1999年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)概念進(jìn)行了重新定義，首次將內(nèi)部審計(jì)的功能提升到“增加組織價(jià)值”的高度，標(biāo)志著增值審計(jì)階段的到來（楊應(yīng)杰，2010）?？v觀歷史，隨著企業(yè)兩權(quán)分離，組織規(guī)模的擴(kuò)大，組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)了由財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)再向增值審計(jì)的過渡。增值，即為增加價(jià)值，根據(jù)財(cái)務(wù)管理理論，企業(yè)追求的目標(biāo)大體有四個(gè)方面：利潤最大化，每股收益最大化，股東利益最大化和企業(yè)價(jià)值最大化。其中，企業(yè)價(jià)值最大化考慮了各方的利益關(guān)系，包含了其他三個(gè)方面，更能夠體現(xiàn)組織的終極追求，有利于社會(huì)資源的合理配置，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益的最大化（沈靜秋，殷麗麗和時(shí)現(xiàn)，2010）。所以，企業(yè)價(jià)值是一個(gè)綜合性概念，既包含經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會(huì)價(jià)值，也包含有形價(jià)值和無形價(jià)值。不同組織追求的具體目標(biāo)有所差異，但都追求組織價(jià)值的增加。
IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)“增加價(jià)值”的解釋是：“通過確認(rèn)和咨詢服務(wù)，增加組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的機(jī)會(huì)，確認(rèn)運(yùn)營的改進(jìn)，并降低組織風(fēng)險(xiǎn)的暴露的程度，從而為組織創(chuàng)造價(jià)值”。結(jié)合價(jià)值鏈理論的角度來講，作為輔助活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)并不直接向客戶提供產(chǎn)品，而是通過確認(rèn)和咨詢服務(wù)，緩解組織信息不對(duì)稱，改善公司治理，提出有價(jià)值的意見和建議，為創(chuàng)造價(jià)值的其他活動(dòng)提供輔助支持，對(duì)企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生增值作用?；诖耍疚奶骄苛藲庀罂萍挤?wù)增值型內(nèi)部審計(jì)中存在的不足，探索出基于價(jià)值鏈的內(nèi)部審計(jì)模式，以期為氣象科技服務(wù)中增值型內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的完善提供建議和啟示。
二、文獻(xiàn)綜述（一）增值型內(nèi)部審計(jì)時(shí)現(xiàn)（2003）對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的本質(zhì)進(jìn)行了闡述，他認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值主要基于兩個(gè)方面。第一，內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造了顯性價(jià)值，即內(nèi)部審計(jì)通過提供確認(rèn)與咨詢服務(wù)能夠?yàn)榻M織預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，減少損失（余玉苗，詹俊，2001），內(nèi)部審計(jì)還具有隱形價(jià)值，表現(xiàn)為對(duì)組織內(nèi)其他部門的威懾作用，能夠促使組織內(nèi)其他部門自律。第二，從內(nèi)部審計(jì)在價(jià)值鏈上的作用分析，內(nèi)部審計(jì)有助于優(yōu)化價(jià)值鏈上的各個(gè)鏈節(jié)以及協(xié)調(diào)各鏈節(jié)之間的聯(lián)系。沈靜秋，殷麗麗和時(shí)現(xiàn)（2010）還以內(nèi)部審計(jì)增值計(jì)量模型（內(nèi)部審計(jì)價(jià)值=顯性價(jià)值+隱性價(jià)值—審計(jì)成本）為基礎(chǔ)分析了內(nèi)部審計(jì)的增值作用。同樣，楊應(yīng)杰（2010）也認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)一方面可以通過幫助企業(yè)減少損失而直接增加企業(yè)價(jià)值，另一方面通過審計(jì)的威懾作用、信息溝通、協(xié)調(diào)管理和優(yōu)化價(jià)值鏈等間接增加價(jià)值。吳清華（2004）指出，內(nèi)部審計(jì)通過事先對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估，形成關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理的報(bào)告或建議書，這些內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)品融入到組織的管理決策中，間接的促進(jìn)組織價(jià)值增值。馮雪（2013）介紹了國外文獻(xiàn)中衡量內(nèi)部審計(jì)部門價(jià)值的方法，具體有審計(jì)利用率，內(nèi)審質(zhì)量，技能，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告共5個(gè)方面的衡量方法。還有學(xué)者分析了增值型內(nèi)部審計(jì)興起的原因，認(rèn)為組織環(huán)境的發(fā)展變化和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)競(jìng)爭壓力是主要原因（余玉苗，詹俊，2001）。分析可知，大量研究從直接或間接（顯性或隱性）兩個(gè)方面分析了內(nèi)部審計(jì)的增值作用（賈云潔，2009）。此外，與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)更多地關(guān)注信息確認(rèn)服務(wù)不同，增值型內(nèi)部審計(jì)更多地把審計(jì)資源放在咨詢、管理等價(jià)值增值空間更大的服務(wù)上?；趦r(jià)值鏈的增值型內(nèi)部審計(jì)研究——以氣象科技服務(wù)為例馬曉敏姜戰(zhàn)平朱敏代偉11江蘇內(nèi)部審計(jì)2014年第5期內(nèi)審增加組織價(jià)值
