近年來，在高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大的同時(shí)，高校自主權(quán)也有所增大。但是，隨著高校財(cái)務(wù)環(huán)境日益復(fù)雜，受道德觀念和外部環(huán)境的影響，加上制度機(jī)制缺失以及崗位職責(zé)不清等原因，發(fā)生在招生、基建、物資設(shè)備和圖書教材采購上的職務(wù)犯罪案件也越來越突出。因此，發(fā)揮各主體在高校廉政風(fēng)險(xiǎn)防范中的作用，創(chuàng)建廉政風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及財(cái)務(wù)防控體系，是規(guī)避會(huì)計(jì)行為主體在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中出現(xiàn)各種廉政風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑，也是新形勢(shì)下防治高校腐敗的根本之舉。研究它，有十分重要的指導(dǎo)和現(xiàn)實(shí)意義。
一、廉政風(fēng)險(xiǎn)的定義、特點(diǎn)及其在財(cái)務(wù)上的表現(xiàn)
（一）廉政風(fēng)險(xiǎn)的定義和特點(diǎn)
1.定義。所謂廉政風(fēng)險(xiǎn)是指黨員干部和國家公職人員在行使公共權(quán)力發(fā)生腐敗行為的可能性。
2.特點(diǎn)。廉政風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、損失性和不確定性三個(gè)特點(diǎn)。所謂客觀性，是指在人類社會(huì)，只要有權(quán)力的存在，就有可能發(fā)生腐敗行為；損失性，是指一旦腐敗行為發(fā)生就有可能給黨和國家造成直接或間接的經(jīng)濟(jì)損失；而不確定性是指，在權(quán)力行使過程中，任何環(huán)節(jié)都有可能出現(xiàn)腐敗行為。
（二）廉政風(fēng)險(xiǎn)在財(cái)務(wù)上的主要表現(xiàn)
廉政風(fēng)險(xiǎn)在財(cái)務(wù)上主要表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)行為主體在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中違犯國家的法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)管理制度，從而誘發(fā)腐敗甚至造成或可能造成經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)。
1.道德觀念風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)行為主體思想上放松約束，財(cái)經(jīng)紀(jì)律淡漠；崇尚權(quán)力，在各種利益的誘惑下，重人情，忽視國家、社會(huì)和集體利益。
2.制度機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)為財(cái)經(jīng)制度不規(guī)范不健全；財(cái)經(jīng)紀(jì)律貫徹不力不嚴(yán)；內(nèi)外監(jiān)督弱化缺位，難以按規(guī)范化程序開展理財(cái)工作。
3.崗位職責(zé)風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)為職責(zé)不清，監(jiān)管不力；業(yè)務(wù)流程不科學(xué)，相互牽制力弱；領(lǐng)導(dǎo)濫用職權(quán)，財(cái)務(wù)審核形式重于實(shí)質(zhì)。
4.外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)為高校外部理財(cái)環(huán)境復(fù)雜，受群體狀況和社會(huì)風(fēng)氣影響，對(duì)財(cái)務(wù)管理也會(huì)帶來一些不利影響。例如行業(yè)潛規(guī)則、服務(wù)對(duì)象的多樣化以及官商相互利用、共同“致富”等，嚴(yán)重干擾了財(cái)務(wù)職責(zé)的行使。
二、高校廉政風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)行為主體分析
高校廉政風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)行為主體息息相關(guān)。通常，我們把直接或間接參與財(cái)務(wù)活動(dòng)的利益者稱為會(huì)計(jì)行為主體。從高校來說，主要包括：?jiǎn)挝活I(lǐng)導(dǎo)、參與各相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的教職員工、利益關(guān)系各方、會(huì)計(jì)工作者和審計(jì)監(jiān)督部門。由于各會(huì)計(jì)行為主體在高校財(cái)務(wù)關(guān)系群中的角色不同，其承擔(dān)的廉政風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任也不盡相同。從會(huì)計(jì)行為主體在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用發(fā)揮來說，它具有雙重性。如果會(huì)計(jì)行為主體執(zhí)意違反財(cái)務(wù)法律法規(guī)，那么它將會(huì)是廉政風(fēng)險(xiǎn)的誘發(fā)者；如果會(huì)計(jì)行為主體能夠依法履行職責(zé)，抵制各種違法行為，那么它就是廉政風(fēng)險(xiǎn)的防控者。因此，分析廉政風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)主體，對(duì)有效防范廉政風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生有很大的幫助。
（一）單位領(lǐng)導(dǎo)
