【文章摘要】
企業(yè)人為的運(yùn)用手段調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)的行為，嚴(yán)重歪曲企業(yè)當(dāng)期的盈利狀況，掩蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的問題，誤導(dǎo)投資者，損害投資者的利益。本文從科目掛賬、變更折舊方式、變更投資收益核算方法、利得和偶然等非經(jīng)常性收入以及其他企業(yè)利潤(rùn)操作方法的出發(fā)，分析企業(yè)利潤(rùn)操縱的方法，以期為遏制利潤(rùn)操縱行為的對(duì)策奠定理論基礎(chǔ)。
【關(guān)鍵詞】
利潤(rùn)操縱；財(cái)務(wù)管理；關(guān)聯(lián)交易
目前越來越多的企業(yè)為了獲得更多自身利益而進(jìn)行利潤(rùn)操縱。這種行為掩蓋了企業(yè)本身的真實(shí)經(jīng)營(yíng)管理狀況，給正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序帶來嚴(yán)重的危害。
1 通過科目掛賬進(jìn)行利潤(rùn)操縱
企業(yè)所發(fā)生的應(yīng)予及時(shí)處理的費(fèi)用，應(yīng)在當(dāng)期立即處理并計(jì)入損益，但個(gè)別企業(yè)為了操縱利潤(rùn)，采用掛賬等方式，降低當(dāng)期費(fèi)用，虛增利潤(rùn)。
在建工程的長(zhǎng)期掛賬。有些企業(yè)在自行建設(shè)廠房過程中會(huì)對(duì)外進(jìn)行融資，融資環(huán)節(jié)會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)利息，在建工程沒有達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前的借款利益應(yīng)予以資本化計(jì)入在建工程科目，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后的利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益財(cái)務(wù)費(fèi)用。有的企業(yè)不按照制度規(guī)定利用在建工程已完工但沒有進(jìn)行竣工決算為由，將利息計(jì)入在建工程成本，從而使當(dāng)期費(fèi)用減少，以此虛增利潤(rùn)。
待處理財(cái)產(chǎn)損溢的長(zhǎng)期掛賬。企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時(shí)，應(yīng)借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢，貸記原材料、庫存商品等科目。在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過失人的賠償后的凈損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，記入管理費(fèi)用，屬于非常損失的部分，記入營(yíng)業(yè)外支出科目，期末處理后，本科目應(yīng)無余額。與之相反，如果企業(yè)未按規(guī)定記入損益，一直將其損失掛在待處理財(cái)產(chǎn)損溢中，則會(huì)虛減費(fèi)用。
應(yīng)收賬款的掛賬。應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，屬于企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)和評(píng)定影響很大。企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收賬款，可能會(huì)由于購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等不同原因而無法收回。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益資產(chǎn)減值損失，如果企業(yè)未按此規(guī)定將很可能無法收回的應(yīng)收賬款體現(xiàn)出來，就會(huì)使得企業(yè)明盈實(shí)虧。
2 通過變更折舊方式操縱利潤(rùn)
企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊，對(duì)計(jì)算產(chǎn)品成本和損益都將產(chǎn)生重大影響。影響固定資產(chǎn)折舊的因素有固定資產(chǎn)原價(jià)、預(yù)計(jì)凈殘值、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)的使用壽命等，但比如固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命等因素就比較難估計(jì)。根據(jù)規(guī)定企業(yè)的會(huì)計(jì)估計(jì)一經(jīng)確定，不得隨意變更，但很多企業(yè)以固定資產(chǎn)除了有形損耗以外，還有無形損耗，各個(gè)企業(yè)和各個(gè)行業(yè)均不同。為了體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，升級(jí)換代較快的固定資產(chǎn)應(yīng)采用加速折舊法計(jì)提折舊。假設(shè)企業(yè)變更了折舊方法，將雙倍余額遞減法變?yōu)槟晗奁骄ǎ敲凑叟f率就會(huì)下降，雖然將時(shí)間拉長(zhǎng)來看沒有影響，但是對(duì)當(dāng)期的損益確有重大影響，有可能將企業(yè)本年虧損的事實(shí)表現(xiàn)為盈利。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，稅法則對(duì)每一類固定資產(chǎn)的折舊方式做出規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)繳所得稅額時(shí)，須根據(jù)稅法上的要求重新計(jì)算，降低折舊率只會(huì)增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)而不對(duì)應(yīng)稅利潤(rùn)產(chǎn)生影響。
3 通過變更投資收益核算方法操縱利潤(rùn)
