隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也越來越激烈。為了擴(kuò)大銷售，減少存貨，賒銷已成為企業(yè)常用的銷售方式，隨之產(chǎn)生的拖欠貨款的現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重，給企業(yè)回籠資金造成了困難。應(yīng)收賬款長(zhǎng)時(shí)間掛賬，成為制約企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)重要因素。如何有效解決企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題，是擺在企業(yè)面前的一個(gè)重要課題。
一、應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)分析不管是出口企業(yè)還是內(nèi)銷企業(yè)，應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大同小異。
（一）資金周轉(zhuǎn)困難，企業(yè)效益下降一般情況下，企業(yè)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，往往意味著納稅義務(wù)的產(chǎn)生，企業(yè)可能會(huì)被迫用流動(dòng)資金墊繳當(dāng)期稅款。如果企業(yè)出現(xiàn)賬面利潤(rùn)，那么年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)還要向投資者分紅，企業(yè)可能要墊付股東分紅款，導(dǎo)致企業(yè)資金流出增加。這樣，一方面應(yīng)收賬款占用企業(yè)大量資金，另一方面企業(yè)要墊付稅款和分紅款，加重了企業(yè)資金調(diào)度的壓力。那么，為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)不得不通過銀行貸款來補(bǔ)充流動(dòng)資金，隨即導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用增加，融資風(fēng)險(xiǎn)加大，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。與此同時(shí)，企業(yè)持有應(yīng)收賬款必將付出相應(yīng)的代價(jià)，包括應(yīng)收賬款的管理成本、機(jī)會(huì)成本和壞賬損失等，都將導(dǎo)致企業(yè)效益下降。
（二）降低企業(yè)信用，影響企業(yè)形象企業(yè)應(yīng)收賬款余額過大，占用大量資金，如果到期不能收回，導(dǎo)致企業(yè)不能償還到期債務(wù)，將使企業(yè)喪失信用，進(jìn)而失去金融機(jī)構(gòu)的支持。企業(yè)因此無法從供應(yīng)商得到折扣，從而增加交易成本。同時(shí)，企業(yè)保持過高的應(yīng)收賬款余額極易產(chǎn)生壞賬，給企業(yè)帶來損失，增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重的甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。另外，應(yīng)收賬款長(zhǎng)期占用過多資金還會(huì)影響企業(yè)形象，這可謂是一系列的惡性循環(huán)。
（三）夸大經(jīng)營(yíng)成果，增加經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在銷售發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)收入，但企業(yè)收入的增加并不意味著現(xiàn)金流量也能如期流入。通常情況下，應(yīng)收賬款的形成與企業(yè)賒銷政策密切相關(guān)，銷售收入增長(zhǎng)將引起應(yīng)收賬款規(guī)模的增長(zhǎng)。企業(yè)信用政策過于寬松，導(dǎo)致應(yīng)收賬款規(guī)模迅速擴(kuò)大，一旦貨款不能回籠，企業(yè)將會(huì)陷入虛假繁榮的窘境，企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)將大打折扣。如果控制不力，企業(yè)的利潤(rùn)將被大量的呆賬和死賬消耗殆盡。這樣，盡管根據(jù)謹(jǐn)慎性原則要求，企業(yè)要按應(yīng)收賬款余額的一定百分比來提取壞賬準(zhǔn)備，但是一旦應(yīng)收賬款無法收回，實(shí)際發(fā)生的壞賬損失超過企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，將給企業(yè)造成實(shí)際上的損失。因此，應(yīng)收賬款占用資金過多，虛增銷售收入，夸大企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）延長(zhǎng)企業(yè)營(yíng)業(yè)周期，延緩資金周轉(zhuǎn)速度營(yíng)業(yè)周期是指企業(yè)從取得存貨開始到銷售存貨并收回現(xiàn)金為止的這段時(shí)間，營(yíng)業(yè)周期等于存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)之和。如果企業(yè)信用政策過于寬松，將導(dǎo)致應(yīng)收賬款長(zhǎng)期占用大量資金，引起企業(yè)流動(dòng)資金沉淀，現(xiàn)金短缺，影響資金循環(huán)，延長(zhǎng)營(yíng)業(yè)周期，嚴(yán)重影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