（二）內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的路徑1. 改善企業(yè)管理耿建新等（2006）對(duì)比了單設(shè)內(nèi)審部門與未單設(shè)內(nèi)審部門的公司在治理效果上的差異，發(fā)現(xiàn)我國上市公司設(shè)立內(nèi)審部門主要基于管理層面的需要。吳秋生和楊瑞平（2003）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的路徑：評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和管理過程的有效性。吳清華（2004）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)可以從全面介入組織的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，系統(tǒng)評(píng)價(jià)組織內(nèi)部控制的充分性、適當(dāng)性和有效性，優(yōu)化組織的流程這三個(gè)途徑來增加企業(yè)價(jià)值。李曼等（2010）從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)出發(fā)，探討內(nèi)部審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的途徑：由傳統(tǒng)檢查監(jiān)督的角色轉(zhuǎn)變?yōu)樽稍兘巧瑢徲?jì)重心向事前、事中轉(zhuǎn)移，應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)估法提升風(fēng)險(xiǎn)管理效率。
2.完善公司治理時(shí)現(xiàn)（2003）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有公司治理的作用，可以緩解代理沖突，補(bǔ)正治理結(jié)構(gòu)，彌補(bǔ)外部審計(jì)公司治理不足等。王光遠(yuǎn)和瞿曲（2006）介紹了內(nèi)審作為公司治理的四大基本主體之一的公司治理作用，及對(duì)其他治理機(jī)制的補(bǔ)充協(xié)調(diào)作用。還有不少研究認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)可以在內(nèi)部控制領(lǐng)域、風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理等路徑實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值（楊應(yīng)杰，2010；呂宏靈，2009），也即是：增值型內(nèi)部審計(jì)可以從管理和治理兩個(gè)路徑實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值?？梢姡瑑?nèi)部審計(jì)作為一種契約安排，在組織中的地位越來越重要，不僅有助于企業(yè)的全方位管理，同時(shí)也是公司治理的四大基石之一。
（三）增值型內(nèi)部審計(jì)模式的構(gòu)建吳清華（2004）基于作業(yè)價(jià)值分析提出了一個(gè)新的內(nèi)部審計(jì)模式——作業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。他認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部信息生成與流通機(jī)制的效率是決定交易成本的關(guān)鍵因素。而內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)內(nèi)部信息的流通搭建了信息平臺(tái)。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形成了一系列的作業(yè)鏈，評(píng)估經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益就等價(jià)于對(duì)每個(gè)作業(yè)鏈價(jià)值和作業(yè)鏈間聯(lián)結(jié)關(guān)系的績效進(jìn)行分析。作業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要剔除非增值作業(yè)、壓縮非增值作業(yè)的資源耗費(fèi)、提高作業(yè)價(jià)值、重新配置和整合資源。賈云潔（2009）從戰(zhàn)略適配的角度出發(fā)，認(rèn)為選擇戰(zhàn)略匹配的高增值性的審計(jì)業(yè)務(wù)，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值效用的核心驅(qū)動(dòng)因素，并結(jié)合平衡積分卡思想，提出了戰(zhàn)略適當(dāng)性、預(yù)算管理戰(zhàn)略適配度、內(nèi)部流程戰(zhàn)略適配度、學(xué)習(xí)與成長方面戰(zhàn)略適配度和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)戰(zhàn)略適配度5個(gè)方面的具體增值型內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。方秀麗（2011）探討了商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)體系的構(gòu)建，她構(gòu)建的增值型內(nèi)部審計(jì)的新模式是對(duì)商業(yè)銀行價(jià)值創(chuàng)造力的審計(jì)。借鑒平衡積分卡（BSC）和經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）等理念，文中定義了“價(jià)值創(chuàng)造力審計(jì)”的審計(jì)范圍，包括對(duì)財(cái)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理、客戶、內(nèi)部流程以及員工學(xué)習(xí)和成長的審計(jì)，每個(gè)審計(jì)維度又具體設(shè)計(jì)了衡量指標(biāo)（韓曉梅，韓朝莉，2008）。