一、引言
央行行長周小川在2014年“兩會”記者招待會上表示“存款利率放開很可能在最近一兩年就能夠?qū)崿F(xiàn)”，我國利率市場化的進程將加速推進。利率市場化后，利率的決定將由市場的資金供求狀況來決定，商業(yè)銀行將自主的判斷市場利率走勢并自主決定自身的存貸款利率水平，這對商業(yè)銀行的經(jīng)營和風險管理帶來諸多挑戰(zhàn)，商業(yè)銀行在應對利率市場化過程中所面臨的風險也更加復雜多樣，這些外部環(huán)境的變化將對商業(yè)銀行內(nèi)部審計的服務領(lǐng)域、審計理念、審計技術(shù)方法都將產(chǎn)生深刻的影響。
另一方面，回顧國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計定義的幾次調(diào)整，我們發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計職責的變化與組織外部環(huán)境的變化始終在互動中實現(xiàn)平衡，內(nèi)部審計的存在與發(fā)展無不受到組織經(jīng)營環(huán)境變化的影響。當前我國利率市場化進程加速推進，以“增加組織價值”為己任的商業(yè)銀行內(nèi)部審計，如何在新的環(huán)境形勢下，通過有效開展審計增值服務來幫助商業(yè)銀行實現(xiàn)經(jīng)營轉(zhuǎn)型、提升風險管理能力，是商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門必須要思考的問題。本文首先回顧了有關(guān)學者對內(nèi)部審計增值理論的研究成果，進而分析商業(yè)銀行內(nèi)部審計實現(xiàn)增值的幾種途徑，再結(jié)合當前利率市場化改革對商業(yè)銀行開展內(nèi)部審計活動所可能產(chǎn)生的影響，進而探討在此影響下，內(nèi)部審計所面臨的新挑戰(zhàn)，并思考在新的形勢下，怎樣通過審計理念、服務領(lǐng)域、審計方法的改進來實現(xiàn)增值服務，促進組織價值目標的實現(xiàn)。
二、文獻回顧
內(nèi)部審計如何實現(xiàn)組織價值增值一直是學術(shù)界所關(guān)注的問題，包括對商業(yè)銀行內(nèi)部審計實現(xiàn)增值的途徑，不少專家學者做了大量的研究。王光遠（2007）認為當今的內(nèi)部審計實際上是融合了風險管理審計、內(nèi)部控制審計和公司治理審計,同時也是內(nèi)部審計實現(xiàn)價值增值的主要領(lǐng)域。馮西儒（2013）通過分析內(nèi)部審計職能的演變特征，認為內(nèi)部審計職能的演變是一個動態(tài)和發(fā)展的過程。黃溶冰（2010）認為隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步，內(nèi)部審計面臨的環(huán)境也發(fā)生了很大變化。內(nèi)部審計部門應準確定位并適時調(diào)整，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計職能作用，實現(xiàn)增值目標。李鳳華（2007）認為內(nèi)部審計屬于企業(yè)價值鏈中支持和質(zhì)量保證活動，其增值功能的實現(xiàn)形式是合理保證與咨詢，實現(xiàn)途徑是對持續(xù)改良的關(guān)注。賈云潔（2009）基于戰(zhàn)略的視角，認為內(nèi)部審計實現(xiàn)價值增值的核心驅(qū)動力源于高增值性的審計業(yè)務并提出了具體業(yè)務及審計路徑。張白（2014）通過引入利益相關(guān)者價值觀思想，對增值型內(nèi)部審計模式提出改進建議。結(jié)合商業(yè)銀行內(nèi)部審計，黎仁華，歐陽琴（2009）提出商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計的服務、控制、評價三大功能。