二、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的事前防范與控制措施影響應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的因素有很多，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是不可避免的，社會(huì)信用體系不完備是企業(yè)不能左右的，因此只能靠加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理來防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。
（一）高度重視應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)指標(biāo)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，是指企業(yè)從取得應(yīng)收賬款的權(quán)利到收回款項(xiàng)、轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金所需要的時(shí)間。其是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的一個(gè)輔助性指標(biāo)，周轉(zhuǎn)天數(shù)越短，說明流動(dòng)資金使用效率越好。企業(yè)的高層管理者更應(yīng)該高度重視應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)這一重要指標(biāo)。由以上分析可以知道，很多壞賬的產(chǎn)生正是由于領(lǐng)導(dǎo)層的忽視而產(chǎn)生的。如何能更快地將應(yīng)收賬款收回變?yōu)檎娼鸢足y對(duì)公司持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)至關(guān)重要，而不能盲目的追求銷售額。要知道應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)延長(zhǎng)，回款速度變慢，公司將不得不通過借債等方式來補(bǔ)充營(yíng)運(yùn)資金，會(huì)造成成本的上漲和經(jīng)營(yíng)的被動(dòng)。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的計(jì)算公式：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)＝360/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率＝平均應(yīng)收賬款×360天/銷售收入應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=賒銷凈額/應(yīng)收賬款平均余額=（銷售收入-現(xiàn)銷收入-銷售退回、折讓、折扣）/ (期初應(yīng)收賬款余額+期末應(yīng)收賬款余額)/2
（二）健全賒銷政策1. 制定合理的信用政策（1）確定合理的信用標(biāo)準(zhǔn)信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)決定授予客戶信用所要求的最低標(biāo)準(zhǔn)。也是企業(yè)對(duì)可以接受風(fēng)險(xiǎn)提供的一個(gè)最基本的判斷標(biāo)準(zhǔn)。通過賬齡分析，財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)應(yīng)收賬款的流動(dòng)性情況將客戶分成以下三種：第一，對(duì)流動(dòng)性強(qiáng)的應(yīng)收賬款戶頭，交易多，信譽(yù)好，能夠比較及時(shí)付清購(gòu)貨款項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)保證其貨源，并給予優(yōu)厚的信用政策。第二，流動(dòng)性一般的戶頭，此類客戶對(duì)貨款有一定的付現(xiàn)能力，但也時(shí)常拖欠，對(duì)此，企業(yè)一方面應(yīng)健全、完善銷售制度，嚴(yán)格按合同供貨、收款；另一方面，要加強(qiáng)貨款的催收工作，必要時(shí)也可以給予一定的優(yōu)惠政策，促使其及時(shí)付款。第三，流動(dòng)性差的戶頭，此類客戶或信譽(yù)差，或付款能力弱，對(duì)這樣的客戶，必須對(duì)其限制供貨，甚至不給予賒賬。