1 引 言
全面預(yù)算就是以貨幣等形式展示未來(lái)某一特定期間內(nèi)，企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各項(xiàng)目標(biāo)及其資源配置的定量說(shuō)明，即按照規(guī)定的目標(biāo)和內(nèi)容對(duì)企業(yè)在未來(lái)銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金流入與流出等有關(guān)方面以計(jì)劃的形式具體、系統(tǒng)地反映出來(lái)，以便有效地組織與協(xié)調(diào)企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成企業(yè)的既定目標(biāo)。全面預(yù)算管理則指在企業(yè)管理中，對(duì)與企業(yè)的存續(xù)相關(guān)的投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的未來(lái)情況進(jìn)行預(yù)期并控制的管理行為及其制度安排。
推行全面預(yù)算管理是提高軍工企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)重要措施，將會(huì)全面提升軍工企業(yè)基礎(chǔ)管理工作水平，使資金管理精確化、決策預(yù)期提前化?，F(xiàn)今，各軍工企業(yè)已存在一套生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，但主要側(cè)重于產(chǎn)品的供、產(chǎn)、銷，沒有與財(cái)務(wù)預(yù)算相結(jié)合，計(jì)劃的內(nèi)容不完整，系統(tǒng)性不強(qiáng)，不利于考核與控制。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，不完善的管理模式成為影響軍工企業(yè)特別是承擔(dān)大型復(fù)雜裝備生產(chǎn)任務(wù)的軍工企業(yè)的關(guān)鍵問題，內(nèi)因、外因必將促成軍工企業(yè)推行全面預(yù)算管理。
2 全面預(yù)算管理的內(nèi)容及流程
全面預(yù)算管理的內(nèi)容主要包括：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、專項(xiàng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和質(zhì)量成本預(yù)算，它們共同組成一個(gè)整體，對(duì)軍工企業(yè)有限資源在各種不同用途之間的分配做了合理的規(guī)劃及控制。
全面預(yù)算管理是預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行、分析和考核過程的總稱，這個(gè)過程反映了預(yù)算的程序性。
（1）預(yù)算的編制。軍工企業(yè)內(nèi)部成立預(yù)算管理委員會(huì)，根據(jù)預(yù)算年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及相關(guān)制度確定與下達(dá)各生產(chǎn)單元年度預(yù)算目標(biāo)，并要求編制其獨(dú)立的全面預(yù)算；各單元根據(jù)下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)要求分解，在本部門預(yù)算基礎(chǔ)上編制預(yù)算草案并上報(bào)；軍工企業(yè)再根據(jù)各單元的預(yù)算草案形成合并預(yù)算并將預(yù)算草案審批形成預(yù)算法案下達(dá)給各單元分解執(zhí)行。
（2）預(yù)算調(diào)整。理論上看，預(yù)算調(diào)整與預(yù)算編制程序并無(wú)區(qū)別，只是在最先提出者上不同。編制遵循自上而下，自下而上的原則；調(diào)整則遵循自下而上，自上而下的原則，但由于權(quán)限的不同，對(duì)不同的調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)明確審批的標(biāo)準(zhǔn)。
（3）執(zhí)行、分析與考核。各獨(dú)立預(yù)算主體的執(zhí)行部門負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行。各單元根據(jù)經(jīng)營(yíng)期的實(shí)績(jī)與預(yù)算的差異提出評(píng)價(jià)意見和激勵(lì)要求并上報(bào)，軍工企業(yè)根據(jù)各單位的差異確認(rèn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行有區(qū)別的預(yù)算分析考核。
3 全面預(yù)算的編制
