浙江大學(xué)醫(yī)學(xué)院附屬兒童醫(yī)院 陳婉珍 *舒強(qiáng) 毛文 杜立中 鄒朝春 華婷
《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)幫助組織增加價(jià)值的目標(biāo)取向。隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深化，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)已成為醫(yī)院決策者們的共同選擇。本文對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)“增值”的優(yōu)勢(shì)、制約因素以及建立“增值”的量化標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容進(jìn)行探討，以期構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造型機(jī)制，實(shí)現(xiàn)“增加醫(yī)院價(jià)值”的審計(jì)目標(biāo)，建立健全高校附屬醫(yī)院科學(xué)民主決策的保障與監(jiān)督機(jī)制，防范決策風(fēng)險(xiǎn)，更好地服務(wù)于醫(yī)院發(fā)展大局。
一、內(nèi)審增值的優(yōu)勢(shì)分析
?。ㄒ唬┌l(fā)揮監(jiān)督優(yōu)勢(shì)，增加直接效益。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮監(jiān)督優(yōu)勢(shì)，有效地控制和防范醫(yī)院各類醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)中決策風(fēng)險(xiǎn)，幫助醫(yī)院減少因錯(cuò)誤、欺詐或其他原因?qū)е碌慕?jīng)濟(jì)收益流失現(xiàn)象，為醫(yī)院創(chuàng)造直接經(jīng)濟(jì)效益。例如發(fā)揮招投標(biāo)監(jiān)督優(yōu)勢(shì)，通過優(yōu)化競價(jià)機(jī)制，改進(jìn)和完善招標(biāo)決策機(jī)制，創(chuàng)造直接經(jīng)濟(jì)效益；另外，審計(jì)監(jiān)督工程造價(jià)，直接節(jié)約建設(shè)資金額，為組織增加直接經(jīng)濟(jì)效益。
?。ǘ┌l(fā)揮內(nèi)控優(yōu)勢(shì)，增加隱性價(jià)值。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮內(nèi)控優(yōu)勢(shì)，在醫(yī)院創(chuàng)造價(jià)值活動(dòng)中充當(dāng)參謀和顧問，關(guān)注醫(yī)院業(yè)務(wù)流程及有關(guān)措施，從中發(fā)現(xiàn)經(jīng)營效果、內(nèi)部資源的開發(fā)利用、醫(yī)療質(zhì)量和服務(wù)等各個(gè)方面有無可以改進(jìn)之處，提出管理建議；通過合理化的建議，改變戰(zhàn)略決策，優(yōu)化組織行動(dòng)方案，從而提升組織可持續(xù)發(fā)展的能力，增加隱性價(jià)值。
（三）產(chǎn)生威懾作用，體現(xiàn)間接價(jià)值。治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中有內(nèi)部審計(jì)的存在，客觀上會(huì)對(duì)組織內(nèi)的經(jīng)營管理者和其他職能部門產(chǎn)生威懾作用，使他們知道因?yàn)橐粩嗟亟邮軆?nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與檢查，不得不維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序，并努力改善他們的工作績效。自然，這種被動(dòng)的“自律”行為客觀上導(dǎo)致了組織價(jià)值的增加,體現(xiàn)了間接價(jià)值。
二、內(nèi)審增值的制約因素分析
?。ㄒ唬C(jī)制體制問題。目前，內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題是：內(nèi)部審計(jì)工作定位不準(zhǔn)確、機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、公司治理機(jī)構(gòu)不完善、專業(yè)人員配備不齊和法律法規(guī)不健全等。
?。ǘ┮?guī)范化問題。按照法規(guī)公正處理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題是審計(jì)的基本要義。目前，醫(yī)院內(nèi)審整體組織普遍乏力，存在審計(jì)隨意性現(xiàn)象，主動(dòng)性不夠，計(jì)劃管理不強(qiáng)，安排項(xiàng)目過少，往往只有上級(jí)部門或領(lǐng)導(dǎo)層需要審計(jì)時(shí)才對(duì)醫(yī)院內(nèi)審指定工作任務(wù)。
（三）視野問題。內(nèi)部審計(jì)已從傳統(tǒng)審計(jì)逐步向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變。但是，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)視野狹窄，往往受傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的限制，主要放在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)上，重點(diǎn)是審查會(huì)計(jì)科目和帳戶內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容，很少開展決策風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部控制制度審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì)和廉政審計(jì)等。
?。ㄋ模┏晒D(zhuǎn)化問題。成果利用是內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的重要考核指標(biāo)。目前內(nèi)審工作中存在“重審計(jì)過程和報(bào)告，輕審計(jì)成果利用”的現(xiàn)象。一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，習(xí)慣總結(jié)發(fā)現(xiàn)了多少問題、提出了多少建議，而往往對(duì)建議在決策中采用了多少、節(jié)省了多少資金、整改了多少問題等沒有引起足夠的重視。
三、內(nèi)審增值的評(píng)價(jià)體系
?。ㄒ唬┰u(píng)價(jià)目標(biāo)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)應(yīng)符合醫(yī)院的經(jīng)營目標(biāo)，才能防范決策風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)醫(yī)院價(jià)值最大化。因此，應(yīng)檢驗(yàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與程序的有效性是否與醫(yī)院組織價(jià)值推動(dòng)力保持一致，致力于全面持續(xù)的改進(jìn)，提高決策、計(jì)劃、組織和資源管理等價(jià)值鏈間接活動(dòng)的質(zhì)量，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。