（2）采用合理的信用條件信用條件是企業(yè)賒銷商品時(shí)給予客戶延期付款的若干條件，適當(dāng)延期收款可以加大銷售量，但過長(zhǎng)隨之也會(huì)增加企業(yè)的機(jī)會(huì)成本，加大壞賬損失。為促使客戶早日付款，企業(yè)可以在規(guī)定信用期限的同時(shí)附加現(xiàn)金折扣的條件。（3）建立恰當(dāng)?shù)男庞妙~度信用額度是企業(yè)根據(jù)客戶的清嘗能力給予客人最大的賒銷限額。企業(yè)授予客戶的信用額度，必須經(jīng)公司主管領(lǐng)導(dǎo)審批后方可起用并錄入客戶檔案。在銷售過程中，銷售部門應(yīng)嚴(yán)格據(jù)此限額控制交易量，不得突破，避免銷售人員憑主觀判斷，盲目決策給企業(yè)帶來損失。若客戶信用額度發(fā)生變動(dòng)，還必須辦理報(bào)批和備案手續(xù)。同時(shí)，企業(yè)對(duì)信用限額的執(zhí)行情況進(jìn)行定期檢查和分析，確保信用限額制定的安全性和合理性。2. 完善銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部分工，責(zé)任落實(shí)到位企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的合同洽談、配貨及發(fā)貨、開票、出貨及收款等業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)由不同部門的人員完成，確保不相容崗位相互分離，以便各部門間相互制約、相互監(jiān)督和相互稽核，避免出現(xiàn)舞弊行為。銷售部門主要負(fù)責(zé)處理訂單、簽訂合同、執(zhí)行銷售政策和信用政策、催收貨款等工作；財(cái)會(huì)部門主要負(fù)責(zé)銷售款項(xiàng)結(jié)算記錄、對(duì)賬和督促管理貨款回收，且實(shí)行專人負(fù)責(zé)制度；發(fā)貨部門主要負(fù)責(zé)審核銷售發(fā)貨單據(jù)、辦理配貨及發(fā)貨等工作；清欠辦公室應(yīng)及時(shí)召開清欠會(huì)議督促銷售部門的清欠工作，負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的法律35江蘇內(nèi)部審計(jì)2014年第5期研究探索訴訟及追討，制定清欠及考核制度。以上各崗位應(yīng)恪盡職守，認(rèn)真負(fù)責(zé)，責(zé)任到人，獎(jiǎng)懲合理，最大限度地提高應(yīng)收賬款的回收率，縮短應(yīng)收賬款的收賬周期，減少呆賬。
（三）消化壞賬的基礎(chǔ)——壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款形成的壞賬風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，只要有賒銷就可能有壞賬，于是必須計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。1. 壞賬準(zhǔn)備的特性我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備具有防范風(fēng)險(xiǎn)，抵御損失的特性，是企業(yè)防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的第一道屏障。其計(jì)提依據(jù)是穩(wěn)健性原則和配比性原則。明確計(jì)提壞賬的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例等事項(xiàng)。企業(yè)可以自行確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法，該方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。備抵法首先要按期核算壞賬損失。在壞賬損失實(shí)際發(fā)生前，就依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則估計(jì)損失，并同時(shí)形成壞賬準(zhǔn)備，待壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)再?zèng)_減壞賬準(zhǔn)備。但切不能因?yàn)槭孪扔?jì)提了壞賬準(zhǔn)備就放松對(duì)應(yīng)收賬款的追討。企業(yè)的應(yīng)收賬款應(yīng)及時(shí)對(duì)賬，特別是逾期的賬款前期催收的效果會(huì)更好。2. 壞賬準(zhǔn)備的作用稅法規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例為年末應(yīng)收賬款余額的5‰。本人認(rèn)為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的比例過低，不符合目前企業(yè)的實(shí)際。特別是當(dāng)今金融危機(jī)的大環(huán)境下企業(yè)的要求。