企業(yè)對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法包括成本法和權(quán)益法。企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資或者企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資的情況應(yīng)采用成本法核算。企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資和）企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資的應(yīng)采用權(quán)益法核算。但實(shí)際操作過程中，一些企業(yè)違犯規(guī)定，隨意變更投資收益核算方法操縱利潤(rùn)。比如：本應(yīng)使用成本法計(jì)算投資收益的企業(yè)變更為權(quán)益法，企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資在采用權(quán)益法進(jìn)行核算時(shí)，當(dāng)被投資單位因盈利或虧損等引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按所享有的份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；稅法規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)在持有期間不變，其計(jì)稅按成本計(jì)量。因此，在變更為權(quán)益法核算后，如果被投資企業(yè)盈利，既可增加當(dāng)期利潤(rùn)，又無需為增加的利潤(rùn)繳納所得稅。
4 通過利得、偶然等非經(jīng)常性收入進(jìn)行利潤(rùn)操縱
補(bǔ)貼收入。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，地方政府為了不讓本地的上市公司失去寶貴的上市資格，對(duì)上市公司進(jìn)行補(bǔ)貼和幫助，從而利用巨額補(bǔ)貼實(shí)現(xiàn)扭虧目標(biāo)。
其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)。其他業(yè)務(wù)收入是企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的所有通過銷售商品、提供勞務(wù)收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入。現(xiàn)在很多企業(yè)存在多種其他業(yè)務(wù)收入，由于數(shù)額巨大，從而使企業(yè)有利潤(rùn)操縱的空間。
關(guān)聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)方交易是關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為。關(guān)聯(lián)方在確定價(jià)格時(shí)可能具有一定程度的彈性，而非關(guān)聯(lián)方之間的交易中則沒有這種彈性，非關(guān)聯(lián)方之間的價(jià)格是公平價(jià)格。彈性的關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格可能使參與方均受益，如母子公司之間的交易雙方可能都獲益，也可能只是為了使交易的一方受益而達(dá)成。如果關(guān)聯(lián)交易是以市場(chǎng)價(jià)格作為交易的定價(jià)原則，則不會(huì)對(duì)交易的雙方產(chǎn)生異常影響，否則利潤(rùn)將會(huì)在關(guān)聯(lián)公司之間轉(zhuǎn)移。除此之外，有些公司虛構(gòu)并不存在的交易來轉(zhuǎn)移收入和分?jǐn)傎M(fèi)用，或者通過互拆借資金的方式調(diào)解利息費(fèi)用。
投資收益。企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而把資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)即投資。投資通常是企業(yè)的部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)給其他單位使用，通過其他單位使用投資者投入資產(chǎn)創(chuàng)造效益后分配取得的，或者通過投資改善貿(mào)易關(guān)系等達(dá)到獲取利益的目的。證券市場(chǎng)上進(jìn)行投資所取得的收益實(shí)際是對(duì)購入證券的投資者投入的所有現(xiàn)金的再次分配的結(jié)果，主要表現(xiàn)為價(jià)差收入，以使資本增值。實(shí)際操作過程中，企業(yè)往往利用投資收益使之成為掩蓋企業(yè)虧損的重要手段。
5 其他方法的利潤(rùn)操縱
存貨計(jì)價(jià)不當(dāng)。企業(yè)發(fā)出的存貨可按照實(shí)際成本核算，也可以按照計(jì)劃成本核算，若采用計(jì)劃成本核算，會(huì)計(jì)期末應(yīng)調(diào)整為實(shí)際成本。企業(yè)在實(shí)際成本核算方式下，發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法。不同方法的計(jì)算對(duì)企業(yè)的結(jié)存成本，銷售成本各有不同。企業(yè)可能利用此降低銷售成本，增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。例如：按計(jì)劃成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，應(yīng)將計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，按比例在期末在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)品和發(fā)出產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)?，但有的企業(yè)為了達(dá)到虛增本期利潤(rùn)的目的，在超支差異的情況下計(jì)劃成本差異只在期末在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)品之間分?jǐn)偅酒诎l(fā)出產(chǎn)品不分?jǐn)偖a(chǎn)品計(jì)劃成本差異，這樣就會(huì)減少發(fā)出成本。也有一些企業(yè)隨意改變存貨發(fā)出的核算方法，如在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，把全月一次加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法，減少發(fā)出成本，虛增利潤(rùn)。更有的企業(yè)，故意虛列存貨或隱瞞存貨已處于毀損狀態(tài)。非真實(shí)銷售收入。會(huì)計(jì)人員錯(cuò)誤運(yùn)用會(huì)計(jì)原則，將非銷售收入列為銷售收入，比如：罰款利得，或者采用虛增銷售業(yè)務(wù)等方法，增加本期利潤(rùn)。更有甚者，通過攪亂會(huì)計(jì)期間，把下期銷售收入提前計(jì)入當(dāng)期以達(dá)到利潤(rùn)操縱之目的。
【參考文獻(xiàn)】
[1]朱永永.公司治理下內(nèi)外審計(jì)多維整合協(xié)調(diào)研究[J].西安財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)，2013，（1）.94-97.
作者：李楊