沈靜秋，殷麗麗，時(shí)現(xiàn)（2010）構(gòu)建了基于價(jià)值鏈理論的內(nèi)部審計(jì)增值模型，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)作為輔助活動(dòng)中的一種，在價(jià)值鏈上發(fā)揮確認(rèn)和咨詢職能能夠體現(xiàn)其輔助增值的作用，是一種共同創(chuàng)造價(jià)值的過程（RobinG.Qiu，2009）。畢翼（2013）將這一模型具體應(yīng)用到商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)構(gòu)建中。綜上所述，內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)模式由基于財(cái)務(wù)視角向基于價(jià)值導(dǎo)向轉(zhuǎn)變。對(duì)組織價(jià)值創(chuàng)造力的分析可以借鑒價(jià)值鏈理論、作業(yè)成本法、戰(zhàn)略理論、KPI、平衡積分卡和經(jīng)濟(jì)增加值等理念?；趦r(jià)值增值為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式，其審計(jì)重點(diǎn)是組織價(jià)值鏈上各個(gè)鏈節(jié)的效益及各鏈節(jié)間聯(lián)結(jié)關(guān)系的績效。筆者認(rèn)為，不同類型組織的價(jià)值鏈各有特點(diǎn)，那么基于價(jià)值導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式也可能存在差異。因此，不同組織的內(nèi)部審計(jì)模式還需要具體探討?；诖耍疚臄M對(duì)氣象部門增值型內(nèi)部審計(jì)模式的構(gòu)建進(jìn)行研究。
三、氣象科技服務(wù)及內(nèi)部審計(jì)增值狀況（一）氣象科技服務(wù)及內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀1. 氣象科技服務(wù)價(jià)值鏈及服務(wù)現(xiàn)狀（1）氣象服務(wù)價(jià)值鏈簡介根據(jù)氣象部門業(yè)務(wù)特點(diǎn)，氣象部門服務(wù)價(jià)12江蘇內(nèi)部審計(jì)2014年第5期內(nèi)審增加組織價(jià)值值鏈可分為外部價(jià)值鏈和內(nèi)部價(jià)值鏈見下圖1。氣象服務(wù)外部價(jià)值鏈包括：（1）氣象產(chǎn)品需求方，這是氣象科技服務(wù)的主要驅(qū)動(dòng)方，是驅(qū)動(dòng)整個(gè)價(jià)值鏈及氣象科技服務(wù)研發(fā)及服務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)模式變化的源發(fā)動(dòng)力要素；（2）氣象產(chǎn)品競(jìng)爭者，這是決定氣象科技服務(wù)競(jìng)爭程度、服務(wù)理念和服務(wù)戰(zhàn)略的關(guān)鍵要素，隨著政府管制的逐步放松，市場(chǎng)開放度的逐步提高，氣象部門行政主導(dǎo)優(yōu)勢(shì)將不復(fù)存在，競(jìng)爭壓力提高，氣象部門科技服務(wù)只能通過提供高質(zhì)量的產(chǎn)品服務(wù)、加強(qiáng)內(nèi)部管理以適應(yīng)這一客觀狀況，別無選擇；（3）氣象產(chǎn)品上游供應(yīng)方，供應(yīng)方的規(guī)模和市場(chǎng)份額集中度等決定了氣象部門采購談判空間、采購策略以及供給的質(zhì)量、成本狀況。氣象服務(wù)內(nèi)部價(jià)值鏈環(huán)節(jié)包括從客戶需求調(diào)查到氣象產(chǎn)品設(shè)計(jì)，再到產(chǎn)品加工、市場(chǎng)營銷，到服務(wù)提供，最后到評(píng)估、反饋、完善等環(huán)節(jié)。其中內(nèi)部價(jià)值增值鏈環(huán)節(jié)的核心要素包括：（1）基礎(chǔ)設(shè)施，也即氣象科技服務(wù)的硬件資源；（2）人力資源管理，是氣象科技服務(wù)中最活躍的要素，有效的人力資源管理政策有助于形成一個(gè)良好的工作氛圍和正向的激勵(lì)效應(yīng)，政策措施的細(xì)微調(diào)整可能撬動(dòng)較大的增值效應(yīng)。存在較大的增值空間；（3）技術(shù)研發(fā)，技術(shù)研發(fā)是核心的價(jià)值增值業(yè)務(wù)，技術(shù)研發(fā)應(yīng)綜合考慮設(shè)計(jì)成本、運(yùn)行成本、材料替代成本，以及回收成本等全生命周期成本。（4）采購，采購策略和模式選擇是價(jià)值鏈增值中的重要流程環(huán)節(jié)，存在增值改進(jìn)的較大空間。（2）目前氣象服務(wù)的業(yè)務(wù)類型和運(yùn)作模式氣象科技服務(wù)開展30年來，從最早單一的專業(yè)有償服務(wù)和綜合經(jīng)營，發(fā)展到目前的以氣象信息服務(wù)為主的各類氣象服務(wù)，包括氣象信息服務(wù)（包括聲訊電話服務(wù)、手機(jī)氣象短信）、影視氣象服務(wù)、專業(yè)氣象服務(wù)（包括電子顯示屏）、防雷技術(shù)服務(wù)（包括防雷裝置圖紙審核技術(shù)服務(wù)、防雷裝置施工監(jiān)督和竣工驗(yàn)收技術(shù)服務(wù)、防雷裝置檢測(cè)、防雷工程專業(yè)設(shè)計(jì)施工）、氣象災(zāi)害評(píng)估、氣候可行性論證、施放氣球服務(wù)等多個(gè)服務(wù)項(xiàng)目。尤其是雷電災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是為降低實(shí)體和活體等防護(hù)對(duì)象的雷電災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)，以氣象、地質(zhì)、地理等環(huán)境資料為基礎(chǔ)，根據(jù)不同環(huán)境分布狀況，運(yùn)用科學(xué)的原理、方法和手段，對(duì)評(píng)估對(duì)象可能遭受雷擊的概率以及雷擊后產(chǎn)生后果的嚴(yán)重程度等進(jìn)行科學(xué)系統(tǒng)地計(jì)算與分析，確定風(fēng)險(xiǎn)總量，并從安全和經(jīng)濟(jì)合理性出發(fā)，提出綜合防雷對(duì)策措施的過程，是防雷減災(zāi)工作的重要組成部分。