一、引言
隨著社會經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，我國法律法規(guī)體系不斷健全，市場經(jīng)濟體制逐步完善，在民營企業(yè)快速成長的同時，我國現(xiàn)代企業(yè)的成活率反而有下降的趨勢。一方面是由于企業(yè)外部環(huán)境的威脅，從而影響其進一步發(fā)展，這屬于企業(yè)不可控的因素；另一方面是由于企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制不到位，導(dǎo)致企業(yè)從內(nèi)部瓦解，這屬于企業(yè)的可控因素。因此，建立合理有效的企業(yè)內(nèi)部控制體系，無論是對于規(guī)避企業(yè)風(fēng)險提高企業(yè)經(jīng)濟效益，還是保證國民經(jīng)濟健康穩(wěn)定發(fā)展都有重大的意義。本文將運用企業(yè)的生命周期理論，給出企業(yè)在不同生命周期階段的內(nèi)部控制制度構(gòu)建的側(cè)重點，目的在于使國家的內(nèi)部控制規(guī)范扎根于企業(yè)實際生產(chǎn)活動中，解決企業(yè)在不同的階段內(nèi)部控制制度適應(yīng)性的問題，以增強企業(yè)的核心競爭力，進而促進企業(yè)發(fā)展。
二、生命周期理論下企業(yè)內(nèi)部控制制度
一個企業(yè)就如同一個有生命的有機體，如果要獲得持續(xù)的、健康的發(fā)展，必須深入地了解企業(yè)在生命周期中所處的階段，并掌握其變動規(guī)律，適時調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，面向市場推動企業(yè)穩(wěn)定、健康發(fā)展。企業(yè)在不同的生命周期階段有不同的發(fā)展目標，這些目標是對企業(yè)總體目標的細化，然而，企業(yè)內(nèi)部控制是否健全以及現(xiàn)階段內(nèi)部控制制度是否適應(yīng)企業(yè)所處的生命周期階段的需求，對于企業(yè)能否實現(xiàn)既定目標起到至關(guān)重要的作用，因此研究企業(yè)不同生命周期階段的內(nèi)部控制對企業(yè)長久可持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。
（一）初創(chuàng)期——內(nèi)部控制制度空白階段 企業(yè)在初創(chuàng)期組織結(jié)構(gòu)簡單，規(guī)模較小，人員較少，生產(chǎn)經(jīng)營條件簡陋，知名度也不高，這時對于企業(yè)來說首要目標是能夠生存下來，這就好比是社會中的個人為了維持生命，就必須需要吃飯、穿衣等，必須滿足個體最基本的生理需求。在這個階段由于企業(yè)規(guī)模較小，制度不健全，機構(gòu)設(shè)置也簡單，這時期企業(yè)內(nèi)部控制的主要特點是：企業(yè)的組織者具有較高的聲譽，企業(yè)集權(quán)現(xiàn)象嚴重，生產(chǎn)經(jīng)營決策完全聽從企業(yè)主。由于組織結(jié)構(gòu)較簡單，在貨幣資金的控制中僅僅做到錢賬的分離，以達到內(nèi)部牽制。因此，企業(yè)在初創(chuàng)期內(nèi)部控制建設(shè)的重點一方面是貨幣資金的內(nèi)部控制，明確資金的流動情況；另一方面應(yīng)著重培養(yǎng)組織者個人品質(zhì)。
企業(yè)在初創(chuàng)期在內(nèi)部控制制度方面應(yīng)注重以下幾方面：第一，企業(yè)在初創(chuàng)期面臨最大的問題就是現(xiàn)金流。在一個企業(yè)建立之初，業(yè)務(wù)收入一般不能夠維持已有的花銷，這時企業(yè)可以通過有效利用企業(yè)信用，推遲付款期，縮短收款期，增強現(xiàn)金使用效率，盡量與上下游有實力的企業(yè)合作等方式來維持自己日常的開銷等方式，保持企業(yè)擁有足夠的現(xiàn)金流量。由于根本沒有建立內(nèi)控制度，這時為了企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營下去，領(lǐng)導(dǎo)者就必須意識到企業(yè)面臨的風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)有一個建立內(nèi)部控制制度的意識，以防范現(xiàn)有的風(fēng)險。因此在設(shè)計內(nèi)部控制制度時，應(yīng)結(jié)合企業(yè)實際情況，著重在庫存現(xiàn)金、銀行存款方面加強防范（王清蘭，2011）。嚴格按照庫存現(xiàn)金的限額規(guī)定、銀行存款的開戶審批手續(xù)，定期對資金類賬戶進行賬實檢查，以做到賬實相符，確保各項資金的支付合理、回收及時。