馬志娟、黃彬彬（2011）從顯性增值和隱性增值兩個角度論述了商業(yè)銀行內(nèi)部審計實現(xiàn)增值的途徑。畢翼（2013）通過將價值鏈理論融入商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值轉(zhuǎn)型的研究中，建立了基于價值鏈理論的增值型內(nèi)部審計模式。內(nèi)部審計的職能目標伴隨著組織內(nèi)外部環(huán)境的變化而不斷延伸發(fā)展，從早期的查錯糾弊到目前的增加組織價值，其本身是一個動態(tài)的演進過程。內(nèi)部審計能夠為組織增加價值已經(jīng)得到理論界的認可，目前研究重點在于內(nèi)部審計如何實現(xiàn)增加組織價值，即選擇何種途徑，采用何種形式，利用何種工具來實現(xiàn)增值。針對商業(yè)銀行經(jīng)營的特殊性，其內(nèi)部審計如何實現(xiàn)增值，理論界的觀點各異。有從顯性增值和隱性增值角度分析的，也有從審計涉及的業(yè)務領(lǐng)域入手的。
三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計實現(xiàn)增值的途徑分析
通過回顧內(nèi)部審計定義的演進，內(nèi)部審計的目標從早期的查錯糾弊到增加組織價值；內(nèi)部審計職能從監(jiān)督評價到咨詢和確認；審計領(lǐng)域從財務會計到組織的全方位經(jīng)營管理，反映出內(nèi)部審計自身的發(fā)展演進過程其實就是一個不斷尋求增加組織價值的過程。
（一）內(nèi)部審計發(fā)展演進模型圖1 內(nèi)部審計發(fā)展演進模型圖示早期的合規(guī)性審計，偏重財務的合規(guī)性、關(guān)注交易和資產(chǎn)的保護，防范財務舞弊，這是保護組織價值階段；改進業(yè)務流程或操作實務、糾正控制偏差這是提升組織價值階段；加強與管理層的合作、提供風險咨詢、影響組織戰(zhàn)略的制定、參與持續(xù)的風險管理這是為組織創(chuàng)造價值階段。這三個階段是一個循序漸進的發(fā)展過程，前一個階段構(gòu)成下一個階段的基礎(chǔ)，共同組成一個完整的價值增值過程。在整個發(fā)展過程中，內(nèi)部審計所關(guān)注的風險范圍也從有限的財務會計領(lǐng)域逐步擴展到組織運營中的方方面面，亦即全面風險管理問題。
（二）商業(yè)銀行內(nèi)部審計實現(xiàn)增值的三個途徑內(nèi)部審計如何實現(xiàn)組織價值的增值，一般認為在公司治理、風險管理、內(nèi)部控制三大領(lǐng)域，通過審計服務、降低審計成本、提供咨詢建議來實現(xiàn)增值。我們結(jié)合商業(yè)銀行的經(jīng)營特點，我們對商業(yè)銀行內(nèi)部審計實現(xiàn)增值的途徑做了如下劃分：圖2 商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值的三途徑首先是直接通過增值性服務來實現(xiàn)增值。這一途徑主要是通過開展各類咨詢服務來實現(xiàn), 當然也包括商業(yè)銀行董事會、高級管理層直接就某一具體問題向內(nèi)部審計部門提出的咨詢需求。此類咨詢服務主要關(guān)注商業(yè)銀行未來持續(xù)性的發(fā)展，提出制度、管理和經(jīng)營控制等方面的針對性建議, 提高商業(yè)銀行的運營效率、防止出現(xiàn)大的經(jīng)營波動和管理漏洞，并帶動其他管理同步發(fā)展，及時檢驗商業(yè)銀行經(jīng)營戰(zhàn)略的成效來實現(xiàn)提升組織價值。此類型的增值活動如開展戰(zhàn)略執(zhí)行效果的審計、并購審計、資金轉(zhuǎn)移定價機制的效果評價、產(chǎn)品競爭力的評估等咨詢服務。其次是通過減少組織損失的途徑實現(xiàn)增值。