雷電災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估逐步在全國各地鋪開，江蘇、上海、江西等省(市)氣象部門還針對(duì)評(píng)估項(xiàng)目技術(shù)含量高、業(yè)務(wù)量不斷增長等需求，研究開發(fā)了雷電災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)系統(tǒng)。省內(nèi)的主要運(yùn)作模式是許可前置或備案管理。目前，江蘇省氣象科技服務(wù)主要由各級(jí)氣象部門的下屬事業(yè)或企業(yè)單位承擔(dān)。在省級(jí)和地市級(jí)，氣象部門政、事、企界面較為清晰，氣象主管機(jī)構(gòu)承擔(dān)行政管理和社會(huì)管理職能；部分下屬事業(yè)單位作為公共氣象服務(wù)的補(bǔ)充，承擔(dān)中介類的氣象科技服務(wù)，包括專業(yè)氣象服務(wù)、氣象信息服務(wù)、氣象影視制作服務(wù)、防雷技術(shù)服務(wù)圖1 氣象部門服務(wù)價(jià)值鏈13江蘇內(nèi)部審計(jì)2014年第5期內(nèi)審增加組織價(jià)值等；下屬企業(yè)則按照市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)作，承擔(dān)經(jīng)營性的氣象科技服務(wù)，包括防雷工程服務(wù)、氣象影視廣告服務(wù)等。在縣級(jí)，氣象部門普遍由于人員少等因素，政、事、企界面難以明確區(qū)分，下屬事業(yè)、企業(yè)單位均承擔(dān)氣象科技服務(wù)。據(jù)2010年統(tǒng)計(jì)，全省氣象部門內(nèi)部開展氣象科技服務(wù)的，有事業(yè)經(jīng)營單位71家、企業(yè)經(jīng)營單位99家、其他經(jīng)營單位13家。防雷工程服務(wù)、施放氣球面向社會(huì)放開。（3）氣象服務(wù)效益狀況多年來，氣象科技服務(wù)直接與經(jīng)濟(jì)社會(huì)相融合，服務(wù)能力不斷提升，服務(wù)的社會(huì)效益顯著提高。廣播電視天氣預(yù)報(bào)、聲訊電話服務(wù)、手機(jī)氣象短信、電子屏氣象信息、防雷技術(shù)服務(wù)、交通氣象服務(wù)等氣象科技服務(wù)在構(gòu)建和諧社會(huì)、防災(zāi)減災(zāi)、保護(hù)人民生命和財(cái)產(chǎn)安全中發(fā)揮了重要作用，受到了社會(huì)公眾的歡迎和贊譽(yù)。尤其是雷電災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估取得較好成效：一是雷電災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估已成為氣象部門履行公共氣象服務(wù)職責(zé)的重要內(nèi)容；二是雷電災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有力地促進(jìn)了社會(huì)公共安全；三是雷電災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提升了項(xiàng)目投資效益。氣象科技服務(wù)的收益重點(diǎn)用于彌補(bǔ)財(cái)政對(duì)氣象事業(yè)投入的不足，支持現(xiàn)代氣象業(yè)務(wù)體系建設(shè)、臺(tái)站環(huán)境綜合改善、人才培養(yǎng)和引進(jìn)、科研開發(fā)、履行氣象公共服務(wù)和社會(huì)管理職能、加快氣象現(xiàn)代化建設(shè)等氣象事業(yè)發(fā)展的各個(gè)方面。2. 目前氣象科技服務(wù)中存在的主要問題（1）體制機(jī)制未理順。在體制機(jī)制上，基層氣象部門，尤其是縣級(jí)氣象部門，由于人員少的等因素，政、事、企不分現(xiàn)象比較突，基層氣象局與氣象科技服務(wù)單位未實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)、法人、職責(zé)的分離。（2）內(nèi)部運(yùn)行管理欠規(guī)范。在內(nèi)部運(yùn)行上，有的氣象科技服務(wù)單位的服務(wù)模式、服務(wù)手段、服務(wù)流程等方面缺乏規(guī)范化管理，有的將應(yīng)由事業(yè)單位承擔(dān)的氣象科技服務(wù)項(xiàng)目交給企業(yè)，或者反過來將應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的氣象科技服務(wù)項(xiàng)目交給事業(yè)單位。（3）市場(chǎng)競(jìng)爭不充分。在市場(chǎng)競(jìng)爭上，有的市、縣局片面追求自身利益，給部分可以由市場(chǎng)參與的氣象科技服務(wù)項(xiàng)目設(shè)置一些障礙，導(dǎo)致其他社會(huì)公司不能介入，涉嫌形成市場(chǎng)壟斷。（二）氣象部門內(nèi)部審計(jì)增值現(xiàn)狀與問題1. 氣象部門內(nèi)部審計(jì)的特征氣象部門內(nèi)部審計(jì)與其他行業(yè)內(nèi)部審計(jì)基本職能屬性相同，具體差異體現(xiàn)在特殊的業(yè)務(wù)內(nèi)容和領(lǐng)域。這一特色決定了氣象部門審計(jì)人員不僅具有財(cái)務(wù)審計(jì)等領(lǐng)域?qū)I(yè)知識(shí)，更要懂得氣象部門服務(wù)技術(shù)知識(shí)，也即是有專業(yè)寬度，又要有氣象技術(shù)知識(shí)深度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)要求較高。2. 氣象部門內(nèi)部審計(jì)服務(wù)現(xiàn)狀氣象部門的內(nèi)部審計(jì)工作開展多年以來，主要是圍繞部門中心工作，切實(shí)做好“三個(gè)服務(wù)”，即為部門主要負(fù)責(zé)人服務(wù)、為黨組中心工作服務(wù)、為被審計(jì)單位服務(wù)，為領(lǐng)導(dǎo)決策和提高部門管理水平發(fā)揮建設(shè)性作用。