這里的單位領(lǐng)導(dǎo)僅是指高校校級(jí)的現(xiàn)職領(lǐng)導(dǎo)。包括黨委書記、校（院）長以及各副職。從目前高校的管理體制看，高校工作是實(shí)行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校（院）長負(fù)責(zé)制。而從會(huì)計(jì)工作來看，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。同時(shí)，《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第六條規(guī)定：高等學(xué)校財(cái)務(wù)工作實(shí)行校（院）長負(fù)責(zé)制。這些規(guī)定均明確了校（院）長是高校會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體。因此，他必須要代表高校依法行使職權(quán)、對(duì)高校的一切事務(wù)包括會(huì)計(jì)事務(wù)負(fù)責(zé)。而明確校（院）長是高校會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，并不意味著校（院）長事必躬親，只是要求其建立健全各種內(nèi)部管理、控制機(jī)制、職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程及紀(jì)律要求即可。重疊的職能，使個(gè)別高校的校（院）領(lǐng)導(dǎo)把財(cái)務(wù)管理的職權(quán)誤認(rèn)為是國家賦予自己的個(gè)人權(quán)力。有的校（院）長認(rèn)為，既然自己要對(duì)會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)，那么會(huì)計(jì)上的事情就應(yīng)該自己說了算；書記認(rèn)為，高校既然是實(shí)行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校（院）長負(fù)責(zé)制校（院）長，那么很多事情就應(yīng)該由書記說了算；而分管領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，既然有明確的分工，那么屬于自己職能范圍的，分管的校（院）領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)該有自主權(quán)。從近年來曝光的典型案例看，多元化領(lǐng)導(dǎo)主體是導(dǎo)致高校廉政風(fēng)險(xiǎn)的主要根源。而單位領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)、指使、強(qiáng)令執(zhí)行各自的管理意志是關(guān)鍵因素。
（二）參與各相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的教職員工
高校的業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍廣、項(xiàng)目多?；窘ㄔO(shè)、物品采購、科研項(xiàng)目、截留收入、虛報(bào)支出、學(xué)生書費(fèi)結(jié)算等。一些人總會(huì)因?yàn)樗叫?，或抵擋不住各種利益誘惑，利用監(jiān)督不力或管理不到位或者制度漏洞進(jìn)行違法犯罪活動(dòng)。例如，基建部門往往存在基建項(xiàng)目的招投標(biāo)中采取規(guī)避招投標(biāo)或故意泄漏相關(guān)信息而向承建商索賄受賄的情況；一些工作人員在各項(xiàng)報(bào)銷項(xiàng)目中虛報(bào)業(yè)務(wù)或多報(bào)支出；一些課題研究、科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)負(fù)責(zé)人將不屬于科研項(xiàng)目的費(fèi)用在科研經(jīng)費(fèi)中報(bào)銷從而套取科研經(jīng)費(fèi)；一些部門將非學(xué)歷教育教學(xué)收入、科研成果轉(zhuǎn)讓收入以及資產(chǎn)處置收入等不入賬供小團(tuán)體使用；一些部門和個(gè)人在實(shí)驗(yàn)室建設(shè)、教學(xué)儀器設(shè)備、辦公物品、圖書課本采購等方面公然收取回扣；還有一些輔導(dǎo)員通過領(lǐng)取現(xiàn)金的方式侵吞學(xué)生書費(fèi)等。這些都是產(chǎn)生廉政風(fēng)險(xiǎn)的直接利益主體。
（三）利益關(guān)系各方
主要是指參與到高校經(jīng)營活動(dòng)的各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系者。他們?yōu)榱诉_(dá)到盈利的目的，在學(xué)校，不擇手段地對(duì)高校的領(lǐng)導(dǎo)或相關(guān)工作人員投其所好，或請(qǐng)吃請(qǐng)喝，或現(xiàn)金行賄，或通過各種關(guān)系打招呼、施壓力，以此獲取相關(guān)的信息，有的甚至要求項(xiàng)目部門或?qū)嶒?yàn)室負(fù)責(zé)人在標(biāo)書中指定品牌。在外圍，他們使出各種手段結(jié)成利益共同體，通過招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)、有權(quán)確定標(biāo)底的管理人員進(jìn)行圍標(biāo)和串標(biāo)，以低賄金、低成本的投入來謀求高收益。從而導(dǎo)致廉政風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
（四）會(huì)計(jì)工作者
會(huì)計(jì)的基本職能是核算和監(jiān)督。一切財(cái)務(wù)收支活動(dòng)只有通過會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，才能得以認(rèn)可和實(shí)現(xiàn)。雖然校（院）長是會(huì)計(jì)行為的直接責(zé)任者，但是由于事務(wù)太多，不可能事必躬親，因此校（院）長與會(huì)計(jì)人員之間往往會(huì)有一種委托授權(quán)關(guān)系。這種受托關(guān)系，一方面，會(huì)計(jì)工作者為了保證單位負(fù)責(zé)人的管理意志能夠在各個(gè)環(huán)節(jié)得以實(shí)施，或主動(dòng)參與違法行為；另一方面，由于高校財(cái)務(wù)部門職責(zé)的特殊性，一些會(huì)計(jì)工作者或利用財(cái)務(wù)預(yù)算分配、資金籌措、支出審核、復(fù)核、付款及對(duì)收入管理等權(quán)力和職責(zé)進(jìn)行多分多報(bào)，或利用財(cái)務(wù)管理不善等漏洞監(jiān)守自盜挪用資金。從而引起一系列的廉政風(fēng)險(xiǎn)。