這一途徑的主要目標是針對商業(yè)銀行的控制體系而開展的，關(guān)注兩個方面，一個是“硬控制”，也就是商業(yè)銀行自身的內(nèi)部控制體系的評價；另一個“軟控制”，主要針對商業(yè)銀行的公司治理進行審計。對內(nèi)部控制體系的評價并不簡單局限于常規(guī)意義上的內(nèi)部控制評價，它也應該包含對商業(yè)銀行各項業(yè)務流程的合規(guī)性審計，日常各項業(yè)務控制有效性、各級人員的履職情況等等。對公司治理的審計是對治理環(huán)境和過程進行獨立評價，同時還可以擴展延伸到公司管理層的基調(diào)、企業(yè)道德文化、企業(yè)整體溝通能力等領(lǐng)域。最后是通過降低組織風險的途徑實現(xiàn)增值。由于商業(yè)銀行本身是經(jīng)營風險的企業(yè)，風險對商業(yè)銀行而言可能是盈利也可能是損失，更為準確的說是一種未來經(jīng)營的不確定性，因此損失不等同于風險。降低組織風險目的在于降低銀行未來經(jīng)營的不確定性，而非簡單的規(guī)避或減少損失，更不宜簡單地以貨幣計量風險價值。也正是因為此原因，我們認為這條增值途徑與前面的減少組織損失的途徑是不能完全等同的，因此這也是商業(yè)銀行內(nèi)部審計實現(xiàn)增值的一個新途徑。針對這一途徑，內(nèi)部審計所要開展的主要就是風險管理審計。比如，利率市場化后，商業(yè)銀行所面臨的利率定價和成本控制方面的難度增加，表面上看是存貸款定價問題，實質(zhì)上也是商業(yè)銀行風險管理能力的問題。風險管理審計就是要針對商業(yè)銀行風險管理的全過程，通過持續(xù)監(jiān)測、預警分析、專業(yè)判斷、數(shù)量分析等手段，對商業(yè)銀行風險管理政策設(shè)計的適當性、風險是否得到有效識別、風險是否得到適當評估、風險控制措施的執(zhí)行有效性、剩余風險是否超過風險容限等進行審計評價并提出有價值的審計意見，它融合了確認和咨詢職能并進一步凸顯出咨詢性。風險管理審計的大致流程如下：部分學者將確認和咨詢作為實現(xiàn)內(nèi)部審計增值的兩大途徑，認為通過拓展內(nèi)部審計的咨詢服務職能來實現(xiàn)增值目標，但我們認為確認和咨詢僅僅是內(nèi)部審計開展審計活動的兩種方式載體而已，對于增值的途徑而言，我們更應當關(guān)注的是內(nèi)部審計增值的方向性或內(nèi)容性問題。就好人們一般是先選擇好出行目的地和線路后再考慮選擇何種交通工具一樣。內(nèi)部審計要想實現(xiàn)增值只有先選擇通過何種途徑來達到增值目標，然后再考慮采用何種具體的形式來開展審計活動一樣。前文所述的三條增值途徑，我們認為不論選擇何種增值途徑，都可以通過開展不同的確認或咨詢服務來實現(xiàn)增值目標。四、利率市場化對商業(yè)銀行內(nèi)部審計開展增值服務的影響如前文所述，我們認為，商業(yè)銀行內(nèi)部審計實現(xiàn)增值的三條途徑同等重要，無論選擇何種途徑，都可以實現(xiàn)增加組織價值的最終目標。在開展具體的審計增值服務時，內(nèi)部審計人員需要根據(jù)商業(yè)銀行具體環(huán)境的不同、公司治理層和管理層需求不同、外部監(jiān)管的要求以及自身審計資源的配置情況，選擇不同的路徑開展增值服務。需要指出的，對于最終能達到何種增值階段，是價值保護，還是提升價值，還是創(chuàng)造價值，還需要受到外部環(huán)境、審計理念、審計技術(shù)方法等諸多因素的影響。當前利率市場化的改革在給商業(yè)銀行帶來的諸多影響的同時也對商業(yè)銀行內(nèi)部審計的服務領(lǐng)域、作業(yè)方式、技術(shù)方法產(chǎn)生影響，客觀上影響或制約著內(nèi)部審計增值目標的實現(xiàn)。
