文 肖太壽
所謂的非貨幣性投資合同是指投資者以設備、存貨等動產和無形資產、房屋等不動產進行評估作價投資到另外的企業(yè)從而形成被投資企業(yè)的股東的一種合同法律關系?！豆痉ā返诙邨l規(guī)定：股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產作價出資;但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產除外。對作為出資的非貨幣財產應當評估作價，核實財產，不得高估或者低估作價。法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的，從其規(guī)定。第二十八條規(guī)定：股東應當按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認繳的出資額。股東以貨幣出資的，應當將貨幣出資足額存入有限責任公司在銀行開設的賬戶;以非貨幣財產出資的，應當依法辦理其財產權的轉移手續(xù)。股東不按照前款規(guī)定繳納出資的，除應當向公司足額繳納外，還應當向已按期足額繳納出資的股東承擔違約責任。即投資者可以用設備、存貨、無形資產和房屋進行投資，但以設備、存貨、無形資產和房屋進行投資所形成的投資合同，存在一些稅收風險，對此，筆者分析如下：
設備和存貨投資合同中的涉稅風險管控
(一) 設備和存貨投資合同中存在的涉稅風險
在投資實踐中，一些投資者以設備和存貨等動產進行投資，存在的涉稅風險主要體現為：沒有把投資的設備和存貨視同銷售，進行相應的稅務處理，即申報繳納增值稅和企業(yè)所得稅，同時沒有給被投資企業(yè)開具發(fā)票進行入賬，而被投資企業(yè)收到投資者作價投資的設備和存貨，往往以資產評估事務所的評估報告中的評估價作為入賬價值，從而對該投資的設備進行計提累計折舊，在企業(yè)所得稅前不能扣除。
1.視同銷售的相關涉稅法規(guī)依據
(1)視同銷售的增值稅法規(guī)依據。根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條第六款的規(guī)定，企業(yè)將自產、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶的要視同銷售依法繳納增值稅。
(2)視同銷售的企業(yè)所得稅法規(guī)依據。根據國家稅務總局《關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號，以下簡稱國稅函[2008]828號)的規(guī)定，企業(yè)將資產移送他人，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入，繳納企業(yè)所得稅。
2.視同銷售的增值稅和企業(yè)所得稅的計稅依據
(1)視同銷售的增值稅的計稅依據。《增值稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定：“視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：(一)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;(二)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定; (三)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)，屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。公式中的成本是指：銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定，一般為10%。”
(2)視同銷售的企業(yè)所得稅的計稅依據。國稅函[2008]828號第三條規(guī)定：“屬于企業(yè)自制的資產，應按企業(yè)同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。”
3.結論
根據上述法規(guī)依據的規(guī)定，投資者以設備和存貨進行投資，應該按照視同銷售依法申報繳納增值稅和企業(yè)所得稅。
(二)設備和存貨投資合同中涉稅風險的控制
針對以上對投資者以設備和存貨進行投資存在的稅收風險分析，投資者和被投資者必須采取以下措施控制涉稅風險：
1.以設備和存貨進行投資必須要視同銷售，按照稅法的規(guī)定進行申報繳納增值稅和企業(yè)所得稅。增值稅納稅義務時間為貨物移送的當天。
2.投資者以設備和存貨進行投資， 必須向被投資者開具銷售發(fā)票。如果以使用過的設備進行投資，則根據國家稅務總局《關于開展2009年稅收專項檢查工作的通知》(國稅發(fā)[2009]9號)和《關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》(國稅函[2009]90號)的規(guī)定，向被投資方開具普通銷售發(fā)票;如果以自己生產的設備和存貨進行投資，則向被投資企業(yè)開具專用發(fā)票，被投資企業(yè)可以進行抵扣進項稅額。