?。ǘ┰u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否根據(jù)上級(jí)決策部署開展工作，是否執(zhí)行上級(jí)審計(jì)部門及衛(wèi)生行政部門出臺(tái)的內(nèi)部審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)。例如：是否執(zhí)行國家衛(wèi)生與計(jì)劃生育委員會(huì)（原衛(wèi)生部）規(guī)劃財(cái)務(wù)司主編的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)操作指南》中的工作標(biāo)準(zhǔn)，全面開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，以及審計(jì)檔案管理等八方面內(nèi)容。
?。ㄈ┰u(píng)價(jià)機(jī)制。評(píng)價(jià)醫(yī)院內(nèi)控機(jī)制體系。一般分制度建設(shè)評(píng)價(jià)、制度執(zhí)行評(píng)價(jià)和制度保障評(píng)價(jià)。制度建設(shè)評(píng)價(jià)，主要評(píng)價(jià)制度是否健全，是否符合國家相關(guān)政策法規(guī)要求，是否體現(xiàn)科學(xué)化、法制化與民主化；制度執(zhí)行評(píng)價(jià)，主要評(píng)價(jià)部門執(zhí)行制度的程序與結(jié)果是否合理和有效，是否堅(jiān)持民主集中制原則，是否達(dá)到預(yù)期效果、實(shí)現(xiàn)既定決策目標(biāo)；制度保障評(píng)價(jià)，主要評(píng)價(jià)內(nèi)部監(jiān)管部門是否履職。
四、內(nèi)審增值的方向和空間
?。ㄒ唬┟鞔_目標(biāo)：增加價(jià)值。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)和其他部門的決策目標(biāo)是一致的，應(yīng)以幫助單位實(shí)現(xiàn)組織決策目標(biāo)、增加價(jià)值為己任，為領(lǐng)導(dǎo)決策當(dāng)好參謀與助手，緊密結(jié)合醫(yī)院發(fā)展、新醫(yī)改、公立醫(yī)院改革目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)雙贏效益。
（二）準(zhǔn)確定位：把握服務(wù)與監(jiān)督關(guān)系。應(yīng)探索審計(jì)委派、集中審計(jì)等方式，保證履行審計(jì)服務(wù)職能，更好地發(fā)揮監(jiān)督與保障作用。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一定要牢記“服務(wù)”的定位，為單位領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)，通過積極參與到單位各項(xiàng)重大經(jīng)濟(jì)決策活動(dòng)中去，實(shí)施事前、事中、事后的全程審計(jì)監(jiān)督，為單位防范風(fēng)險(xiǎn)，保障各項(xiàng)事業(yè)健康發(fā)展。
?。ㄈ┭由炻毮埽簼B透到管理職能。內(nèi)部審計(jì)是“協(xié)助管理者更好地履行其職責(zé)”。內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的功能是通過管理過程體現(xiàn)的，它屬于組織管理計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制這五大職能中的控制系統(tǒng)，并融入管理的其他四大職能之中，使內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)更利于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
?。ㄋ模┩卣箍臻g：防范決策風(fēng)險(xiǎn)。國際內(nèi)部審計(jì)新定義發(fā)出了警示：不注意風(fēng)險(xiǎn)管理這一領(lǐng)域是不行的?！昂弦?guī)控制”一度曾為內(nèi)部審計(jì)的核心，但新定義已將內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)由財(cái)務(wù)合規(guī)及遵循性控制轉(zhuǎn)換為決策管理控制、決策程序控制，以及強(qiáng)調(diào)組織決策風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任。因此，內(nèi)部審計(jì)不能再停留在傳統(tǒng)的合規(guī)審計(jì)階段，更重要的是要協(xié)助管理層確立正確的決策目標(biāo)和糾正決策的偏差，采取“科技＋制度”綜合防控措施，全面推進(jìn)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，提高綜合防范風(fēng)險(xiǎn)能力。
?。ㄎ澹┮?guī)范審計(jì)：向效益和管理審計(jì)轉(zhuǎn)型。內(nèi)部審計(jì)增加醫(yī)院價(jià)值的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)是效益和管理。因此，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須嚴(yán)格貫徹落實(shí)中央、上級(jí)決策部署，按照國家內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，采用規(guī)范化、系統(tǒng)化的審計(jì)工作方法，針對(duì)組織的實(shí)際需要和發(fā)生的問題開展審計(jì)，持續(xù)提升內(nèi)審工作質(zhì)量，按照法規(guī)公正處理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，強(qiáng)化資金安全、規(guī)范內(nèi)部管理、降低醫(yī)療成本、減輕患者負(fù)擔(dān)，防范和化解組織面臨的決策風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)醫(yī)院各項(xiàng)事業(yè)正確決策、科學(xué)管理、健康運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)雙贏效益。
（六）創(chuàng)新機(jī)制：智能科學(xué)監(jiān)管。積極推進(jìn)信息化審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)科學(xué)發(fā)展的必然趨勢(shì)。展望未來，隨著信息創(chuàng)新技術(shù)的飛速發(fā)展， “智能審計(jì)模式”必將日臻完善，“云計(jì)算”、“物聯(lián)網(wǎng)”等尖端技術(shù)必將得以廣泛應(yīng)用，審計(jì)數(shù)字化、手段網(wǎng)絡(luò)化、方法模塊化將使內(nèi)部審計(jì)事半功倍、精彩紛呈，為新形勢(shì)下提升醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)“增加價(jià)值”提供有力支撐。