（一）利率市場化影響商業(yè)銀行的整體風險輪廓利率市場化后，商業(yè)銀行面臨的各類風險均將明顯上升，這不僅使商業(yè)銀行的風險管理難度加大，同時也是商業(yè)銀行內(nèi)部審計所需關(guān)注的風險領(lǐng)域擴大，并需要對不同的風險領(lǐng)域進行重新審視1. 利率和流動性風險重要性將會提升在利率市場化條件下，利率的波動會直接影響商業(yè)銀行的業(yè)務資金定價、凈息差（NIM）、資金成本、資產(chǎn)收益，沖擊商業(yè)銀行現(xiàn)有的盈利基礎(chǔ)，影響自身的財務穩(wěn)健性和資本充足性。另一方面由于利率差異，資金在不同金融產(chǎn)品和商業(yè)銀行間的轉(zhuǎn)化更加頻繁，存款波動性和成本加大，提高了銀行運營成本，對銀行管理流動性風險提出了更大挑戰(zhàn)。當前，商業(yè)銀行存款增速下降,部分資金分流至理財產(chǎn)品，理財資金在商業(yè)銀行表內(nèi)外頻繁遷移，加大了商業(yè)銀行流動性管理的難度。部分短期理財和同業(yè)資金“短借長貸”的期限錯配問題十分嚴重，使商業(yè)銀行出現(xiàn)現(xiàn)金流缺口導致流動性風險。2013年“光大違約”事件與年中、年末兩度“錢荒”事件就是對銀行業(yè)的一次警示。隨著利率市場化的推進，特別是未來存貸款脫媒加劇，存款保險制度的推出，都對商業(yè)銀行的流動性管理提出了挑戰(zhàn)。而國內(nèi)商業(yè)銀行長期以來偏重信用風險管理，對利率風險和流動性風險管理的經(jīng)驗不足的局面將會被打破，利率和流動性風險的重要性將會提升。內(nèi)部審計在開展審計活動時需要關(guān)注。2. 短期內(nèi)信用風險的防控形勢嚴峻利率市場化進程中，部分商業(yè)銀行為消化存款成本，可能調(diào)高信貸風險偏好，將貸款投向高風險的客戶并同時上浮貸款利率，這使得借款企業(yè)的財務成本上升，影響償債能力，可能使信用風險的防控難度加大。根據(jù)央行《2013年4季度貨幣政策執(zhí)行報告》的數(shù)據(jù)顯示：2013年末企業(yè)貸款加權(quán)平均利率為7.20%，較年初上升0.42個百分點；同期執(zhí)行下浮、基準利率貸款占比分別下降1.68和1.98個百分點，而執(zhí)行上浮利率的貸款占比則上升3.66個百分點。融資成本上升可能導致部分企業(yè)償債能力惡化，使商業(yè)銀行的資產(chǎn)質(zhì)量承受較大壓力。截至2014年一季度末，銀監(jiān)會數(shù)據(jù)披露：銀行業(yè)不良貸款余額6461億元，較年初增加541億元，較同期增加1196億元，連續(xù)十個季度上升。銀行業(yè)貸款不良率為1.04%，連續(xù)三個季度上升。此外在信貸業(yè)務中存在的逆向選擇和道德風險也會加大潛在信用風險。3. 戰(zhàn)略風險比以往顯得更為突出應對利率市場化，不同規(guī)模的商業(yè)銀行可能會實行差異化經(jīng)營，因此各自的戰(zhàn)略選擇將十分重要。面對不同的戰(zhàn)略選擇，商業(yè)銀行需要權(quán)衡各種利益風險，戰(zhàn)略選擇的恰當與否，與自身的風險管理能力、風險偏好、外部經(jīng)濟發(fā)展趨勢是否相適應，這都將使商業(yè)銀行面臨較大的戰(zhàn)略風險。國內(nèi)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計部門長期以來偏重合規(guī)性審計，主要涉及財務、資產(chǎn)業(yè)務偏多，而對于整個組織的戰(zhàn)略審計涉及不多，缺乏經(jīng)驗，相應的提供的增值性建議偏少。
4.操作風險和聲譽風險需要引起重視
