隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和實(shí)施日趨重要，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的作用和意義顯得尤為突出。然而，目前國內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)存在著的諸多問題，內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用并未得以充分、全面的發(fā)揮。所以，加強(qiáng)基于內(nèi)部控制要素的內(nèi)部審計(jì)，使之充分發(fā)揮在內(nèi)部控制中的重要作用，對(duì)于完善企業(yè)內(nèi)部控制具有重要意義。
一、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的地位內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)有著相同的理論淵源，都是在系統(tǒng)論、控制論和委托代理理論等基礎(chǔ)理論上發(fā)展演變而來的，同時(shí)二者的應(yīng)用都始于企業(yè)內(nèi)部，服務(wù)的對(duì)象和目標(biāo)始終保持一致。就目前國內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)研究來看，無論是國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》還是COSO內(nèi)部控制框架，基本上都將內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制不可或缺的子系統(tǒng)。
（一）內(nèi)部審計(jì)在形式上是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要形式之一，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況進(jìn)行全面有效的評(píng)價(jià)、監(jiān)督的基礎(chǔ)上，提出相應(yīng)的改進(jìn)意見并參與實(shí)施，是企業(yè)內(nèi)部控制中無可替代的子系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)分析經(jīng)營管理中出現(xiàn)的問題，并深入調(diào)查，追根溯源，找出問題產(chǎn)生的原因，協(xié)助管理人員改進(jìn)內(nèi)部控制體系，增強(qiáng)內(nèi)部控制的有效性和適用性，促使企業(yè)逐步形成可控且有效的風(fēng)險(xiǎn)防范和自我完善機(jī)制。進(jìn)一步提高企業(yè)的管理水平，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的發(fā)展與建設(shè)，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其內(nèi)部控制目標(biāo)有著極其重要的作用。
（二）內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制各要素進(jìn)行的再控制。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)遵從審計(jì)的獨(dú)立性，即內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于其審查的經(jīng)營管理活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)之外，而不能承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任。為了保證內(nèi)部審計(jì)人員能夠在內(nèi)部控制過程中客觀公正地從事審計(jì)工作，獨(dú)立性是先決和必要條件。內(nèi)部審計(jì)的范圍不斷擴(kuò)展，由傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)收支審計(jì)發(fā)展到經(jīng)營管理的各個(gè)方面。因此，內(nèi)部審計(jì)不僅是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，更要獨(dú)立于內(nèi)部控制各要素并對(duì)其進(jìn)行再控制。由此可見，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部控制各要素的發(fā)展和要求，與時(shí)俱進(jìn)，不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的效用。為了健全企業(yè)內(nèi)部控制，必須充分內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制各要素中的功能作用。
二、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)直接對(duì)企業(yè)最高層負(fù)責(zé)，是獨(dú)立于內(nèi)部控制具體操作之外的控制層。目前，我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的日益趨同，二者對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性內(nèi)涵的界定以及對(duì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性與內(nèi)部審計(jì)師客觀性關(guān)系的理解漸趨一致,即都認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性應(yīng)包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)師個(gè)人的客觀性兩個(gè)層面1。機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠客觀開展工作、公正履行其職責(zé)的必要條件和首要前提，主要表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)地位上的獨(dú)立，在內(nèi)部控制中具有獨(dú)立從事審計(jì)活動(dòng)的組織地位，不受內(nèi)部控制其他機(jī)構(gòu)和人員的干擾。內(nèi)部審計(jì)師個(gè)人的客觀性，即內(nèi)部審計(jì)師在審計(jì)活動(dòng)中的工作行為不受其他主觀因素的影響和限制。當(dāng)獨(dú)立性或者客觀性受到影響或難以維持時(shí)。應(yīng)當(dāng)及時(shí)向有關(guān)方面予以披露并報(bào)告。
目前，我國新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)頒布并實(shí)施，內(nèi)審部門在內(nèi)部控制中的作用和地位也更加突出。借鑒國際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則的先進(jìn)成果，應(yīng)當(dāng)從以下兩方面加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性：一是在內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受損情況的列舉方面，不僅要對(duì)有關(guān)的具體形態(tài)進(jìn)行詳細(xì)解釋，還需要進(jìn)一步提供相應(yīng)的指導(dǎo)意見和處理措施，使之具有更強(qiáng)的可操作性；二是在披露損害形態(tài)的過程中，應(yīng)當(dāng)在指導(dǎo)原則的基礎(chǔ)上將各種應(yīng)披露情況細(xì)化分類，以利于內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)行。三、加強(qiáng)內(nèi)部控制各要素中內(nèi)部審計(jì)的效應(yīng)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制框架體系中發(fā)揮核心作用,源于內(nèi)部控制的內(nèi)在要求和內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)。由于內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)目標(biāo)高度一致，將二者緊密結(jié)合，基于內(nèi)部控制各要素，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，在相互促進(jìn)完善的過程中，更能發(fā)揮出事半功倍的效應(yīng)。（一）內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)需要在一定的內(nèi)部控制環(huán)境中進(jìn)行，內(nèi)部控制環(huán)境包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、反舞弊機(jī)制等內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的過程中，首先應(yīng)當(dāng)保證其組織機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，并營造客觀有序的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)文化，并對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的改善提供建設(shè)性意見，使之與企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境動(dòng)態(tài)匹配，從而優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估?？陀^全面地對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，是內(nèi)部控制的核心要素之一。內(nèi)部審計(jì)部門憑借其獨(dú)立地位以及自身對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的全面了解和對(duì)口的專業(yè)人才，應(yīng)當(dāng)仁不讓地承擔(dān)起風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)利用其日常工作中對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)估和檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營管理中可能出現(xiàn)的失誤偏差的分析，確保潛在風(fēng)險(xiǎn)的明查與披露。內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的組織情況和工作內(nèi)容更加熟悉，有利于系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)提出應(yīng)對(duì)措施，積極高效地向企業(yè)高層進(jìn)行反映和建議。（三）控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)作為內(nèi)部控制的主要工作內(nèi)容，幾乎涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，其耗用的成本也是巨大的。為了節(jié)約成本并且提高控制活動(dòng)的效用，應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)部門直接參加控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)，通過及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并提出整改意見，加強(qiáng)事前、事中控制，避免事后控制不及造成的資源浪費(fèi)和相關(guān)損失。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門可以直接與企業(yè)高層提議，能夠提高控制活動(dòng)的及時(shí)性和有效性。（四）信息與溝通。內(nèi)部審計(jì)部門是企業(yè)各層級(jí)、各部門聯(lián)系的中心樞紐。由于內(nèi)部審計(jì)部門具有獨(dú)立性，同時(shí)又對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)管，更容易獲得企業(yè)內(nèi)部控制各方面的信息，且能客觀的對(duì)取得的信息進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，向高層領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)管部門進(jìn)行匯報(bào)，提出一定意見，從而在接受相關(guān)指導(dǎo)之后，能夠及時(shí)有效的將反饋結(jié)果傳達(dá)到各有關(guān)部門。（五）內(nèi)部監(jiān)督。監(jiān)督要素屬于內(nèi)部審計(jì)的日常工作和基本職能，是內(nèi)部控制框架正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完善的強(qiáng)有力保障。內(nèi)部審計(jì)部門要全面開展內(nèi)部監(jiān)督基礎(chǔ)工作，深入了解各層級(jí)、各部門內(nèi)部控制運(yùn)行和改進(jìn)的有效性，不斷調(diào)整更新內(nèi)部控制各要素，使其順應(yīng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。（作者單位：江蘇悅達(dá)集團(tuán)審計(jì)部）
