經(jīng)濟責任審計是審計機關通過對黨政領導干部或國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員及其所在地區(qū)、部門、單位財政財務收支以及相關經(jīng)濟活動的審計，來監(jiān)督、評價和鑒證黨政領導干部或企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任履行情況的行為。作為經(jīng)濟責任審計的重要組成部分——國有企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計對促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，推進企業(yè)加強管理，提高企業(yè)經(jīng)濟運行質(zhì)量和效益起到了很大的作用。
一、國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計范圍及重點目前國有企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任審計的范圍主要是國有獨資企業(yè)、國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的股份制企業(yè)的法定代表人(董事長或總經(jīng)理)，具體可分為國有企業(yè)領導人員任中經(jīng)濟責任審計及離任經(jīng)濟責任審計。通過對企業(yè)領導人員任職期間財務收支狀況審計，檢查和評價其任期內(nèi)企業(yè)財務收支的真實、合法和效益情況、有關內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況、履行國有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟管理和監(jiān)督職責情況及其企業(yè)遵守財經(jīng)法規(guī)和個人遵守廉政規(guī)定情況，揭示企業(yè)存在的重大財務虛假問題、決策失誤造成損失問題、重大風險隱患和廉政建設問題等，正確界定其應當承擔的直接責任、主管責任和領導責任，并提出審計意見和建議，維護國有資產(chǎn)安全，推動企業(yè)深化改革和科學發(fā)展，推進黨風廉政建設。重點審計以下方面：
1.企業(yè)的財務收支狀況通過對領導人員任職期間企業(yè)財務報表、資產(chǎn)負債損益情況、國有資本收益上交和預算資金使用情況審計，審查領導人員任職期間，企業(yè)會計報表是否真實全面反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果，合并會計報表合并范圍是否符合規(guī)定、政策運用是否恰當、內(nèi)部關聯(lián)交易事項抵銷是否充分，是否存在為完成考核指標而虛構(gòu)業(yè)務粉飾業(yè)績等調(diào)節(jié)利潤的問題；審查企業(yè)是否按規(guī)定將國有資本收益及時、足額上交財政，有無少計利潤造成少交國有資本收益。
2.執(zhí)行國家宏觀經(jīng)濟政策與決策部署情況通過對領導干部任職期間企業(yè)貫徹落實國家有關宏觀經(jīng)濟政策情況、制定和執(zhí)行經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略與規(guī)劃情況以及企業(yè)完成責任制目標情況審計，檢查企業(yè)中長期發(fā)展戰(zhàn)略目標和規(guī)劃任務是否符合國家及省、市“十二五”規(guī)劃等大政方針，是否有利于做強做大主業(yè)、突出核心業(yè)務，強化國有資本的戰(zhàn)略性布局，檢查企業(yè)對本級政府及國資委發(fā)下達的各項責任制目標完成情況。
3.企業(yè)重大經(jīng)濟決策情況通過對領導干部任職期間企業(yè)重大投資和工程建設項目、重大資本運作、重大資產(chǎn)處置、重大采購、重大擔保借款等事項審計，檢查企業(yè)“三重一大”等事項的制定和執(zhí)行情況，結(jié)合決策事項的資金量和性質(zhì)，重點檢查決策事項是否合規(guī)，程序是否違規(guī)，是否實現(xiàn)預期目標，有無造成重大損失浪費、國有資產(chǎn)(資金、資源)流失等，并分析原因，界定責任。
4.企業(yè)內(nèi)部控制管理情況通過對企業(yè)領導人員任期內(nèi)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制制度的建立和運行情況、企業(yè)信息系統(tǒng)的建設和實際運行情況、集團本部對下屬企業(yè)的管控能力等方面的審計，檢查企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控制度是否建立、健全、有效，信息系統(tǒng)是否安全有效正常運行，重點檢查集團對所屬單位的監(jiān)管控制是否到位，所屬單位管理中是否存在明顯的缺陷和漏洞。
