)下降的第三年。
“這既反映出上市公司接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)建議進(jìn)行調(diào)整后會(huì)計(jì)信息質(zhì)量逐步提升的情況，也反映出資本市場(chǎng)監(jiān)管的力度初見成效，以可信的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的資本市場(chǎng)正在逐步形成。”李曉慧說。
胡春元補(bǔ)充道，自去年證監(jiān)會(huì)啟動(dòng)史上最嚴(yán)財(cái)務(wù)核查以來，很多上市公司將信息披露的重 中之重—— —財(cái)務(wù)信息不斷做實(shí)，這也是非標(biāo)財(cái)報(bào)持續(xù)減少的原因之一。
而在中注協(xié)上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示、約談、執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查等一系列強(qiáng)化年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控舉措下，事務(wù)所更加全面、充分地履行相關(guān)審計(jì)程序，強(qiáng)化項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，以確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、完整和準(zhǔn)確。
此外，與往年相比，在1141份內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中，非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告45份，占3.94%，非標(biāo)報(bào)告的數(shù)量和比例都較2012年度（24份，比例為2.49%）有所上升。
“相較于財(cái)務(wù)信息的重要地位和影響力，內(nèi)控信息目前對(duì)上市公司影響相對(duì)較小，因而受到的重視程度較低?！焙涸硎荆菢?biāo)準(zhǔn)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告數(shù)量和比例的提高，在一定程度上反映出當(dāng)前我國上市公司整體經(jīng)營狀況并沒有好轉(zhuǎn)和提升，每個(gè)上市公司都應(yīng)當(dāng)從規(guī)范管理、強(qiáng)化監(jiān)管方面來提升企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的實(shí)施水平。
無論是出具非標(biāo)財(cái)報(bào)還是非標(biāo)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，均表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師較為全面地揭示了上市公司的風(fēng)險(xiǎn)，反映出上市公司在信息披露方面及其他有關(guān)方面存在諸多問題，也反映出事務(wù)所更加重視自身風(fēng)險(xiǎn)的防范，切實(shí)履行了職責(zé)。
年報(bào)審計(jì)費(fèi)用提升
根據(jù)年報(bào)中披露的相關(guān)信息，2013年度上市公司年報(bào)審計(jì)平均收費(fèi)為156.31萬元，較2012年度上升6.44%。其中，深市主板和中小企業(yè)板的審計(jì)收費(fèi)上升比例較高，分別為16.22%和9.89%。
李曉慧認(rèn)為，隨著物價(jià)水平的提升以及上市公司面臨的內(nèi)外環(huán)境的更加復(fù)雜化，其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)逐漸增大，導(dǎo)致事務(wù)所的審計(jì)成本和風(fēng)險(xiǎn)都明顯增大，審計(jì)費(fèi)用上升是必然的。
“另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙制后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)增大，執(zhí)業(yè)更謹(jǐn)慎了，這也是其中一個(gè)原因。”李曉慧說。
在胡春元看來，2013年以來，監(jiān)管部門對(duì)上市公司審計(jì)的要求越來越嚴(yán)苛，除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)增加外，審計(jì)的程序多了，耗費(fèi)的工時(shí)也增加了，相應(yīng)的審計(jì)費(fèi)增加也是合情合理的。
“合理收費(fèi)是年報(bào)審計(jì)質(zhì)量的重要保障?！弊鳛樾袠I(yè)監(jiān)管部門，中注協(xié)在過去一年展開治理行業(yè)不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競(jìng)爭(zhēng)的一系列行動(dòng)，并鼓勵(lì)事務(wù)所合理提高年報(bào)審計(jì)收費(fèi)水平，以進(jìn)一步保障審計(jì)質(zhì)量，當(dāng)好“把門人”，為資本市場(chǎng)構(gòu)筑“審計(jì)防線”。