以開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為工作重點(diǎn)，積極探索以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標(biāo)的氣象部門內(nèi)部審計(jì)模式，加快內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)以查錯(cuò)糾弊為主向以全面提高單位管理水平，規(guī)避宏觀決策風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的現(xiàn)代管理型審計(jì)轉(zhuǎn)移，突出對(duì)重點(diǎn)部門、重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)資金和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、群眾關(guān)心的重點(diǎn)事項(xiàng)的審計(jì)監(jiān)督，真正做到內(nèi)部審計(jì)為部門黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作服務(wù)。這也體現(xiàn)了中國特色內(nèi)部審計(jì)的共性內(nèi)容變化和要求。3. 氣象部門內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值服務(wù)中存在的問題（1）審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差，影響增值功能發(fā)揮氣象部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較差，主要體現(xiàn)在，一是從機(jī)構(gòu)設(shè)置上，省市級(jí)氣象部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由單位紀(jì)檢組長管理，向單位一把手負(fù)責(zé)，省級(jí)氣象部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢、監(jiān)察機(jī)構(gòu)合署辦公，市級(jí)氣象部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)與人事部門合署辦公，這就導(dǎo)致了機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，缺少完整的獨(dú)立性；二是從人員設(shè)置上，市級(jí)審計(jì)人員大多為兼職人員，有些內(nèi)部審計(jì)人員是由會(huì)計(jì)人員、人事部門或紀(jì)檢、監(jiān)察部門人員直接兼任。由于內(nèi)部審計(jì)人員來自各個(gè)職能部門，必14江蘇內(nèi)部審計(jì)2014年第5期內(nèi)審增加組織價(jià)值然受到各自部門負(fù)責(zé)人的影響，各個(gè)部門負(fù)責(zé)人又受到各自主管領(lǐng)導(dǎo)的影響，這樣直接導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性無法得到充分保證。（2）審計(jì)內(nèi)容面窄，未涉及到高增值性業(yè)務(wù)目前，氣象部門內(nèi)部審計(jì)在增值服務(wù)中存在的最大問題是審計(jì)關(guān)注傳統(tǒng)合法合規(guī)、財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容較多，比如采購政策遵循審計(jì)，成本核算控制審計(jì)，資金使用合法合規(guī)審計(jì)，各種專項(xiàng)審計(jì)、工程決算審計(jì)等，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也跟多關(guān)注的是財(cái)務(wù)和合法合規(guī)問題。而對(duì)涉及戰(zhàn)略發(fā)展核心能力培植、重要變革領(lǐng)域等高價(jià)值增值業(yè)務(wù)內(nèi)容關(guān)注度不夠，比如研發(fā)能力與績效、人力資源管理績效、采購政策適當(dāng)性、營銷策略適當(dāng)性及績效，客戶服務(wù)反饋運(yùn)作績效以及預(yù)算資源配置適當(dāng)性等這些內(nèi)容，審計(jì)業(yè)務(wù)幾乎從未涉及，從而大大降低了審計(jì)部門的整體增值能力。對(duì)于目前氣象部門業(yè)務(wù)技術(shù)含量高的雷電自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，除基本的收支盈余財(cái)務(wù)核算審查外，也基本不涉及雷電自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有效性這一高增值業(yè)務(wù)領(lǐng)域。（3）審計(jì)計(jì)劃管理不合理，影響增值效率如果將審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容選擇適當(dāng)影響了審計(jì)部門增值能力，看作是審計(jì)部門在發(fā)揮增值功能選擇上未實(shí)現(xiàn)“做正確的事”，也即是未將有限的審計(jì)資源分配到高增值審計(jì)業(yè)務(wù)上，那么審計(jì)計(jì)劃管理水平低下就可以比作未實(shí)現(xiàn)“正確的做事”，審計(jì)計(jì)劃管理能力手段低下影響了審計(jì)工作整體的投入產(chǎn)出效率、效果，也將大大減損審計(jì)部門的增值能力。具體體現(xiàn)在：（1）審計(jì)計(jì)劃缺乏長遠(yuǎn)規(guī)劃，與組織發(fā)展戰(zhàn)略的不匹配，審計(jì)工作按部就班，年年做相識(shí)的內(nèi)容，與戰(zhàn)略發(fā)展重點(diǎn)脫節(jié)，波動(dòng)性大；（2）項(xiàng)目審計(jì)方案缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容，指導(dǎo)力有限，實(shí)務(wù)中普遍存在的現(xiàn)象是審計(jì)方案照搬以前年度類似項(xiàng)目的內(nèi)容，審計(jì)方案流于形式，未能充分運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)，科學(xué)合理地設(shè)計(jì)審計(jì)內(nèi)容重點(diǎn)；（3）審計(jì)過程質(zhì)量管理流于形式，事前、事中質(zhì)量管理力度不夠，質(zhì)量管理未涉及質(zhì)量管理的核心內(nèi)容要素，審計(jì)時(shí)間人員配置不合理，影響審計(jì)項(xiàng)目開展的深度。