5.企業(yè)領導人員遵守財經(jīng)法規(guī)和相關廉政規(guī)定情況通過個別座談、問卷調(diào)查，并結(jié)合資產(chǎn)負債損益審計，審查企業(yè)領導人員是否超額領取個人報酬，有無用公款為個人購買商業(yè)保險和住房、報銷應由個人承擔的費用、有無違規(guī)用車、有無侵占國有資產(chǎn)、低價購買所屬房地產(chǎn)公司開發(fā)的商品房、為利益關系人提供借款或擔保等以權(quán)謀私行為以及個人經(jīng)濟問題，有無授意、指使、強令下屬單位或人員違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為等。
二、國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計的難點受審計人員不足和審計評價體系等因素的制約，目前國有企業(yè)領導人經(jīng)濟責任審計中還存在一些難點與不足，一定程度上影響了國有企業(yè)領導人經(jīng)濟責任審計工作的進展與質(zhì)量，主要表現(xiàn)在：
1.現(xiàn)有的審計力量不能與繁重的審計任務相適應國有企業(yè)領導人經(jīng)濟責任審計是一項時間跨度長、工作量大、風險大的綜合性審計工作，其覆蓋面較廣、各方面期望值高，對審計人員業(yè)務能力要求高。審計對象—企業(yè)集團下屬控股、參股子公司數(shù)量龐大，有的多達200余家，行業(yè)涉及生產(chǎn)制造、房地產(chǎn)開發(fā)、金融、外貿(mào)、交通運輸、電力等各種門類，由于審計力量不足，投入審計人員及擁有的專業(yè)知識也相對有限，審計資源不足與審計任務繁重的矛盾相當突出，造成后果有：一方面審計風險日益加大，由于審計人員及能力限制，只能選擇極有限的下屬單位延伸審計，勢必影響審計質(zhì)量，增加審計風險；另一方面審計人員普遍感到工作負荷過大也不利于審計工作的開展。
2.尚未形成一套切實可行、完整有效的考核評價體系目前，國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計往往將任職期間該企業(yè)的各項財務指標及完成省國資委考核指標等資料進行簡單的羅列和對比，缺乏深度分析，往往偏重企業(yè)規(guī)模發(fā)展及盈利水平，對于領導人任職期間企業(yè)履行環(huán)保、就業(yè)、穩(wěn)定等社會責任方面的貢獻—社會貢獻率難以量化，難免摻入審計人員的主觀判斷，隨意性較大，在不同企業(yè)的領導人的經(jīng)濟責任完成情況進行對比時形成一定困難，難以全面、客觀地評價企業(yè)業(yè)績?nèi)布邦I導人員經(jīng)濟責任履行情況，審計結(jié)論難以達到客觀、公正。
3.存在問題的責任界定比較困難盡管《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》中對企業(yè)領導干部履行經(jīng)濟責任過程中存在問題所應當承擔的直接責任、主管責任、領導責任做了明確規(guī)定，但在經(jīng)濟責任審計過程中，由于審計范圍十分寬泛，發(fā)現(xiàn)的問題有前因有后果，有分管期間內(nèi)及分管期間外，有表面現(xiàn)象有實質(zhì)存在，有存在于本企業(yè)的也有控股子公司的，將這些問題與企業(yè)主要領導的經(jīng)濟責任恰當聯(lián)系起來并取得被審計人的信服較難。
三、企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計難點問題的應對措施1. 提高審計人員綜合素質(zhì)和業(yè)務技能面對復雜的企業(yè)審計對象，要求審計人員不僅要有較高的職業(yè)道德素質(zhì)，還要有職業(yè)敏感性、洞察力、高度的綜合分析判斷能力以及較強的談話溝通交流能力。審計機關可以圍繞經(jīng)濟責任審計目標對審計人員開展多種形式的培訓，開闊審計人員的視野，培養(yǎng)審計人員的宏觀意識，提高分析判斷問題的能力。2. 建立規(guī)范的操作指南和科學有效的評價指標體系黨的十八大報告明確提出要健全經(jīng)濟責任審計制度，要將經(jīng)濟責任審計作為健全權(quán)力運行制約和監(jiān)督體系的一個重要部分。在領導人員經(jīng)濟責任審計越來越受到重視的背景下，企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)范化水平亟待提高，迫切需要有一套系統(tǒng)的企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計操作指南規(guī)范審計程序和行為，統(tǒng)一審計人員的技術(shù)、方法、標準，提升審計質(zhì)量及水平。同時還應根據(jù)國有企業(yè)領導人員所在行業(yè)性質(zhì)和履行經(jīng)濟職責的不同特點，將國有企業(yè)領導人員分為不同類別，分別制定審計內(nèi)容和評價指標，評價指標應結(jié)合行業(yè)管理特點各有側(cè)重點，不可千篇一律。通過建立規(guī)范的操作指南和科學有效的評價指標體系，以達到能夠準確界定企業(yè)領導人員應當承擔的責任，客觀、科學地評價領導人員履行經(jīng)濟責任情況的目的。（作者單位：江蘇省審計廳企業(yè)處）