全面預(yù)算的編制就是運(yùn)用科學(xué)的方法，依據(jù)軍工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的客觀性，將6大預(yù)算模塊進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，使企業(yè)的預(yù)算活動(dòng)成為統(tǒng)一體，因此全面預(yù)算的編制，就是對(duì)其所轄的6個(gè)預(yù)算類模塊分解的編制。
3.1 銷售預(yù)算
銷售預(yù)算是指在銷售預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，根據(jù)年度目標(biāo)利潤(rùn)確定的預(yù)計(jì)銷售量、銷售價(jià)格和銷售額等參數(shù)編制的，用于規(guī)劃預(yù)算期銷售活動(dòng)的一種業(yè)務(wù)預(yù)算，由于其他預(yù)算都要在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制，因此，銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的關(guān)鍵和起點(diǎn)，全面預(yù)算管理的核心就是“以銷定產(chǎn)”。編制銷售預(yù)算的主要依據(jù)是相關(guān)產(chǎn)品的名稱、預(yù)計(jì)銷售數(shù)量和預(yù)計(jì)單位等資料。
在銷售預(yù)算中主要內(nèi)容包括銷售量的確定，銷售資金的收回情況，以及應(yīng)收款項(xiàng)的形成情況，因此在銷售預(yù)算中我們要建立有關(guān)銷售信息數(shù)據(jù)庫(kù)，如建立裝備需求量預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)庫(kù)，建立各種裝備近幾年的銷售成本數(shù)據(jù)庫(kù)等；制定相關(guān)的銷售政策；測(cè)算銷售費(fèi)用的需求。
3.2 生產(chǎn)預(yù)算
生產(chǎn)預(yù)算是為規(guī)劃預(yù)算期生產(chǎn)規(guī)模而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算，它是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，并為進(jìn)一步編制成本和費(fèi)用預(yù)算提供依據(jù)，它是全面預(yù)算的核心。編制生產(chǎn)預(yù)算的主要依據(jù)是預(yù)算期各種裝備的預(yù)計(jì)產(chǎn)量及庫(kù)存資料。因?yàn)槠髽I(yè)預(yù)算期的生產(chǎn)量與銷售量往往存在不一致的現(xiàn)象，在預(yù)計(jì)生產(chǎn)量時(shí)，則要考慮期初、期末庫(kù)存水平。
生產(chǎn)預(yù)算任務(wù)主要有3個(gè)：①確定生產(chǎn)量；②確定單位成本；③確定生產(chǎn)過程中現(xiàn)金流量。圍繞生產(chǎn)預(yù)算的3個(gè)任務(wù)編制生產(chǎn)預(yù)算的工作內(nèi)容，要完成生產(chǎn)量的預(yù)算、直接材料的預(yù)算、直接人工費(fèi)用的預(yù)算、制造費(fèi)用的預(yù)算、專用工裝預(yù)算、廢品損失預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、生產(chǎn)過程現(xiàn)金預(yù)算，其中在直接材料預(yù)算中主要完成材料的分類和完善定額領(lǐng)料制度，以便加強(qiáng)材料的控制。圍繞全面預(yù)算管理“以產(chǎn)定銷”的中心思想，在生產(chǎn)預(yù)算中最為關(guān)鍵的因素就是要以零部件為核算單位，并將財(cái)務(wù)預(yù)算與產(chǎn)品的生產(chǎn)關(guān)鍵流程緊密結(jié)合，即將過去從前向后逐道工序核定成本的傳統(tǒng)做法，改為“倒推”的方法，即從裝備的定價(jià)開始，逐個(gè)工序剖析其潛在效益，從后向前核定，直至原材料采購(gòu)。
3.3 采購(gòu)預(yù)算
采購(gòu)預(yù)算是指為規(guī)劃直接材料采購(gòu)活動(dòng)和消耗情況而編制的，用于反映預(yù)算期材料消耗量、采購(gòu)數(shù)量、材料消耗成本、采購(gòu)成本等信息的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。編制采購(gòu)預(yù)算主要依據(jù)是生產(chǎn)預(yù)算、材料單耗等資料。編制采購(gòu)預(yù)算與生產(chǎn)預(yù)算一樣，編制材料采購(gòu)預(yù)算也要注意材料的采購(gòu)量、耗用量和庫(kù)存量保持一定的比例關(guān)系，以避免材料的供應(yīng)不足或超儲(chǔ)積壓。