（五）審計(jì)監(jiān)督部門
由于會(huì)計(jì)人員承擔(dān)的監(jiān)督本單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以到位，因此必須要借助內(nèi)外的監(jiān)督力量來降低廉政風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。而高校經(jīng)營活動(dòng)信息管理的不對(duì)稱和職責(zé)的多元化，致使各種審計(jì)監(jiān)督的難度增大。校內(nèi)審計(jì)、紀(jì)委監(jiān)察部門雖然每年也會(huì)定期進(jìn)行諸如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、年度預(yù)決算審計(jì)，有時(shí)也會(huì)對(duì)一些專項(xiàng)資金、基建項(xiàng)目以及大宗物資采購等進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)管，但由于人員少加上專業(yè)水平有限，審計(jì)監(jiān)督的效果不是十分明顯。而教育主管部門、審計(jì)、財(cái)政、物價(jià)、稅收等部門對(duì)高校在不同方面的檢查往往由于時(shí)間緊而無法全面跟進(jìn)。這些監(jiān)管的局限性，使高校利益參與者進(jìn)行違法活動(dòng)更加猖獗，容易產(chǎn)生廉政風(fēng)險(xiǎn)。
三、充分發(fā)揮會(huì)計(jì)行為主體作用，創(chuàng)建層級(jí)預(yù)警防控機(jī)制
實(shí)行廉政風(fēng)險(xiǎn)防范管理，就是要運(yùn)用現(xiàn)代化的手段，把量化指標(biāo)、質(zhì)量管理、風(fēng)險(xiǎn)控制等有機(jī)地結(jié)合起來，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)行為主體的作用，通過建立健全層級(jí)預(yù)警防控機(jī)制，將預(yù)防腐敗工作落實(shí)到具體的人和崗位，達(dá)到防范廉政風(fēng)險(xiǎn)的目的。
（一）建立健全廉政風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)體系
學(xué)校要在全校范圍內(nèi)建立一套信息化廉政風(fēng)險(xiǎn)控制管理軟件，將績效目標(biāo)值、質(zhì)量要求和風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)以責(zé)任制的形式固化到內(nèi)控軟件中，形成由執(zhí)行人（或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）、部門負(fù)責(zé)人、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)組成的內(nèi)部自行監(jiān)控體系。同時(shí)，要做好廉政風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制日常測(cè)評(píng)工作，定期或不定期地監(jiān)督高校辦學(xué)活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的執(zhí)行質(zhì)量，復(fù)核內(nèi)部控制缺陷的整改結(jié)果，并在校務(wù)會(huì)或校園內(nèi)公布。因此，必須做好以下工作：
1.營造高校良好的政治環(huán)境。環(huán)境因素是誘發(fā)腐敗的重要原因之一。高校的群體素質(zhì)高低、社會(huì)風(fēng)氣好壞和制度運(yùn)作的效果直接影響財(cái)務(wù)廉政風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。因此，要努力營造風(fēng)清氣正的政治環(huán)境，形成從思想上“不想腐”、行為上“不敢腐”和觀念上“不會(huì)腐”的反腐倡廉最高境界。一要加強(qiáng)自我管理。營造人人執(zhí)行黨和國家的路線、方針、政策和財(cái)經(jīng)法律制度的自覺性；二要加強(qiáng)黨風(fēng)廉政教育，創(chuàng)造人人從思想上杜絕腐敗行為的原動(dòng)力，提高拒腐防變的能力；三要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，促進(jìn)人人樹立正確的價(jià)值觀、權(quán)力觀和利益觀的大局觀念，提高會(huì)計(jì)行為主體的整體素質(zhì)；四要加強(qiáng)法制教育，樹立依法理財(cái)依法辦事的法治意識(shí)，確保制度正常規(guī)范運(yùn)作。
2.制定一套科學(xué)有效的高校內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度體系?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定各單位要建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。這就充分說明僅有制度是不夠的，還必須要健全、實(shí)際和有效。所謂單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，是一個(gè)單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動(dòng)符合國家法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理效率，防止舞弊等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法①。內(nèi)部控制制度是國家實(shí)施法制化經(jīng)濟(jì)管理的重要手段。因此，高校要在國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，制定一套科學(xué)的與高校發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)控制度體系。