第二，企業(yè)在初創(chuàng)期由于資金有限，業(yè)務(wù)比較少，沒有嚴密的組織結(jié)構(gòu)，所以大多數(shù)企業(yè)在初創(chuàng)期招聘人才時多傾向于綜合性的人才，這就為日后內(nèi)部控制制度的實施埋下了隱患。其實在初創(chuàng)期時就應(yīng)該明確人員的分工，結(jié)合各自的優(yōu)缺點，明確各自的工作范圍和職責(zé)，這樣在提高工作效率的同時也明確了各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。第三，要建立一個相對健全的財務(wù)系統(tǒng)，在這個系統(tǒng)中科學(xué)對財會人員進行分工，確保不相容職務(wù)的分離，明確各種原始憑證、記賬憑證的格式以及賬簿、報表的編制原則和保管程序。第四，在企業(yè)文化方面，應(yīng)該在企業(yè)中樹立誠信經(jīng)營的觀念，誠信是樹立良好企業(yè)形象、建立優(yōu)秀企業(yè)文化的根本，是企業(yè)能夠持續(xù)發(fā)展的前提。此外還應(yīng)著重培養(yǎng)組織者的自信心和責(zé)任感，包括對社會和廣大員工的責(zé)任感。
（二）成長期——內(nèi)部控制制度構(gòu)建階段 企業(yè)在由初創(chuàng)期步入成長期的過程中，規(guī)模慢慢擴大。企業(yè)的目標已不再是僅僅能夠滿足“生存需要”，進而轉(zhuǎn)化為“以質(zhì)量保企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展”的目標。這就好比在社會中的個體在滿足了基本生活需求后，就有安全上的需求一樣，企業(yè)在經(jīng)歷了初創(chuàng)期的發(fā)展后，也有快速成長，擺脫激烈的市場競爭和眾多的競爭者，以求企業(yè)在財產(chǎn)、技術(shù)、工藝等方面的“安全需要”。這時期的企業(yè)已經(jīng)建立起內(nèi)部控制制度，經(jīng)營決策已經(jīng)不再是組織者個人價值的體現(xiàn)，隨著企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的擴展，管理者開始權(quán)力下放，以避免“一個獨裁”局面的形成，形成一個民主決策的氛圍，將集中主要精力用于決策層面。組織者本身應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，避免用個人意志代替員工的意志，要注意與他人的合作，著重培養(yǎng)合作精神。應(yīng)將企業(yè)在初創(chuàng)期的狀況根據(jù)經(jīng)營環(huán)境、市場條件的變化，適時對其調(diào)整、補充和豐富。
企業(yè)在成長期所面臨的風(fēng)險主要體現(xiàn)為商業(yè)模式的調(diào)整、產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量、崗位責(zé)任制的落實、執(zhí)行力的加強等。所以在內(nèi)部控制制度中應(yīng)注意以下幾方面：第一，在管理層、各部門、各個不相容職務(wù)之間建立相關(guān)監(jiān)督、相互牽制的機制和適度授權(quán)機制，確保各部門員工的各司其職，這樣既能調(diào)動員工工作的積極性，維護員工隊伍的穩(wěn)定性，又能使管理層將注意力集中于主要決策層面，組成了良好的組織結(jié)構(gòu)；第二，在信息溝通方面，要克服以往的自上往下的信息溝通模式，應(yīng)注重員工對管理者的自下往上的信息溝通渠道和各部門之間的橫向溝通渠道，確保溝通渠道的暢通，使各部門在生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題得到及時的解決，以及員工對企業(yè)改革的建議及時傳到管理者手中（宋寶、黃曉燕，2011）；第三，注重企業(yè)文化中人力資源的作用，內(nèi)部控制制度構(gòu)建或?qū)嵤┑暮脡模P(guān)鍵在于人員聘用和選拔，首先將“以人為本”的理念落實到企業(yè)日常工作中，在人才聘用和選拔機制上要做到公平、公開，為了使優(yōu)秀員工能長期留在企業(yè)，必要時可以增加對員工的培訓(xùn)機會，一方面可以提高員工的工作技能，另一方面也使員工感覺到自身是企業(yè)的一部分，此外還可以運用股權(quán)激勵的方式使員工和企業(yè)的目標保持一致，只有保住了人才，才能發(fā)展自己具有競爭力的產(chǎn)品，提高市場的占有率，發(fā)展自己企業(yè)的核心競爭力。
