本文回顧了會計制度規(guī)范對股權(quán)投資差額的處理規(guī)定，指出不同規(guī)定所依據(jù)的三種理論觀點，即損益觀、權(quán)益觀、損益和權(quán)益結(jié)合觀，最后對新《企業(yè)會計準則》中股權(quán)投資差額的處理進行了深入分析。
在涉外企業(yè)會計制度方面，《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》（1985年1月1日－1992年6月30日施行）和《外商投資企業(yè)會計制度》（1992年7月1日－2001年12月31日施行）對股權(quán)投資差額的處理，都采取了損益觀，區(qū)別在于前者是一次計入損益，而后者是分期計入損益。
在股份有限公司會計制度方面，對股權(quán)投資差額的處理，《股份制試點企業(yè)會計制度》（1992年1月1日－1997年12月31日施行）對股權(quán)投資差額的處理采取損益觀。《股份有限公司會計制度》（1998年1月1日－2000年12月31日施行），針對股票投資，股權(quán)投資差額的處理采取損益觀，分期計入損益；對于其他股權(quán)投資，采取的是損益和權(quán)益結(jié)合觀。
在現(xiàn)行企業(yè)會計制度及其補充規(guī)定方面，現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》不區(qū)分股票投資和其他股權(quán)投資所產(chǎn)生的股權(quán)投資差額，將二者合而為一，將股權(quán)投資差額分期轉(zhuǎn)入投資損益。2003年3月，財政部對《企業(yè)會計制度》對股權(quán)投資差額處理的上述規(guī)定作了修正，對其他股權(quán)投資所產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的處理方法，采取損益和權(quán)益結(jié)合觀。
在新《企業(yè)會計準則》中，對股權(quán)投資差額的處理作了革新?？偟膩碚f，引用了公允價值，取消了“股權(quán)投資差額”明細科目，采取了權(quán)益觀和收益觀相結(jié)合、區(qū)別不同情形分別處理的方法。對于長期股權(quán)投資初始成本的確定，區(qū)分為企業(yè)合并（準則要求進一步區(qū)分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并）形成的長期股權(quán)投資與合并方式之外方式形成的長期股權(quán)投資，分別進行規(guī)定；對于長期股權(quán)投資的后續(xù)計量，區(qū)分為成本法核算與權(quán)益法核算，分別進行處理。
（喬運鋒整理自《中國注冊會計師》2007年第1期，作者：胡少先）
