中華人民共和國財政部會計司司長 劉玉廷
中國的企業(yè)會計準(zhǔn)則借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，適度引入了公允價值的計量屬性。因為公允價值能夠充分體現(xiàn)相關(guān)性的要求，更好地為投資人等會計信息使用者決策服務(wù)。中國企業(yè)會計準(zhǔn)則涉及公允價值計量的共有17項，分別是：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》；《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》；《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》；《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》；《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》；《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金基金》；《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》；《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》；《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》；《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》；《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》；《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》；《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》；《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》；《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期保值》；《企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號——石油天然氣開采》；《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》。
中國企業(yè)會計準(zhǔn)則引入公允價值，采用了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相同的方法，區(qū)分以下三個層次加以確定，同時強(qiáng)調(diào)公允價值必須能夠可靠地計量：
首先，資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)或負(fù)債的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。比如，對于在證券交易所公開交易的股票、債券、基金等，作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值就以市場交易價格為基礎(chǔ)確定，改變了原來按成本與市價孰低計量的做法。利潤表中單設(shè)了“公允價值變動收益”項目，反映采用公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值變動。
其次，資產(chǎn)或負(fù)債本身不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的類似資產(chǎn)或負(fù)債市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。
再次，不存在同類或類似資產(chǎn)或負(fù)債的可比市場交易，采用估值技術(shù)確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值。
下面，是我們對國際會計準(zhǔn)則理事會的建議。
中國根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)和實施的經(jīng)驗，支持國際會計準(zhǔn)則理事會制定有關(guān)公允價值計量的會計準(zhǔn)則。同時，我們向國際會計準(zhǔn)則理事會提出兩點(diǎn)建議：
關(guān)聯(lián)方交易通常情況下是公允的。我們認(rèn)為，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在具有產(chǎn)生不公允交易的可能性，但不能認(rèn)為關(guān)聯(lián)方交易就是不公允的交易。事實上，只有關(guān)聯(lián)方之間的交易價格偏離了與非關(guān)聯(lián)方交易的價格才應(yīng)認(rèn)定為不公允交易。
按照第三個層次確定公允價值應(yīng)當(dāng)提供更加詳細(xì)和一致的指南。
比如，投資性房地產(chǎn)公允價值的確定。由于投資性房地產(chǎn)屬于不動產(chǎn)，很少通過交易市場直接交易，往往很難找到其市場交易價格，絕大多數(shù)投資性房地產(chǎn)需要采用第三個層次的方法來確定其公允價值。在這種情況下，能否采用評估價值作為投資性房地產(chǎn)的公允價值？評估的方法有很多種，如收益現(xiàn)值法、重置成本法、現(xiàn)行市價法、清算價格法等，這些方法確定的投資性房地產(chǎn)的公允價值金額差異很大，如何采用評估價值確定投資性房地產(chǎn)的公允價值？中國的實踐非常需要此類具體的應(yīng)用指南。
我們建議，國際會計準(zhǔn)則理事會在公允價值計量方面應(yīng)當(dāng)充分考慮像中國這樣新興市場經(jīng)濟(jì)國家的情況。