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（三）成熟期——內(nèi)部控制形成時期 企業(yè)在度過危險的成長期后，將邁入穩(wěn)定的成熟期。在這一時期 企業(yè)的特點是企業(yè)主要業(yè)務(wù)穩(wěn)定，產(chǎn)品具有一定的競爭力，在同行業(yè)中具有一個穩(wěn)定的地位。由于成熟期是企業(yè)生命周期中最為理想的狀態(tài)，在這一階段，企業(yè)有穩(wěn)定的產(chǎn)品銷售渠道和客戶關(guān)系，可以在較低的成本中取得較大的銷售收入。企業(yè)的核心工作將是如何保持并延長成熟期。當(dāng)今社會科技飛速發(fā)展，企業(yè)面臨的競爭日益激烈，只有通過企業(yè)變革、開發(fā)新的企業(yè)資源和市場才能使企業(yè)解決維持較長的運行期限和生命周期過程中所遇到的問題。這時企業(yè)只有通過培養(yǎng)整個企業(yè)組織的學(xué)習(xí)能力、學(xué)習(xí)速度和學(xué)習(xí)意愿，在學(xué)習(xí)中不斷實現(xiàn)企業(yè)變革，并吸取不同的文化，使整個企業(yè)成為集聚不同優(yōu)秀文化于一身的群體組織，能使全球稀缺的資源能夠自由流入到這個組織中，才能增強企業(yè)應(yīng)對挑戰(zhàn)的能力。同時也應(yīng)將企業(yè)的各項規(guī)章制度落實到企業(yè)的日?；顒又?，注意企業(yè)創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，保持良好的信譽和企業(yè)形象，以使自己的產(chǎn)品、技術(shù)、工藝得到社會公眾的認可。
當(dāng)企業(yè)處于成熟階段時，通過擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、實行多元化戰(zhàn)略，在企業(yè)內(nèi)部會計制度有效執(zhí)行、員工責(zé)任感增強，企業(yè)在創(chuàng)新自己產(chǎn)品、工藝滿足客戶不同需求的同時，也應(yīng)該注意到企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)與企業(yè)自身是否適應(yīng)。這時的企業(yè)內(nèi)部控制主要任務(wù)是健全內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，將制定的一些規(guī)章制度能夠具體落實到企業(yè)的日?；顒又?，組織結(jié)構(gòu)應(yīng)從官僚的層級制向鼓勵員工參與和權(quán)利下放的組織結(jié)構(gòu)改變。這樣就能使企業(yè)的有利信息和不利信息同時傳到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層，改善了企業(yè)內(nèi)部的信息流程，一方面，組織的靈活性更強，適應(yīng)顧客需求的變化，另一方面員工的責(zé)任心更強，積極性也更強。企業(yè)進入成熟期時，企業(yè)容易受內(nèi)外部環(huán)境因素的影響而導(dǎo)致消亡，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該居安思危，在企業(yè)應(yīng)建立明確的、便于操作的應(yīng)急方案，避免事前無計劃、事后手忙腳亂情況的發(fā)生，采取多重手段規(guī)避企業(yè)所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險，使企業(yè)煥發(fā)青春活力。最后，應(yīng)注意加強防范職業(yè)經(jīng)理人的道德風(fēng)險和信任危機問題。企業(yè)進入成熟期以后，隨著業(yè)務(wù)量的加大、繁瑣，加上現(xiàn)代委托代理機制的日趨完善，必然會引進職業(yè)經(jīng)理人，職業(yè)經(jīng)理人大都接受過專業(yè)的訓(xùn)練，經(jīng)歷現(xiàn)代企業(yè)管理模式的熏陶，具有豐富的經(jīng)驗，在管理模式上職業(yè)經(jīng)理人的做法有時會與企業(yè)中某些元老級員工的做法不一致，這時企業(yè)元老級員工要接受新經(jīng)驗、新思路，轉(zhuǎn)變固有的傳統(tǒng)觀念，通過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和激勵機制使職業(yè)經(jīng)理人充分發(fā)揮其才能，同時還應(yīng)該注意在兩權(quán)分離情況下，對于職業(yè)經(jīng)理人，進行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，防止出現(xiàn)道德風(fēng)險和信任危機，對企業(yè)造成危害。