采購(gòu)預(yù)算的工作任務(wù)是對(duì)采購(gòu)量及采購(gòu)價(jià)格進(jìn)行預(yù)算以及對(duì)采購(gòu)現(xiàn)金和應(yīng)付賬款進(jìn)行預(yù)算。本期材料采購(gòu)量可根據(jù)期末原材料計(jì)劃庫(kù)存量、本期生產(chǎn)耗量及期初原材料庫(kù)存量來(lái)確定，采購(gòu)價(jià)格可按計(jì)劃價(jià)格確定；采購(gòu)現(xiàn)金及應(yīng)付賬款預(yù)算可根據(jù)公司制定的付款方式，結(jié)合付款期來(lái)確定，為保證完成采購(gòu)預(yù)算的編制，需按主要材料的單位價(jià)值和使用頻率對(duì)其進(jìn)行分類及完善材料按零部件發(fā)出的定額領(lǐng)料制度，并建立材料供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫(kù)。
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3.4 專項(xiàng)預(yù)算
專項(xiàng)預(yù)算是指企業(yè)為那些在預(yù)算期內(nèi)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)活動(dòng)所編制的預(yù)算，包括技術(shù)改造預(yù)算、固定資產(chǎn)清理預(yù)算、無(wú)形資產(chǎn)預(yù)算、籌資預(yù)算及投資預(yù)算。其中軍工企業(yè)在專項(xiàng)預(yù)算中新產(chǎn)品開發(fā)科研預(yù)算是最大的難點(diǎn)，在專項(xiàng)預(yù)算中重點(diǎn)需要完成新產(chǎn)品開發(fā)項(xiàng)目可行性報(bào)告和開發(fā)項(xiàng)目預(yù)算書。
3.5 財(cái)務(wù)預(yù)算
財(cái)務(wù)預(yù)算是指在預(yù)算期內(nèi)反映有關(guān)現(xiàn)金收入、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算，是前述業(yè)務(wù)預(yù)算的價(jià)值匯總，主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)損益表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，也是全面預(yù)算管理系統(tǒng)最終的價(jià)值體現(xiàn)。
3.6 質(zhì)量成本預(yù)算
全面預(yù)算在理論上是不包括質(zhì)量成本預(yù)算的，但鑒于軍工產(chǎn)品的特殊性，要求的質(zhì)量水平較高，因此將質(zhì)量成本預(yù)算納入到全面預(yù)算管理體系中來(lái)。質(zhì)量成本預(yù)算包括預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本4個(gè)部分，質(zhì)量成本是全面預(yù)算的一個(gè)附產(chǎn)品，是對(duì)生產(chǎn)預(yù)算中與質(zhì)量成本有關(guān)數(shù)據(jù)的再歸集，以便明確產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任分級(jí)歸口管理。
4 全面預(yù)算管理應(yīng)用中存在的問題及解決思路
4.1 缺乏全面預(yù)算管理的長(zhǎng)期性觀念
全面預(yù)算管理作為一套科學(xué)、規(guī)范的管理體系，其構(gòu)建需要經(jīng)過循序漸進(jìn)的檢驗(yàn)過程，才能在實(shí)際的管理工作中發(fā)揮其真正的作用，在推行的過程中不可能一兩年就完全適應(yīng)實(shí)際需求，因此推行全面預(yù)算管理工作不能操之過急，要有長(zhǎng)期計(jì)劃。推行全面預(yù)算管理，就是要節(jié)約成本，合理支配和使用資金，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。但是由于受短期經(jīng)營(yíng)行為以及局部利益的驅(qū)使，一些企業(yè)把編制預(yù)算變成了如何向上級(jí)部門多要資金，東拼西湊、編制虛假預(yù)算，達(dá)不到降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。
4.2 缺乏全面預(yù)算管理的系統(tǒng)性觀念
在推行全面預(yù)算管理的過程中，強(qiáng)調(diào)這項(xiàng)長(zhǎng)期的工程不是一兩個(gè)單元就能完成的，也不是短時(shí)期內(nèi)就能完成的，需要各單元進(jìn)行互動(dòng)，消除全面預(yù)算管理只是財(cái)務(wù)部門工作而不涉及其他部門的錯(cuò)誤思想，通過推行全面預(yù)算管理，使各單元聯(lián)動(dòng)、協(xié)調(diào)、互助，只有這樣全面預(yù)算管理才能成功。
4.3 缺乏全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)性觀念
全面預(yù)算管理工作真正得到實(shí)施，關(guān)鍵在于基礎(chǔ)管理工作。實(shí)行全面預(yù)算管理前要夯實(shí)基礎(chǔ)管理工作，基礎(chǔ)管理工作如果達(dá)不到要求，實(shí)行全面預(yù)算管理只能流于形式。 在推行全面預(yù)算管理過程中，還是要從全面預(yù)算管理中所含的銷售、生產(chǎn)、采購(gòu)、專項(xiàng)、財(cái)務(wù)和質(zhì)量成本6個(gè)模塊出發(fā)。