雖然立法者的目的是促進(jìn)企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，保證穩(wěn)定的稅收收入，但是卻嚴(yán)重加大了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。本著收入與費(fèi)用配比的原則，應(yīng)該適當(dāng)?shù)靥岣邏馁~準(zhǔn)備金計(jì)提的比例，這樣才能確實(shí)減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以扣除，實(shí)際發(fā)生時(shí)再調(diào)整，確實(shí)減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，這是最好的。同時(shí)為了避免企業(yè)避稅，可以規(guī)定，如果實(shí)際發(fā)生的壞賬損失與計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備有較大的出入，企業(yè)應(yīng)該補(bǔ)繳相應(yīng)稅款的利息并給于一定的罰款處罰。如果做不到這一點(diǎn)，至少也應(yīng)該提高扣除比例。結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況和國(guó)際壞賬的平均水平，壞賬準(zhǔn)備扣除比例定為1%較妥當(dāng)，這應(yīng)該是一個(gè)比較折中的比例?；蛘呖梢砸?guī)定企業(yè)產(chǎn)生的壞賬如果大于應(yīng)收賬款發(fā)生年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，可以向前結(jié)轉(zhuǎn)，規(guī)定兩年的結(jié)轉(zhuǎn)期限。
（四）控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)1. 保本控制這一方法的基本思想：是賒銷的前提要保證企業(yè)至少能夠維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。根據(jù)保本點(diǎn)分析原理，產(chǎn)品成本金額不予賒銷，企業(yè)可以賒銷的金額不超過已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的銷售毛利部分。其具體計(jì)算公式如下：銷售毛利總額=銷售收入總額－變動(dòng)成本總額銷售毛利率=（銷售毛利總額／ 銷售收入總額）×100%現(xiàn)金銷售毛利總額= 現(xiàn)金銷售收入×銷售毛利率可以賒銷的商品價(jià)值量= 現(xiàn)金銷售毛利總額例如：某企業(yè)采用現(xiàn)金銷售方式實(shí)現(xiàn)銷售收入1000萬元，銷售毛利率為10%，則企業(yè)當(dāng)前的賒銷量以變動(dòng)成本計(jì)算最多只能是100 萬元。依據(jù)上述原理，企業(yè)可以采取賒銷總量控制，也可以對(duì)某一客戶的賒銷量進(jìn)行單獨(dú)控制。這一方法應(yīng)該是非常有效的。起碼，企業(yè)能夠控制不賠錢，最壞的結(jié)果頂多是零利潤(rùn)，而不至于“賠了夫人又折兵”。2. 擔(dān)?？刂茡?dān)保方式有保證、抵押、質(zhì)押、留置、定金五種。對(duì)于我國(guó)出口企業(yè)而言,要求客戶提供的擔(dān)保一般只能是客戶以外的第三人，因?yàn)橥ǔ?guó)外客戶只在我國(guó)成立有辦事處，只負(fù)責(zé)一般的日常工作處理。以上所述的抵押、質(zhì)押，特別是不動(dòng)產(chǎn)的抵押，對(duì)我國(guó)出口企業(yè)很難實(shí)現(xiàn)，也不現(xiàn)實(shí)。但如果國(guó)外客戶能夠取得我國(guó)企業(yè)或者在我國(guó)注冊(cè)的外資企業(yè)做擔(dān)保，這當(dāng)然最好不過了。如果是物質(zhì)抵押的方式，最好是要求客戶提供不動(dòng)產(chǎn)抵押，如果是可動(dòng)產(chǎn)抵押，除非擔(dān)保人同意可由企業(yè)單獨(dú)保管，否則很不安全。所有抵押物都要經(jīng)過公證登記，嚴(yán)防被客戶重復(fù)抵押。票據(jù)質(zhì)押是一種比較好的方式，不少合同都采取質(zhì)押支票，月底結(jié)清的辦法；如果采用第三方擔(dān)保的方式，要注意擔(dān)保人是否有足夠的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，以及他本身的經(jīng)營(yíng)狀況和市場(chǎng)形36江蘇內(nèi)部審計(jì)2014年第5期研究探索象；定金方式是企業(yè)常見的做法，一般合同都要求付款方先支付一定比例的定金。出口企業(yè)也可以通過這一方式對(duì)遠(yuǎn)在國(guó)外的客戶作出一定的判斷，因?yàn)槎ń鸬闹Ц兑话阍谪浳锷a(chǎn)之前。即如果客戶能夠按訂單或合同的約定按時(shí)支付定金表明該客戶的信譽(yù)良好。3. 選擇恰當(dāng)?shù)母犊罘绞匠隹谄髽I(yè)選擇恰當(dāng)?shù)母犊罘绞揭部梢赃_(dá)到控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的目的，最好采取信用證、支票等支付方式，可以及時(shí)轉(zhuǎn)化為企業(yè)的自有資金，提高資金利用率。