利率市場化后，商業(yè)銀行對存款的競爭將會加大，但是不規(guī)范的攬存行為易引發(fā)操作風險或聲譽風險。同時商業(yè)銀行內(nèi)部對不同產(chǎn)品的計結(jié)息方式差異、利率審批控制操作不當也會引發(fā)操作風險。根據(jù)公開的財務年報，2013年，上市銀行的存款增速為9.8%,創(chuàng)下十年來最低水平，其中，儲蓄存款增速明顯放緩，同比少增9375 億元。個別銀行機構(gòu)已經(jīng)出現(xiàn)“存款返現(xiàn)、存款送禮”等不規(guī)范手段攬儲，甚至買賣存款的行為。5. 各類風險相互交織影響，加大了風險管理的難度利率市場化后，不同金融市場、產(chǎn)品和客戶之間的聯(lián)系更加緊密和多樣化，風險之間的原有邊界逐漸模糊，各類風險容易通過定價相互轉(zhuǎn)化并影響，加大了管理難度。比如貸款利率上升使得借款人經(jīng)營和財務成本增加，其償債能力可能惡化，利率風險就轉(zhuǎn)化為信用風險。商業(yè)銀行為了管理利率風險，會在金融衍生品市場上進行衍生品交易，可能會產(chǎn)生交易對手的信用風險以及自身的操作風險。內(nèi)部審計部門需要跳出專業(yè)部門的視角，站在更高的層次審視銀行的整體風險狀況以及預判可能出現(xiàn)的風險變化，并向管理層提供有價值的風險防控建議。
（二）信息系統(tǒng)建設(shè)和精細化數(shù)據(jù)管理給內(nèi)審帶來的契機利率市場化后，商業(yè)銀行在信息系統(tǒng)建設(shè)方面將面臨諸多挑戰(zhàn)。首先要建設(shè)定價審批系統(tǒng)，需要按照產(chǎn)品、風險度、貢獻度等制定不同的參數(shù)區(qū)間，實現(xiàn)多維度靈活定價。同時商業(yè)銀行還需建立內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格機制（FTP），并通過信息系統(tǒng)實現(xiàn)準確定價和計量。針對可能出現(xiàn)的利率風險，還要建立利率風險識別、計量和監(jiān)測模型，這都需要建設(shè)一個統(tǒng)一的利率管理信息系統(tǒng)予以支持。另一方面，利率管理信息系統(tǒng)還需要與其他專業(yè)風險管理系統(tǒng)實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的共享，如信用風險系統(tǒng)中的客戶評級信息數(shù)據(jù)就需要共享給利率定價系統(tǒng)進行定價參考。此外，還要加強經(jīng)營決策分析系統(tǒng)的建設(shè)和精細化的數(shù)據(jù)管理，提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的管控水平，為總分行的各類應用系統(tǒng)提供準確、全面的數(shù)據(jù)服務，解決數(shù)據(jù)一致性的問題。精細化的數(shù)據(jù)管理可以幫助銀行加深與客戶的互動，從而帶動業(yè)務和產(chǎn)品的創(chuàng)新，提升營銷效率和準確性，幫助商業(yè)銀行實現(xiàn)業(yè)務轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)調(diào)整，為商業(yè)銀行應對利率市場化和金融脫媒的挑戰(zhàn)提供依托。商業(yè)銀行在加快信息系統(tǒng)建設(shè)和精細化數(shù)據(jù)管理的同時，也積累了大量可用于審計的業(yè)務和管理數(shù)據(jù)，內(nèi)部審計可以充分借助商業(yè)銀行的信息平臺和科技環(huán)境基礎(chǔ)上，利用大數(shù)據(jù)信息、采用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、人工智能技術(shù)、云計算等先進技術(shù)開展監(jiān)測分析活動，特別是持續(xù)監(jiān)測分析，可以幫助內(nèi)部審計從事后被動審計轉(zhuǎn)為事前預警，從識別確認走向分析預判、從而極大提升內(nèi)部審計的增值效果。
五、內(nèi)部審計開展增值服務的對策思考
