【文章摘要】
新《醫(yī)院財務制度》第十條明確規(guī)定：醫(yī)院要實行全面預算管理，建立健全預算管理制度，包括預算編制、審批、執(zhí)行、調整、決算、分析和考核等制度。近年來，雖然大多數(shù)醫(yī)院相繼開展了全面預算管理工作，但在全面預算管理體系建立過程了也遇到了諸多問題，甚至最終僅僅流于形式。如何讓全面預算體系在資源優(yōu)化分配基礎上，發(fā)揮出衡量和監(jiān)督醫(yī)院經(jīng)營服務效率的作用，以確保醫(yī)院戰(zhàn)略目標最終實現(xiàn)，文章將就醫(yī)院全面預算管理實施中的重點內容進行探討。
【關鍵詞】
全面預算；預算基礎環(huán)境；預算實施
全面預算管理是醫(yī)院內部兼具計劃、控制、激勵、評價等功能為一體的一種綜合貫徹醫(yī)院經(jīng)營服務戰(zhàn)略的管理機制，處于醫(yī)院內部控制的核心地位。新《醫(yī)院財務制度》第十條明確規(guī)定：醫(yī)院要實行全面預算管理，建立健全預算管理制度，包括預算編制、審批、執(zhí)行、調整、決算、分析和考核等制度?，F(xiàn)有醫(yī)院全面預算體系由醫(yī)院預算基礎環(huán)境建設（包括文化基礎、組織體系、管理制度、信息保障）及預算實施具體環(huán)節(jié)組成。從醫(yī)院治理的角度來看，預算管理應與醫(yī)院治理結構相適應，它既是決策的具體化，又是控制醫(yī)院運營活動的依據(jù)。
近年來，雖然大多數(shù)醫(yī)院相繼開展了全面預算管理工作，但在全面預算管理體系建立過程了也遇到了諸多問題，甚至最終僅僅流于形式。如何讓全面預算體系在資源優(yōu)化分配基礎上，發(fā)揮出衡量和監(jiān)督醫(yī)院經(jīng)營服務效率的作用，以確保醫(yī)院戰(zhàn)略目標最終實現(xiàn)，本文將就醫(yī)院全面預算管理實施中的重點內容進行探討：
1 預算體系基礎環(huán)境建設
1.1意識基礎：醫(yī)院全面預算不是數(shù)據(jù)的羅列，而是體現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略和經(jīng)營績效的工具，涉及醫(yī)院內部各個管理層次的權利和責任安排，以實現(xiàn)內部管理與控制機制，具有全局性。同時，全面預算是能夠將醫(yī)院的資金流、實物流、業(yè)務流、信息流、人力流等相整合的管理控制方法之一。預算管理讓醫(yī)院經(jīng)營管理過程有了可以參照的標準，全院各部門和全體工作人員都會參與其中，因此，在建立全面預算體系之前，在醫(yī)院內部構建或形成一個良好的預算環(huán)境是至關重要的。
1.2組織體系：全面預算管理體系至少應分成三個級次，第一級為院長全面負責的預算管理委員會及其辦公室；第二級包括財務、資產(chǎn)、人事、物資、藥事等職能部門；第三級則涵蓋全院所有臨床、醫(yī)技、醫(yī)輔、后勤服務等業(yè)務部門。層次劃分之后，還應對各層級職責進行界定，預算的歸集、匯總遵循“自下而上”原則，預算的下達和分解則遵循“自上而下”的原則。
1.3管理制度： 一般由醫(yī)院預算管理委員會負責制定有關醫(yī)院預算管理制度、政策和程序及確定各部門在預算管理中的職責。預算管理制度主要包括對全面預算過程行為規(guī)范、標準體系與實施細則的制訂，以確保預算管理按統(tǒng)一的程序和規(guī)則進行。行為規(guī)范包括預算編制、審批、執(zhí)行與監(jiān)督、調整、考核等的行為規(guī)范；標準體系指預算實施過程中定額與標準的制訂、執(zhí)行體系，包括定額標準、內部價格標準、經(jīng)營指標標準、安全標準等。
1.4信息保障：醫(yī)院預算管理必須有強大的信息支持。做好全面預算管理，不僅要求財務核算信息、醫(yī)院整體人財物管理信息、部門及科室的運營信息，還要求大量的非財務信息，而且這些信息還要有前瞻性和實效性。在醫(yī)院內部建立一套運行良好的信息收集保障系統(tǒng)，是實行全面預算管理的技術環(huán)境基礎。
2 預算目標的設定
預算目標是醫(yī)院事業(yè)發(fā)展計劃的分解，是醫(yī)院經(jīng)營計劃的體現(xiàn)。通過預算，醫(yī)院戰(zhàn)略、年度經(jīng)營計劃都可以得到具體落實，因此預算是醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃重要的組成部分；通過預算，各部門對經(jīng)營目標擁有統(tǒng)一的認識，以產(chǎn)生戰(zhàn)略協(xié)同效應；通過預算實施、分析差距、反饋調整，醫(yī)院就能夠不斷強化自身特有的競爭優(yōu)勢，以達成既定的戰(zhàn)略。
3 預算的編制
現(xiàn)有醫(yī)院全面預算的編制內容大多以收入預算和支出預算為基礎，最后編制總預算，只粗略地掌控了醫(yī)院的經(jīng)營資金流量，在預算實施過程中感到較為粗放；全面預算編制方法則大多采用增量預算法，以基期數(shù)據(jù)為基礎，根據(jù)業(yè)務量的增減變化，相應增減預算數(shù)額。