（1）采用信用證結(jié)算方式。電匯是以往許多企業(yè)使用的支付方式之一。通常在賣家發(fā)貨后，買家進(jìn)行貨款支付。這是完全基于企業(yè)之間的信用，一旦企業(yè)與企業(yè)之間的信用發(fā)生質(zhì)疑，出現(xiàn)貨款拖欠現(xiàn)象，那么這對(duì)于賣方的出口企業(yè)來說非常不利。尤其在金融危機(jī)爆發(fā)后，許多出口企業(yè)擔(dān)心商業(yè)信用靠不住。紛紛采用了信用證結(jié)算方式來代替電匯。（2）采用銀行承兌匯票付款方式。這也是一種對(duì)賒銷貨企業(yè)有利的付款方式，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要提前貼現(xiàn)，也可以背書轉(zhuǎn)讓給第三者。企業(yè)應(yīng)盡量少接受客戶用商業(yè)承兌匯票方式付款，由于商業(yè)承兌為企業(yè)承兌，安全程度比不上銀行承兌匯票，并且在實(shí)際執(zhí)行中，許多銀行都不接受企業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)程度較高。三、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的事后轉(zhuǎn)嫁措施應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制可以通過企業(yè)自身管理的控制，或者可以通過將應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給第三方，從而避免企業(yè)遭受壞賬損失。出口企業(yè)還可以利用金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁，由保險(xiǎn)公司來承擔(dān)由于信用缺失所帶來的經(jīng)營(yíng)損失。且隨著金融市場(chǎng)的完善，不少金融工具陸續(xù)推出，企業(yè)也將會(huì)有更多的選擇。這對(duì)出口企業(yè)的應(yīng)收賬款來說，無疑是提供了一個(gè)相當(dāng)有利的保障。因?yàn)橐话銇碚f出口企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理沒有比較優(yōu)勢(shì)，所以考慮轉(zhuǎn)嫁應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)優(yōu)先考慮的選擇。（一）應(yīng)收賬款的匯率風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁自從人民幣匯率修改以來，出口企業(yè)一下子被拋到匯率風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)口浪尖中。出口企業(yè)的應(yīng)收賬款比內(nèi)銷的企業(yè)不但有更大的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，而且還有匯率風(fēng)險(xiǎn)。通常，出口貨物簽訂合同時(shí)跟銀行簽訂遠(yuǎn)期外匯合同來規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)?；蛘撸髽I(yè)也可以同銀行簽訂貨幣互換協(xié)議，鎖定匯率風(fēng)險(xiǎn)。（二）應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁應(yīng)收賬款由于種種原因，會(huì)因?yàn)闊o法收回或者收回的可能性很小而產(chǎn)生一部分壞賬。如何將壞賬轉(zhuǎn)嫁，是企業(yè)降低損失的有效途徑。1. 適當(dāng)投保出口信用保險(xiǎn)出口信用保險(xiǎn)，是指國(guó)家為了推動(dòng)本國(guó)的出口貿(mào)易，保障出口企業(yè)的收匯安全而制定的一項(xiàng)由國(guó)家財(cái)政提供保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的非贏利性的政策性保險(xiǎn)業(yè)務(wù)(鐘玉，2008)。它主要承擔(dān)出口企業(yè)在發(fā)貨后收不到貨款的責(zé)任，承保一般商業(yè)保險(xiǎn)公司不愿意承保的商業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)和國(guó)外的政治風(fēng)險(xiǎn)。出口信用保險(xiǎn)的優(yōu)點(diǎn)是：幾乎能夠承保商業(yè)信用支付方式下產(chǎn)生的一切收匯風(fēng)險(xiǎn)，涵蓋范圍大，費(fèi)用相對(duì)比較低。但是，我國(guó)信用保險(xiǎn)的不足之處在于：國(guó)內(nèi)信用保險(xiǎn)公司沒有推出國(guó)內(nèi)的貨物貿(mào)易信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，這嚴(yán)重限制了國(guó)內(nèi)貨物貿(mào)易的開展，同時(shí)也限制了國(guó)內(nèi)保理等業(yè)務(wù)的開展。