（一）改進內(nèi)部審計理念1. 審計人員要樹立前瞻性思考的理念面對復雜的外部形勢，內(nèi)部審計人員要預見和揭示可能影響商業(yè)銀行經(jīng)營發(fā)展的重大和潛在風險問題，分析背后的機制性、系統(tǒng)性原因，提出有建設(shè)性的審計意見或管理建議。內(nèi)部審計要借鑒外部監(jiān)管的“逆周期監(jiān)管調(diào)控”理念做到未雨綢繆，居安思危。2. 以全局性視角關(guān)注各類業(yè)務風險應對利率市場化，商業(yè)銀行將加快轉(zhuǎn)型發(fā)展，相應的經(jīng)營戰(zhàn)略、組織體制、業(yè)務結(jié)構(gòu)、運營模式、資源配置、渠道等方面均會發(fā)生變革，風險視圖將更加寬闊和復雜。內(nèi)部審計人員要以全局性視角，關(guān)注業(yè)務條線交叉地帶的風險盲區(qū)，增強對復雜環(huán)境下總體風險和重大風險的評估把握能力。3. 努力提高審計服務的時效性商業(yè)銀行在應對利率市場化進程中遇到的一些新情況、新苗頭、新問題，內(nèi)部審計要及時開展相應的審計服務，針對新問題提出審計建議，才能更好地服務于管理層，起到增值作用。內(nèi)部審計要堅持做“短、精、專”的審計項目，改變以往“做大、做長、做全”的舊思路，突出審計服務的時效性，做深做透，做出價值。
（二）拓寬內(nèi)部審計服務領(lǐng)域內(nèi)部審計要針對利率市場化進程中出現(xiàn)的新興、高頻風險領(lǐng)域著重開展審計服務，解決銀行發(fā)展過程中迫切需要解決的問題，以提升審計價值。主要可從以下幾個領(lǐng)域開展審計服務。1. 關(guān)注商業(yè)銀行經(jīng)營戰(zhàn)略的實施內(nèi)部審計針對商業(yè)銀行的經(jīng)營轉(zhuǎn)型，可以著重關(guān)注戰(zhàn)略層面的風險，主要分為兩個方面，一是關(guān)注商業(yè)銀行經(jīng)營戰(zhàn)略的適當性、有效性、執(zhí)行效果，分析判斷商業(yè)銀行戰(zhàn)略目標定位的適當性、準確性和執(zhí)行效果，進而幫助商業(yè)銀行識別戰(zhàn)略執(zhí)行過程中存在的主要問題；二是對銀行內(nèi)部的業(yè)務流程、績效評價體系與銀行戰(zhàn)略目標的匹配情況進行分析評價。比如，應對利率市場化，商業(yè)銀行的經(jīng)營轉(zhuǎn)型不可避免，不少銀行實施組織架構(gòu)調(diào)整、推進事業(yè)部制或利潤中心的改革，將部分業(yè)務部門改為“利潤中心”，內(nèi)部審計應當適時對此類改革的成效以及出現(xiàn)的新問題，開展確認或咨詢服務，及時為管理層反饋最新信息。2. 開展利率風險避險工具的審計為應對利率市場化，商業(yè)銀行的利率風險的管理工具將不斷增多，內(nèi)部審計首先可以關(guān)注銀行賬戶的利率風險管理，不同于交易賬戶的利率風險管理以盯市估值和模型估值為主，銀行賬戶的利率風險管理手段主要采用缺口分析法，久期分析、動態(tài)模擬等方法，內(nèi)部審計應當對這些技術(shù)手段的有效性可以進行審計評價，特別是一些利率風險限額的閾值設(shè)置進行評價。其次，針對利率避險工具的運用情況也可以開展審計。因為相當一部分避險工具屬于衍生工具（如利率遠期和利率互換等），而這衍生工具的審計專業(yè)性強，內(nèi)容復雜，這本身對內(nèi)部審計人員極具挑戰(zhàn)性，內(nèi)部審計人員需要提前熟悉金融衍生工具的審計方法。3. 評價銀行利率定價機制的建設(shè)和運作首先應當關(guān)注商業(yè)銀行利率定價組織體系、制度體系的完備性，確保利率定價的各類事務能夠有效決策和執(zhí)行；其次關(guān)注利率定價策略、利率定價方法、利率定價模型的建設(shè)情況；再次關(guān)注利率定價流程與內(nèi)部控制的設(shè)計與運作情況；最后還要關(guān)注與利率定價相一致的數(shù)據(jù)與IT系統(tǒng)建設(shè)。4. 重視流動性風險管理監(jiān)測與分析流動性風險是利率市場化中商業(yè)銀行最重要的風險之一。