（4）審計(jì)隊(duì)伍力量薄弱，難以適應(yīng)增值審計(jì)需求氣象部門審計(jì)人員配備較少，部分基層單位沒有的專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和專職的內(nèi)部審計(jì)人員，審計(jì)人員配備與所應(yīng)承擔(dān)的審計(jì)工作任務(wù)不相適應(yīng)。內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平與承擔(dān)的審計(jì)工作任務(wù)存在相對(duì)矛盾?，F(xiàn)有的審計(jì)人員多為會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)，真正懂經(jīng)濟(jì)知識(shí)、工程建設(shè)、法律知識(shí)、投資知識(shí)等專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才很少，審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一。目前的審計(jì)隊(duì)伍力量和知識(shí)結(jié)構(gòu)狀況難以擔(dān)負(fù)增值審計(jì)的重任。這也是制約高增值審計(jì)業(yè)務(wù)選擇和審計(jì)計(jì)劃管理能力提高的關(guān)鍵瓶頸問題。四、氣象科技服務(wù)增值型內(nèi)部審計(jì)模式構(gòu)建（一）基于價(jià)值鏈理論的內(nèi)部審計(jì)增值模型構(gòu)建圖2 內(nèi)部審計(jì)在價(jià)值鏈上的位置示意圖內(nèi)部審計(jì)屬于價(jià)值鏈上輔助活動(dòng)，輔助活動(dòng)為創(chuàng)造價(jià)值的其他活動(dòng)提供輔助支持，不直接向客戶提供商品或勞務(wù)，對(duì)企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生增值作用。內(nèi)部審計(jì)通過提供有價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告及管理建議書等產(chǎn)品，協(xié)助企業(yè)完善經(jīng)營與管理，最終能夠增加企業(yè)價(jià)值?；趦r(jià)值導(dǎo)向的的內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)重點(diǎn)不再是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。內(nèi)部審計(jì)在組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中甚至在開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間就介入，通過為組織管理者提供合理的咨詢與建議，對(duì)價(jià)值創(chuàng)造的各個(gè)鏈節(jié)進(jìn)行優(yōu)化，并減少鏈接之間的協(xié)調(diào)成本，合理的引導(dǎo)價(jià)值創(chuàng)造過程，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)和減少損失（時(shí)現(xiàn)，2003）。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)不斷為組織提供有價(jià)值的信息，也增大了組織的管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)建議的接受度和實(shí)施改進(jìn)的積極性。雙方的合作關(guān)系的不斷融洽也提高了內(nèi)部審計(jì)自身的存在15江蘇內(nèi)部審計(jì)2014年第5期內(nèi)審增加組織價(jià)值價(jià)值，減少內(nèi)部審計(jì)在協(xié)調(diào)各鏈節(jié)過程中的成本。（二）氣象科技服務(wù)增值型內(nèi)部審計(jì)模式探索1. 氣象科技服務(wù)價(jià)值鏈分析氣象科技服務(wù)屬于氣象信息產(chǎn)業(yè)的范疇。氣象信息產(chǎn)業(yè)是指氣象科技產(chǎn)品的生產(chǎn)、加工、交流與流通，應(yīng)市場(chǎng)和客戶的需求而提供的、可進(jìn)入市場(chǎng)進(jìn)行商業(yè)化運(yùn)作的信息服務(wù)及由其延伸的相關(guān)產(chǎn)業(yè)。氣象科技服務(wù)已經(jīng)從單一的有償服務(wù)發(fā)展到防雷技術(shù)服務(wù)（防雷檢測(cè)、圖審、竣工驗(yàn)收、專業(yè)工程）、氣象災(zāi)害評(píng)估服務(wù)、氣象信息電話服務(wù)、手機(jī)氣象短信服務(wù)、影視服務(wù)、專業(yè)氣象服務(wù)、施放氣球服務(wù)等多個(gè)服務(wù)項(xiàng)目，服務(wù)領(lǐng)域已拓展到眾多部門和行業(yè)，除氣象部門外，電信媒體及社會(huì)上的其他相關(guān)行業(yè)都是氣象信息產(chǎn)業(yè)鏈的重要組成環(huán)節(jié)，并且還在向經(jīng)濟(jì)社會(huì)多領(lǐng)域延伸。氣象科技服務(wù)的價(jià)值鏈?zhǔn)侵改軌驗(yàn)闅庀笙到y(tǒng)創(chuàng)造價(jià)值以及輔助支持作用的氣象科技服務(wù)單位內(nèi)部、各氣象科技服務(wù)單位之間，氣象科技服務(wù)單位與其服務(wù)對(duì)象之間以及氣象科技服務(wù)單位與其相關(guān)的上游供應(yīng)方之間的價(jià)值活動(dòng)的總和。根據(jù)氣象科技服務(wù)價(jià)值活動(dòng)所涉及的范圍，其價(jià)值鏈可以劃分為內(nèi)部價(jià)值鏈和外部價(jià)值鏈。氣象系統(tǒng)內(nèi)部價(jià)值鏈包括基本業(yè)務(wù)活動(dòng)和輔助業(yè)務(wù)活動(dòng)。氣象科技服務(wù)外部價(jià)值鏈包括能夠同氣象科技服務(wù)價(jià)值鏈形成關(guān)聯(lián)的所有外部企業(yè)和單位，既包括各氣象科技服務(wù)單位與其服務(wù)對(duì)象的縱向價(jià)值鏈，也包括氣象系統(tǒng)各氣象科技服務(wù)單位聯(lián)系而成的橫向價(jià)值鏈。