要從下以幾個(gè)方面考慮：一要明確高校領(lǐng)導(dǎo)和各職能部門的授權(quán)和指揮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種方式方法；二要根據(jù)高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)制定各種財(cái)務(wù)規(guī)章制度，嚴(yán)格重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)審批和報(bào)告制度以及規(guī)范財(cái)務(wù)核算、審核、會(huì)計(jì)信息披露的程序和步驟；三要結(jié)合高校自身情況制定綜合的計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià)等各項(xiàng)制約機(jī)制；四是要從保護(hù)高校財(cái)產(chǎn)、提高辦學(xué)效率等方面設(shè)定廉政風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)原則和內(nèi)部控制目標(biāo)。高校只有通過有效的內(nèi)部控制制度規(guī)范管理，才能真正堵塞漏洞，防止舞弊行為和腐敗的滋生。
3.建立一套行之有效的監(jiān)督制約機(jī)制。在高校建立監(jiān)督制約機(jī)制，其目的是保證該項(xiàng)制度科學(xué)、合理和有針對(duì)性，能夠保證高校辦學(xué)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保護(hù)高校資產(chǎn)的安全完整，保證各項(xiàng)辦學(xué)活動(dòng)出效益出成果，保證各項(xiàng)活動(dòng)在法寶的范圍內(nèi)進(jìn)行。因此，必須明確以下事項(xiàng)：一是要制定科學(xué)有效的權(quán)力運(yùn)行機(jī)制，改革各項(xiàng)審批制度，對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)和職能部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行科學(xué)分工、合理定位，做到各司其職，確保不“越位”、不“缺位”、不“錯(cuò)位”，使各部門按照制度規(guī)定的軌跡運(yùn)行；二是要明確財(cái)務(wù)人員的職責(zé)權(quán)限，設(shè)置財(cái)物分離、崗位不相容的相互制約機(jī)制，防止因權(quán)限集中、職務(wù)重疊而造成的貪污舞弊情況，把廉政風(fēng)險(xiǎn)控制到最低限度；三是要加強(qiáng)監(jiān)督檢查，通過建立個(gè)人廉政檔案制度，落實(shí)責(zé)任追究制度，強(qiáng)化招標(biāo)管理制度等規(guī)范權(quán)力運(yùn)作，確保權(quán)力正確行使；四是要堅(jiān)持財(cái)務(wù)公開和民主理財(cái)，讓權(quán)力在陽光下運(yùn)行；五是要借助內(nèi)外的紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)、財(cái)政和物價(jià)的監(jiān)督力量，定期或不定期地進(jìn)行監(jiān)督檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題提前整改。
（二）構(gòu)建高校廉政風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)防控預(yù)警體系
實(shí)際生活中，來自單位負(fù)責(zé)人、來自政府管理部門或熟人違法干預(yù)、干擾會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，這些現(xiàn)象都大大增加了廉政風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率。因此，如何構(gòu)建一套科學(xué)的高校廉政風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)防控預(yù)警體系尤為重要。由于一切財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的最終結(jié)果都要通過會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督才能得以確認(rèn)。因此筆者結(jié)合高校重大項(xiàng)目招標(biāo)采購事項(xiàng)和財(cái)務(wù)日常工作中的收費(fèi)管理、支出管理、票據(jù)管理、專項(xiàng)資金和資金動(dòng)態(tài)管理等核心業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行構(gòu)建和設(shè)計(jì)《高校廉政風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)防控預(yù)警體系》（如表1所示），旨在通過廉政風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)防控預(yù)警機(jī)制，及時(shí)了解掌握相關(guān)信息，在違法違紀(jì)行為尚處在萌芽狀態(tài)之時(shí)，發(fā)揮會(huì)計(jì)的“關(guān)口”作用，提前加以防范，從而達(dá)到降低財(cái)務(wù)廉政風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生幾率的目的。
防控預(yù)警機(jī)制的核心是依據(jù)制度和規(guī)范程序來化解和降低高校廉政風(fēng)險(xiǎn)的一種手段。它是紀(jì)檢監(jiān)察部門通過選取適當(dāng)?shù)谋O(jiān)測(cè)范圍、特定的監(jiān)測(cè)對(duì)象，歸納分析高校廉政風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象的特征和表現(xiàn)形態(tài)，整理匯編而成的監(jiān)測(cè)報(bào)告。目的是通過對(duì)內(nèi)部控制制度的優(yōu)化、相互制約的機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)信息的預(yù)警提示和防止主觀偏差和客觀環(huán)境的侵?jǐn)_以及人為的干預(yù)。因此，在實(shí)施過程中只有遵循其特性，才能根治高校腐敗的現(xiàn)象，達(dá)到高校廉政風(fēng)險(xiǎn)防范管理的理論和實(shí)踐的統(tǒng)一。
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作者：陳劍