（四）衰退期——內(nèi)部控制制度完善時期 企業(yè)在經(jīng)歷了成熟期后，進入衰退期面臨兩種情況：一種是由于過度追求安穩(wěn)，對新產(chǎn)品、新工藝不感興趣，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人也怕冒險，這就使得企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不能滿足顧客的需求，員工人際沖突，企業(yè)無法自力更生，最后導(dǎo)致企業(yè)的滅亡；一種是在企業(yè)缺乏活力的情況下，領(lǐng)導(dǎo)人及時調(diào)整策略，改變企業(yè)目前狀況，使企業(yè)能夠起死回生，企業(yè)在重生后，就會改變自己的經(jīng)營策略，繼續(xù)為社會創(chuàng)造價值，以實現(xiàn)企業(yè)自身的價值。企業(yè)進入衰退期后，組織結(jié)構(gòu)相對成熟，組織規(guī)模臃腫，規(guī)章制度數(shù)量多但成效不足，創(chuàng)新能力匱乏，消極因素開始全面擴張（朱曉莉，2007）。這時的企業(yè)已有規(guī)范的制度，但在企業(yè)內(nèi)部缺乏靈活性，企業(yè)要想徹底改變每況日下的局面，必須對內(nèi)部控制制度進行創(chuàng)新。
企業(yè)在衰退期的內(nèi)部控制應(yīng)是內(nèi)部控制制度的完善時期，需對內(nèi)部控制制度進行創(chuàng)新。首先從企業(yè)文化革新開始，企業(yè)文化創(chuàng)新除了進行內(nèi)容的修改，促進企業(yè)全體員工觀念更新，還要進行制度上的變革，包括因企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境的變化或企業(yè)管理的目標和要求變化，改變原有不合適的制度；其次，管理上的變革，根據(jù)市場和社會的變化，重新調(diào)整人才、資本和科技要素，以適應(yīng)市場，滿足市場的需要；增強企業(yè)的實力，提高企業(yè)的市場競爭力；再者，在對進入衰退期的企業(yè)進行內(nèi)部控制實施時，應(yīng)著重對已有的內(nèi)部控制制度進行細化、具體化，及時根據(jù)市場條件的變化，予以更新，更加注重成本效益的分析；最后還要做到公司基本業(yè)務(wù)流程的透明化，加大對壞賬的管理力度，確保應(yīng)收賬款的及時收回，以保證公司現(xiàn)金流的通暢。在內(nèi)部控制度革新過程中會遇到阻力，容易造成企業(yè)內(nèi)部的不穩(wěn)定，因此，在內(nèi)部控制制度革新過程中既要促進革新的進展又要維護正常的生產(chǎn)經(jīng)營，正確處理內(nèi)部可能出現(xiàn)的矛盾。
三、結(jié)論
內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要組成部分，它對企業(yè)資產(chǎn)的安全完整、會計信息的可靠性和相關(guān)性甚至企業(yè)的持續(xù)良好發(fā)展都具有至關(guān)重要的作用。加強企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建設(shè)，才能使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能夠正常運作，才能保證公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。建設(shè)一個科學(xué)的內(nèi)部控制制度，必需針對企業(yè)特點進行深入研究，明確企業(yè)在生命周期中所處的階段，根據(jù)企業(yè)的在不同階段所表現(xiàn)的經(jīng)營特點、管理目標、市場表現(xiàn)等，建設(shè)適應(yīng)本階段的內(nèi)部控制體系，使企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境得以優(yōu)化、內(nèi)部控制相關(guān)要素得以完善、內(nèi)部控制目標實現(xiàn)程度得以提升、管理機制中的束縛得以突破。此外還應(yīng)該完善內(nèi)部控制評價體系，對于本階段的內(nèi)部控制制度進行科學(xué)有效的評價，從中發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)和內(nèi)部控制系統(tǒng)作用弱化的原因，隨時對內(nèi)部控制機制進行調(diào)整修正，在實踐中積極探索更有效的內(nèi)部控制體系。同時還應(yīng)注意到并不是每一個企業(yè)都會經(jīng)歷生命周期的每一個時期，企業(yè)的管理者必須靈活調(diào)整內(nèi)部控制實施的關(guān)鍵點，注意內(nèi)部控制的靈活性與適應(yīng)性。只有在內(nèi)部控制制度能夠防范企業(yè)的內(nèi)外部風(fēng)險時，企業(yè)才能正常經(jīng)營，健康地發(fā)展。
參考文獻：
[1]李明玉：《企業(yè)生命周期各階段的風(fēng)險與規(guī)避》，《商業(yè)時代》2007年第11期。
[2]李家崑：《企業(yè)不同發(fā)展階段的內(nèi)部控制方法》，《科技經(jīng)濟市場》2012年第5期。
作者：康紅冬