4.4 缺乏全面預(yù)算管理的必要性觀念
全面預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，也是提高軍工企業(yè)科學(xué)決策水平重要的一步。長(zhǎng)期以來(lái)，由于受計(jì)劃體制及落后管理思想的影響，相當(dāng)一部分軍工企業(yè)只重生產(chǎn)，不重經(jīng)營(yíng)，對(duì)預(yù)算管理的重要性認(rèn)識(shí)不足，致使預(yù)算管理工作不能真正落到實(shí)處，還有一些企業(yè)認(rèn)為推行全面預(yù)算管理工作是財(cái)務(wù)部門的工作，與其他部門無(wú)關(guān)，對(duì)推行全面預(yù)算管理的必要性和作用理解得不夠透徹，看不到實(shí)行全面預(yù)算管理對(duì)于實(shí)現(xiàn)管理決策的科學(xué)化、提高企業(yè)整體管理水平的作用。
4.5 缺乏全面預(yù)算管理的精準(zhǔn)性觀念
受基礎(chǔ)工作和財(cái)務(wù)核算管理方式所限，成本核算對(duì)象較粗放，大多數(shù)軍工企業(yè)的成本核算對(duì)象是按軍品型號(hào)進(jìn)行核算，這種粗放的成本核算方式造成很難找準(zhǔn)成本費(fèi)用的控制點(diǎn)，因此在成本核算管理上要更加精準(zhǔn)化。可以在成本核算管理上實(shí)行按零部件核算，將發(fā)生的成本費(fèi)用分解到零部件上，從而找準(zhǔn)成本費(fèi)用變動(dòng)的原因和控制點(diǎn)。
為了保證全面預(yù)算管理在軍工企業(yè)順利實(shí)施并取得預(yù)期效果，基于上述在推行全面預(yù)算管理中存在的問題，本文認(rèn)為在宏觀管理上應(yīng)做好以下幾方面工作。
（1）完善基礎(chǔ)管理工作。先進(jìn)的管理方法，要有扎實(shí)的管理工作為基礎(chǔ)，上述基礎(chǔ)工作中存在的問題，可按照全面預(yù)算管理的思路進(jìn)行整改，否則全面預(yù)算管理就會(huì)成為一紙空談，勞民傷財(cái)。
（2）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)并建立健全機(jī)構(gòu)。推行全面預(yù)算管理的關(guān)鍵是領(lǐng)導(dǎo)重視。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)必須親自抓，要把預(yù)算的編制和執(zhí)行與各單元的業(yè)績(jī)考核掛鉤，作為評(píng)比、晉升與任免的重要依據(jù)，防止領(lǐng)導(dǎo)的短期行為。同時(shí)，要建立健全預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。除了總的預(yù)算外，可建立多級(jí)預(yù)算中心；預(yù)算管理委員會(huì)作為一級(jí)預(yù)算中心，履行整體預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)，對(duì)單項(xiàng)預(yù)算有否決權(quán)；各單元建立二級(jí)預(yù)算中心，對(duì)資金使用制定本系統(tǒng)預(yù)算。這樣編制預(yù)算，既實(shí)事求是，又能嚴(yán)格牽制，層層落實(shí)，達(dá)到精細(xì)管理， 良性運(yùn)作的目的。
（3）突出財(cái)務(wù)管理，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)分析。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，軍工企業(yè)管理以財(cái)務(wù)管理為中心，財(cái)務(wù)管理以資金管理為中心。在全面預(yù)算管理的執(zhí)行過程中，可以進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理人員和決策層對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的了解和掌握，從根本上認(rèn)清全面預(yù)算管理對(duì)軍工企業(yè)的重要性，消除或減少不利因素的影響，化解各種風(fēng)險(xiǎn)，從而確保最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
5 結(jié)束語(yǔ)
以上是對(duì)全面預(yù)算管理在軍工企業(yè)中推行的認(rèn)識(shí)，以及在推行過程中存在的客觀問題及解決的思路，我們深信全面預(yù)算管理在軍工企業(yè)中的應(yīng)用必將使軍工產(chǎn)品的價(jià)格進(jìn)一步降低，軍工企業(yè)的利潤(rùn)進(jìn)一步擴(kuò)大，實(shí)現(xiàn)“軍企共贏”良性發(fā)展的局面。
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