2. 價(jià)值鏈基礎(chǔ)的增值型內(nèi)部審計(jì)模式構(gòu)建價(jià)值鏈基礎(chǔ)的增值型內(nèi)部審計(jì)的基本思路是“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向確定審計(jì)范圍，價(jià)值導(dǎo)向評(píng)估鏈節(jié)效益”：（1）運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，對(duì)價(jià)值鏈上各鏈節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，合理設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)資源配置，提高內(nèi)部審計(jì)效率，從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。（2）突破傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的財(cái)務(wù)視角，通過評(píng)估價(jià)值鏈上每個(gè)鏈節(jié)的效益以及鏈節(jié)之間聯(lián)結(jié)關(guān)系的效益，提出管理咨詢建議，優(yōu)化各個(gè)鏈節(jié)以及協(xié)調(diào)各鏈節(jié)之間的聯(lián)系，從而建立起以價(jià)值為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式。這與吳清華（2004）提出的“作業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)”相類似。圖3具體示意了氣象科技服務(wù)增值型內(nèi)部審計(jì)的工作模式。內(nèi)部審計(jì)人員的工作模式可以表述為以下幾個(gè)方面：（1）分析各類科技服務(wù)的業(yè)務(wù)流程，分析出價(jià)值增值環(huán)節(jié)。具體來講，目前的氣象科技服務(wù)的增值業(yè)務(wù)形成“客戶——?dú)庀螽a(chǎn)品設(shè)計(jì)——?dú)庀螽a(chǎn)品加工——市場(chǎng)營銷——提交客戶——評(píng)估——反饋——完善”為基本活動(dòng)的內(nèi)部價(jià)值鏈，還形成了與氣象產(chǎn)品需求方、氣象產(chǎn)圖3 氣象科技服務(wù)增值型內(nèi)部審計(jì)模式示意圖16江蘇內(nèi)部審計(jì)2014年第5期內(nèi)審增加組織價(jià)值品上游供應(yīng)方和氣象產(chǎn)品競(jìng)爭者相關(guān)聯(lián)的外部價(jià)值鏈。內(nèi)部審計(jì)人員的工作模式就是面向業(yè)務(wù)流程和關(guān)聯(lián)個(gè)體的內(nèi)部審計(jì)。（2）評(píng)估鏈接風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)范圍。由于內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量和工作能力的限制，可能沒有辦法對(duì)全部鏈節(jié)進(jìn)行審計(jì)。因此，內(nèi)部審計(jì)人員需要評(píng)估價(jià)值鏈上各鏈節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)較大的鏈節(jié)投放更多的內(nèi)部審計(jì)資源。（3）評(píng)估價(jià)值鏈的鏈接效益，發(fā)表審計(jì)意見，提出改進(jìn)建議，優(yōu)化價(jià)值鏈。內(nèi)部審計(jì)人員的工作重點(diǎn)是設(shè)計(jì)指標(biāo)體系，評(píng)估價(jià)值鏈上各鏈節(jié)的效益以及鏈節(jié)之間聯(lián)結(jié)關(guān)系的效益。（4）對(duì)各價(jià)值鏈的改進(jìn)效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)仍然存在的問題繼續(xù)跟進(jìn)。通過“提出意見——整改——提出意見”的循環(huán)過程，最大化價(jià)值鏈上各鏈節(jié)的價(jià)值創(chuàng)造力。3. 增值型內(nèi)部審計(jì)模式的具體應(yīng)用——以防雷檢測(cè)業(yè)務(wù)為例本文以防雷裝置定期檢測(cè)業(yè)務(wù)為例對(duì)構(gòu)建的增值型內(nèi)部審計(jì)的模式具體分析。防雷裝置檢測(cè)業(yè)務(wù)價(jià)值鏈上基本活動(dòng)為接受委托（信息收集）、檢測(cè)、出具檢測(cè)報(bào)告或檢測(cè)意見、提交客戶（收取費(fèi)用）、評(píng)估、反饋和完善（見圖4）。首先，內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在基本活動(dòng)中“檢測(cè)”“出具檢測(cè)報(bào)告或檢測(cè)意見”以及輔助活動(dòng)中“服務(wù)費(fèi)用核算”存在較大的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該在這三個(gè)鏈節(jié)上投放更多的審計(jì)資源。其次，內(nèi)部審計(jì)人員重點(diǎn)對(duì)“檢測(cè)”“出具檢測(cè)報(bào)告或檢測(cè)意見”“服務(wù)費(fèi)用核算”三個(gè)鏈節(jié)的效益進(jìn)行評(píng)估，同時(shí)對(duì)其他鏈節(jié)可以投放較少的審計(jì)資源。效益評(píng)估指標(biāo)兼顧數(shù)量指標(biāo)和質(zhì)量指標(biāo)。以“檢測(cè)”效益的評(píng)估，筆者根據(jù)相關(guān)資料，初步設(shè)計(jì)的指標(biāo)有：防雷檢測(cè)單位對(duì)“檢測(cè)”環(huán)節(jié)的重視程度、受相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和要求的影響程度、重大違規(guī)事件發(fā)生的頻率（未按技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢測(cè)、編造檢測(cè)數(shù)據(jù)、檢測(cè)人員不具備檢測(cè)資格）、一般違規(guī)事件的發(fā)生頻率（泄露檢測(cè)信息、拖延辦事時(shí)限）、過去該環(huán)節(jié)的執(zhí)行效果、距離上次內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間。