但相信在不久的將來，國(guó)內(nèi)貨物貿(mào)易信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)會(huì)得到不斷的完善，也會(huì)受到廣大出口企業(yè)的青睞。2. 可以考慮付款保函業(yè)務(wù)銀行保函種類很多，進(jìn)出口貿(mào)易一般使用付款保函，其擔(dān)保金額一般為貨物價(jià)款及相應(yīng)利息。付款保函，是擔(dān)保銀行應(yīng)根據(jù)申請(qǐng)人（進(jìn)口商）的要求，向收益人（出口商）開出的保證申請(qǐng)人在收到符合合同規(guī)定的貨物后向出口商支付全部貨款，否則向擔(dān)保行賠償出口商損失的書面保證文件。（三）應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)完全轉(zhuǎn)嫁1. 選擇國(guó)際保理作結(jié)算方式國(guó)際保理，又稱國(guó)際付款保理或保付代理，是商業(yè)銀行或者其附屬機(jī)構(gòu)通過收購(gòu)貨物出口債權(quán)而向出口商提供壞賬擔(dān)保、應(yīng)收賬款管理、貿(mào)易融資等服務(wù)的綜合性金融業(yè)務(wù)。保理業(yè)務(wù)手續(xù)簡(jiǎn)便，出口商以商業(yè)信用出售商品后，只需將代表應(yīng)收賬款的銷售發(fā)票交給保理商，就能獲得全部或大部分貨款。保理服務(wù)有利于出口商盡快回籠資金，轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，還有利于出口競(jìng)爭(zhēng)，可以說是一種良好的國(guó)際貿(mào)易結(jié)算方式。且保理服務(wù)按已付款項(xiàng)是否有追索權(quán)分為無追索權(quán)保理和有追索權(quán)保理：無追索權(quán)保理意味著進(jìn)口商無理拒付或無力付款，保理商對(duì)出口商所預(yù)付款項(xiàng)無追索權(quán)，而且保理商對(duì)其余部分款項(xiàng)也要承擔(dān)付款責(zé)任。有追索權(quán)的保理實(shí)際上不具備信用風(fēng)險(xiǎn)保證功能，不屬于標(biāo)準(zhǔn)意義上的保理業(yè)務(wù)。2. 選擇應(yīng)收賬款出售應(yīng)收賬款作為企業(yè)持有的一種債權(quán)，是企業(yè)的一種財(cái)務(wù)資產(chǎn)，可以考慮轉(zhuǎn)讓。應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓分為兩種，即以應(yīng)收賬款抵押借款和應(yīng)收賬款讓售。應(yīng)收賬款讓售后，假如出現(xiàn)應(yīng)收賬款拖欠或客戶無力清償，企業(yè)無需承擔(dān)任何責(zé)任，信貸機(jī)構(gòu)不能向企業(yè)追索。應(yīng)收賬款讓售實(shí)質(zhì)上一種融資，不過，轉(zhuǎn)讓了應(yīng)收賬款也就轉(zhuǎn)讓了風(fēng)險(xiǎn)。這樣，應(yīng)收賬款讓售也有了抵御壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，又由于及時(shí)回籠了資金，自然也沒有了匯率風(fēng)險(xiǎn)。3. 提供進(jìn)口買方信貸買方信貸，是指出口地銀行為支持本國(guó)大型或成套的資本類貨物的出口貿(mào)易，而對(duì)外國(guó)進(jìn)口商或進(jìn)口商銀行提供的中長(zhǎng)期優(yōu)惠信貸。它一般要求與出口信用保險(xiǎn)相結(jié)合。由政府支持的出口信用保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供保險(xiǎn)，這樣出口商可以較快收回貨款，減少了應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樾刨J風(fēng)險(xiǎn)完全由政府承擔(dān)。但不足之處是：買方信貸結(jié)合出口信用保險(xiǎn)適合大型項(xiàng)目或成套設(shè)備，而不適用于一般的貿(mào)易?？偠灾?，應(yīng)收賬款是商品流通和商業(yè)信用發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物，具有不可避免性。同時(shí)由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性和人們認(rèn)識(shí)的局限性，企業(yè)追求利潤(rùn)和面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)是不可分割的，因而任何漠視和試圖逃避風(fēng)險(xiǎn)的想法都是不現(xiàn)實(shí)的，唯有居安思危、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范才是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、挽救企業(yè)損失的根本途徑和首要措施。（作者單位：揚(yáng)中市審計(jì)局）
