為了提高財務(wù)報表質(zhì)量，提高會計信息的有用性，上市公司要在財務(wù)報告中對上市公司的“非經(jīng)常性損益”進行如實披露。這也對上市公司利用非經(jīng)常性損益的方式粉飾報表、操縱利潤也起到抑制作用。
中西方對于非經(jīng)常性損益的界定標準還是有一定區(qū)別的：美國、英國和國際會計準則對于非經(jīng)常項目的界定的基本標準是該交易或事項的性質(zhì)以及發(fā)生頻率；中國會計準則對其的界定為公司發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)但是沒有直接關(guān)系，并對正常盈利能力產(chǎn)生影響的各項收入和支出。相對而言，我國的準則要寬松一些，讓上市公司有一定操作的余地。
從披露形式上看，美英是在損益表里單獨列示非常項目稅后利得和損失等；而在我國損益表中則沒有明確將非經(jīng)常損益予以單獨列示。盡管我國證監(jiān)會已經(jīng)開始逐步規(guī)范個上市公司在年報中增加非經(jīng)常性損益的披露，但在實踐中，我國上市銀行非經(jīng)常性損益信息披露中仍存在一些問題：1.披露普遍過于模糊籠統(tǒng)，只是簡單照搬利潤表中相關(guān)科目的數(shù)據(jù)；2.披露口徑不統(tǒng)一。銀行在操作時仍有理解上的差異；3.披露格式與內(nèi)容不規(guī)范，讓信息使用者費解并產(chǎn)生懷疑。
為了規(guī)范上市銀行非經(jīng)常性損益信息的披露，作者提出四點建議：1.由于金融行業(yè)在會計核算上與其他行業(yè)差異較大，銀行對非經(jīng)常性損益在理解上仍有偏差，建議單獨針對金融企業(yè)的情況對某些條款做出解釋；2.在考慮決策者的需要和“成本收益原則”的基礎(chǔ)上，規(guī)范對非經(jīng)常損益的披露形式；3.在難以采用原則導(dǎo)向時，可根據(jù)實際中出現(xiàn)的情況及時補充非經(jīng)常性損益項目并做出明確說明；4.監(jiān)管機構(gòu)要加強上市銀行信息披露的監(jiān)管力度，并發(fā)揮會計師事務(wù)所、媒體、投資者等其他主體的監(jiān)督作用。
（唐大鵬整理自《中國注冊會計師》2007年第1期，作者：趙鳴鳳 田小剛）
