摘要：隨著新審計(jì)準(zhǔn)則的頒布及我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的不斷完善，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式開始被越來越多的企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)所運(yùn)用。但由于我國大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在引用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中存在著對(duì)理論理解偏差，及理論本身缺乏科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工具、標(biāo)準(zhǔn)等原因，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中無法真正發(fā)揮作用。本文通過對(duì)目前我國企業(yè)在內(nèi)審中引用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式所面臨的問題入手，提出幾點(diǎn)解決問題的對(duì)策。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式 問題 對(duì)策
所謂風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是指審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)前，先對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，按照評(píng)估值確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域，對(duì)企業(yè)容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)進(jìn)行有針對(duì)性的審計(jì)，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)工作效率。具體內(nèi)容為：一是對(duì)企業(yè)所處的行業(yè)現(xiàn)狀、國家扶持稅收政策、利率、匯率等影響因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從整體層面掌握企業(yè)出現(xiàn)報(bào)表舞弊的可能性。例如，某出口貿(mào)易企業(yè)當(dāng)出現(xiàn)國際金融危機(jī)時(shí)，其銷售收入一定會(huì)受到國外市場(chǎng)的影響，審計(jì)人員通過了解后將“銷售收入”科目作為審計(jì)的重點(diǎn)。二是對(duì)企業(yè)建立的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)估。首先，了解企業(yè)是否建立內(nèi)部控制制度，如審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)未建立相關(guān)內(nèi)控制度或相關(guān)內(nèi)控制度未得到有效執(zhí)行，則要對(duì)企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)、詳細(xì)的審計(jì)程序。其次，按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，將其分為銷售收款、生產(chǎn)付款、籌資投資等循環(huán)，了解并測(cè)試每個(gè)控制點(diǎn)是否建立完善可行的內(nèi)控制度及運(yùn)行情況，將內(nèi)控執(zhí)行不到位的環(huán)節(jié)作為審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。例如，當(dāng)內(nèi)審人員發(fā)現(xiàn)銀行存款余額表由出納編制時(shí)，則應(yīng)將銀行存款日記賬與對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)作為審計(jì)的重點(diǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)克服了以往賬項(xiàng)審計(jì)、制度審計(jì)的工作量大、無法有效發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)漏洞的弊端。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的引用，使內(nèi)審人員能在較短的時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)核算中存在的問題，使審計(jì)工作有的放矢，提高了審計(jì)工作效率，更好地發(fā)揮了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)預(yù)警、監(jiān)督職能。
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在企業(yè)內(nèi)審過程中存在的問題
（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論體系不完善，導(dǎo)致內(nèi)審人員在實(shí)際工作中無法有效應(yīng)用
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論是從2006年從國外相關(guān)審計(jì)理論中引入至我國，由于在我國企業(yè)應(yīng)用時(shí)間尚短，該理論仍處在不斷探索、研究階段，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論存在著如缺少統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)等一系列問題，加之企業(yè)對(duì)該理論缺乏重視，使內(nèi)審人員無法真正發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論降低審計(jì)成本的作用。
（二）無統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致內(nèi)審人員在確定風(fēng)險(xiǎn)程度時(shí)存在較大的主觀性
在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中，最重要的工作就是根據(jù)對(duì)企業(yè)存在的潛在市場(chǎng)、政策風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)控中存在的漏洞，評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)程度，以確定審計(jì)工作量及重點(diǎn)，而我國目前出臺(tái)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范文件，未針對(duì)我國企業(yè)不同行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)制定統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，無法通過數(shù)字將風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行量化，進(jìn)而指導(dǎo)內(nèi)審人員應(yīng)采取何種審計(jì)措施。
（三）內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，無法達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作對(duì)業(yè)務(wù)水平的要求
風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論不但需要內(nèi)審人員掌握財(cái)經(jīng)等相關(guān)法律外，還必須能準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的缺陷，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論進(jìn)行合理的評(píng)估，最終確定審計(jì)重點(diǎn)。而目前我國企業(yè)中從事內(nèi)部審計(jì)的人員多數(shù)為長期從事財(cái)務(wù)核算的會(huì)計(jì)人員，由于缺少審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)，加之平時(shí)不注重對(duì)新財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，很難適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論的工作，最終導(dǎo)致新審計(jì)理論形同虛設(shè)，大大降低了審計(jì)效率。
二、解決企業(yè)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式問題的對(duì)策
（一）組織財(cái)經(jīng)專家進(jìn)行調(diào)研，出臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)指南
政府應(yīng)在全國范圍內(nèi)征集企業(yè)審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的調(diào)查反饋，組織社會(huì)各界財(cái)經(jīng)專家、財(cái)務(wù)工作人員對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行研討，制定適合于各種規(guī)模、行業(yè)類型的審計(jì)實(shí)務(wù)指南，作為審計(jì)工作人員在日常工作中的行為準(zhǔn)則，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)內(nèi)審工作，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在降低審計(jì)成本、提高審計(jì)效率方面的作用。
（二）制定行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，量化企業(yè)存在的潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中最重要的步驟就是根據(jù)企業(yè)存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估，以確定審計(jì)重點(diǎn)及審計(jì)程序，而在實(shí)際內(nèi)審工作中，由于缺少統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)審人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估如何進(jìn)行量化判斷不準(zhǔn)確。建議分行業(yè)出臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，首先，按照資產(chǎn)總額、利潤水平、現(xiàn)金流量等指標(biāo)將企業(yè)進(jìn)行分類，再按照風(fēng)險(xiǎn)類型將企業(yè)存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行細(xì)分，并分別各種類型風(fēng)險(xiǎn)制定量化指標(biāo)，以方便內(nèi)審人員進(jìn)一步確定審計(jì)重點(diǎn)。例如，將流動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債率低于2：1作為存在潛在償債風(fēng)險(xiǎn)的信號(hào)，內(nèi)審人員應(yīng)將流動(dòng)資產(chǎn)是否可短期變現(xiàn)，債務(wù)利息是否有保障作為審計(jì)重點(diǎn)。
（三）引進(jìn)審計(jì)專業(yè)型人才，提高內(nèi)審業(yè)務(wù)水平
首先，企業(yè)應(yīng)在大學(xué)院校、會(huì)計(jì)和法律等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)引進(jìn)專業(yè)人才，尤其可聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、執(zhí)業(yè)律師作為內(nèi)審機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人，改善企業(yè)內(nèi)審人才結(jié)構(gòu)，提升內(nèi)審工作整體的業(yè)務(wù)水平。其次，企業(yè)定期組織內(nèi)審人員進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，逐步改變傳統(tǒng)審計(jì)理念，培養(yǎng)內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識(shí)。最后，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)定期對(duì)企業(yè)內(nèi)審人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論的宣傳、培訓(xùn)，提高內(nèi)審人員業(yè)務(wù)知識(shí)水平；通過組織審計(jì)業(yè)務(wù)考核、評(píng)比，增強(qiáng)內(nèi)審人員學(xué)習(xí)審計(jì)理論的積極性。
（四）健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供軟環(huán)境
企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立不但可以規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，也為內(nèi)審人員按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論確定審計(jì)重點(diǎn)提供線索。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營特點(diǎn)建立健全內(nèi)部控制制度，設(shè)計(jì)詳細(xì)、科學(xué)的內(nèi)控流程說明，督促企業(yè)各控制點(diǎn)工作人員嚴(yán)格履行內(nèi)控制度，在防范企業(yè)出現(xiàn)貪污舞弊行為的同時(shí)，為企業(yè)內(nèi)審人員確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域提供有效的評(píng)估依據(jù)。
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作者：牛彩云