結(jié)合方秀麗（2011）的指標(biāo)賦權(quán)方法，本文認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員還可以對(duì)每個(gè)指標(biāo)賦予不同的權(quán)重，使得對(duì)鏈節(jié)效益的評(píng)估更加科學(xué)。國內(nèi)外指標(biāo)賦權(quán)的一般包括主觀賦權(quán)法，如德爾菲法、層次分析法，適用不能準(zhǔn)確量化的指標(biāo)?？陀^賦權(quán)法，如變異系數(shù)法、熵值法等，要求指標(biāo)可以量化。圖5的餅狀圖表示上述指標(biāo)及權(quán)重分布。最后，內(nèi)部審計(jì)人員針對(duì)三個(gè)鏈節(jié)效益的改進(jìn)發(fā)表意見，提出內(nèi)審建議書。防雷檢測(cè)單位根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員的意見與建議進(jìn)行整改，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)整改后的鏈節(jié)效益再次評(píng)估，重新出具內(nèi)部審計(jì)意見，提出進(jìn)一步的建議。4. 實(shí)現(xiàn)氣象科技服務(wù)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值注意的問題（1）合理設(shè)計(jì)鏈節(jié)效益評(píng)估指標(biāo)和權(quán)重價(jià)值鏈基礎(chǔ)上氣象科技服務(wù)增值型內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的重點(diǎn)是為優(yōu)化價(jià)值鏈上每個(gè)鏈節(jié)以及鏈節(jié)間的聯(lián)系，具體措施是評(píng)估價(jià)值鏈上單個(gè)鏈節(jié)的效益以及鏈節(jié)之間聯(lián)結(jié)關(guān)系的效益。因此，對(duì)鏈節(jié)效益的評(píng)估需要合理選擇指標(biāo)體系。筆者認(rèn)為，鏈節(jié)效益評(píng)估指標(biāo)應(yīng)綜合數(shù)量性標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量性標(biāo)準(zhǔn)，可以借鑒平衡積分卡（BSC）和經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）的思想。（2）內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該考慮成本效益原則，提高工作效率高效的內(nèi)部審計(jì)不僅需要高效的工作方法，還需要合理的配置內(nèi)部審計(jì)資源，包括內(nèi)部審計(jì)人員的配置、內(nèi)部審計(jì)程序的選擇以及內(nèi)部審計(jì)時(shí)間的規(guī)劃等。這樣有利于節(jié)約內(nèi)部審計(jì)成本，同時(shí)提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率，從而提高內(nèi)部審計(jì)工作本身的價(jià)值，最終提升組織價(jià)值。（3）加強(qiáng)氣象科技服務(wù)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，內(nèi)部審計(jì)也不例外，影響其獨(dú)立性的主要環(huán)境因素是報(bào)告關(guān)系（李明輝，2009）。在氣象系統(tǒng)中，不存在審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于會(huì)計(jì)部門而設(shè)立，根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》其要向本單位領(lǐng)導(dǎo)層或權(quán)力機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。此時(shí)，氣象高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度會(huì)影響到內(nèi)審的地位，進(jìn)而影響到氣象科技服務(wù)內(nèi)審的獨(dú)立性。所以，要提高氣象科技服務(wù)內(nèi)審的獨(dú)立性：一方面需要與氣象高層領(lǐng)導(dǎo)溝通協(xié)調(diào)好，明確增值型內(nèi)部審計(jì)的意義和必要性，努力提升內(nèi)部審計(jì)部門地位；另一方面需要中國氣象局和相關(guān)政府部門從“頂層設(shè)計(jì)”著手，營造一個(gè)良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。結(jié)束語作為公司治理的四大基石之一，內(nèi)部審計(jì)對(duì)氣象科技服務(wù)的健康發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。內(nèi)部審計(jì)通過提供有價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告及管理建議書等產(chǎn)品，協(xié)助改善企業(yè)管理、完善公司治理，最終能夠增加組織價(jià)值。本文探究了氣象科技服務(wù)增值型內(nèi)部審計(jì)中存在的問題，初步探索出一套系統(tǒng)的氣象科技服務(wù)增值型內(nèi)部審計(jì)的模式，并以防雷檢測(cè)業(yè)務(wù)為例闡述了這種增值型內(nèi)部審計(jì)模式的具體應(yīng)用，但是對(duì)于內(nèi)部審計(jì)評(píng)估價(jià)值鏈鏈節(jié)效益的具體操作，如指標(biāo)設(shè)計(jì)和賦權(quán)方法沒有作更為深入的研究。因此，這也是未來進(jìn)一步研究氣象科技服務(wù)增值型內(nèi)部審計(jì)的研究方向。(作者單位：江蘇省氣象局)