如要真正落實預算為發(fā)展總體目標服務的理念，醫(yī)院全面預算應是集業(yè)務預算、資本預算、財務預算為一身的真正意義上的全面預算。業(yè)務預算是反映預算期內醫(yī)院可能形成現(xiàn)金收付的醫(yī)療經(jīng)營活動的預算，一般包括業(yè)務收入預算、材料消耗成本預算、直接人工預算、采購預算、期間費用預算等；資本預算是醫(yī)院在預算期內進行資本投資活動、籌資活動的預算，包括固定資產(chǎn)投資預算、權益性資本投資預算及長短期借款等的預算；財務預算是預算期內所有的預算的綜合體現(xiàn)，它主要包括預計資產(chǎn)負債表、預計基金情況變動表、預計收支總表等。
而預算的編制方法應根據(jù)預算項目的業(yè)務屬性選擇或綜合運用固定預算、零基預算和彈性預算等方法。如收入預算中可根據(jù)預算門診量、臨床和醫(yī)技科室預期工作量及實際收入情況進行編制；職能科室支出預算可根據(jù)職能科室年度工作計劃預計費用進行編制等。
4 預算的審核、批準
預算審核應由醫(yī)院預算管理委員會根據(jù)醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略和本年度發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)營目標，確定年度預算的指導思想和關鍵指標。預算審核的基本原則為：統(tǒng)籌兼顧、保證重點；以法理財、規(guī)范收支；效率優(yōu)先、目標管理等。醫(yī)院預算委員會審議、通過年度預算草案后，由預算管理辦公室綜合平衡，以書面形式上報財政部門批準后，下達科室各部門執(zhí)行。目前，醫(yī)院預算審核過程中存在的主要問題為：
4.1無預算審核過程。預算編制、上報均由財務部門完成，預算管理委員會職責形同虛設。
4.2無預算專業(yè)審核過程。對固定資產(chǎn)投資預算等，沒有組織專業(yè)的論證小組進行評估和論證，無法從醫(yī)院發(fā)展角度、學科建設角度、技術提高、本量利分析等專業(yè)技術層面對預算草案進行把關。
5 預算的執(zhí)行、控制與考核
預算編制完成后，預算的執(zhí)行就貫穿于整個預算年度的始終，它是預算管理的核心。在預算執(zhí)行過程中，各個醫(yī)療科室、職能部門、后勤部門應做好預算執(zhí)行情況記錄，有效進行有關預算信息的收集與反饋，充分調動各級責任人的積極性與創(chuàng)造性，使每個部門、每個人都參與管理，確保全面預算目標的實現(xiàn)。
在預算執(zhí)行的過程中，醫(yī)院還應組織財務、審計和監(jiān)察部門參與主要預算項目的實施監(jiān)督工作。凡年度預算安排的項目，一要做到資金保證，二要提出進度要求，三要監(jiān)督操作過程，四要進行預算實施的專題審計。
除此之外，以預算為基礎的考核評價是預算管理的硬約束。如果沒有以預算為基礎的考核，預算就會流于形式，失去控制力。預算考核以定量分析為主，同時還要結合定性指標；考核絕對指標時，還要結合相對指標，關注局部目標時不能忽視總體目標。預算考核由預算委員會牽頭組織人力部門、財務部門以及其他相關部門負責審核，按照部門職責及歸口管理范圍考核預算執(zhí)行結果。
6 預算的調整
醫(yī)院的預算調整應當符合醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略、年度經(jīng)營目標和現(xiàn)實狀況，重點放在預算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的關鍵性差異方面。預算調整方案一般由預算執(zhí)行單位逐級向預算管理委員會提出申請并附詳細調整理由、建議方案，而預算管理委員會對預算調整方案的審議應當遵循客觀、合理、可行、在經(jīng)濟上能夠實現(xiàn)最優(yōu)化的原則。
7 預算的分析與報告
預算的分析、報告流程包括：收集數(shù)據(jù)、計算偏差值、偏差分析及判定、出具報告。通過對醫(yī)院與科室預算執(zhí)行及各種資源使用狀況、醫(yī)療指標完成情況的分析和點評，起到公開經(jīng)濟活動狀況，披露薄弱環(huán)節(jié)中存在的問題、促進預算執(zhí)行的推進作用；而對預算與執(zhí)行結果進行差異分析，可以對醫(yī)院未來的發(fā)展和進一步的全面預算管理提供參考和優(yōu)化的方向，使醫(yī)院的資源分配更合理化，從而保證醫(yī)院的高效、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。
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【作者簡介】
凌平，新疆克拉瑪依市中心醫(yī)院計劃財務科，會計師，本科學歷，研究方向：成本核算、財務與價格管理。