內(nèi)部審計首先可以開展常規(guī)的流動性風險指標監(jiān)測分析，進行實時監(jiān)測分析預警。針對特殊等極端情景，可以開展壓力測試分析，并以此計算分析現(xiàn)金流缺口和最短生存期。其次，當前理財業(yè)務資金在表內(nèi)外頻繁遷移，給商業(yè)銀行在關(guān)鍵時點的流動性管理帶來不少難題，對此資產(chǎn)負債部門否有充分的估計和相應的應急預案，這都需要內(nèi)部審計予以審計驗證。內(nèi)部審計還應當開展相關(guān)的管理咨詢服務，為資產(chǎn)負債管理部門出謀劃策，共同應對上述難題。再次，內(nèi)部審計還要關(guān)注商業(yè)銀行國際化、綜合化經(jīng)營后，所帶來的并表機構(gòu)、非銀行業(yè)務、境外業(yè)務流動性風險給集團層面流動性風險管理所帶來的影響，適時開展相應審計。5. 開展內(nèi)部模型與數(shù)據(jù)管理審計開展內(nèi)部模型審計，首先是針對利率定價模型審計，應將利率計算中所使用的各類成本的完整性和準確性作為審計關(guān)注點，分析模型成本影響因子的考慮是否完備，其計算過程及取值是否合理；還可以關(guān)注如果模型計算結(jié)果與實際是否有差距，是否根據(jù)情況定期增減或修正了定價模型中的各項參數(shù)。其次是針對風險計量模型，內(nèi)部審計應進行定期獨立的評審,包括模型修改的審批、模型參數(shù)的檢查、模型結(jié)果的驗證、模型的更新、模型數(shù)據(jù)的清洗等等。開展數(shù)據(jù)管理質(zhì)量審計，一方面評價對各類定價模型和風險模型所使用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的有效性、準確性。關(guān)注這些數(shù)據(jù)規(guī)模是否能夠保證模型的運行質(zhì)量，數(shù)據(jù)儲備量是否充足，數(shù)據(jù)時效是否得到保證，數(shù)據(jù)能否覆蓋完整的經(jīng)濟周期，數(shù)據(jù)更新是否及時等；另一方面數(shù)據(jù)質(zhì)量管理審計還可以關(guān)注商業(yè)銀行自身各個業(yè)務系統(tǒng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。
（三）創(chuàng)新審計技術(shù)方法審計技術(shù)方法的創(chuàng)新始終是內(nèi)部審計提升增值能力的保障，隨著利率市場化的推進，各類風險的復雜變化形勢，以及信息技術(shù)在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的廣泛應用，傳統(tǒng)的審計檢查方式已經(jīng)難以適應現(xiàn)實的需要，為了保證內(nèi)部審計增值目標的實現(xiàn)，審計技術(shù)方法有必要進行必要的改進和創(chuàng)新。1. 基于多維度、全視角的風險熱圖構(gòu)制技術(shù)風險熱圖技術(shù)是對銀行各機構(gòu)、各產(chǎn)品的風險狀況進行定性和定量評估，在分析判斷不同層面和業(yè)務領(lǐng)域風險狀況的基礎(chǔ)上，對各評估對象的風險進行排序。評估時從評估對象的固有風險和控制有效性出發(fā)進而評估其剩余風險, 并對評估對象的剩余風險進行排序，并以風險熱圖的形式直觀展現(xiàn)評估結(jié)果, 以此為制訂審計計劃和審計項目方案提供科學有效的參考依據(jù), 以合理配置審計資源, 覆蓋主要風險,實現(xiàn)內(nèi)部審計工作方法的科學規(guī)范化，更好地發(fā)揮增值職能。比如針對A、B、C三家分行的流動性管理狀況進行風險分析，可以先根據(jù)各分行的資產(chǎn)負債的期限結(jié)構(gòu)結(jié)果進行相應的缺口分析，并結(jié)合未來的可能出現(xiàn)的風險狀況，確定合理安全的缺口范圍，并結(jié)合動態(tài)模擬，生成分行的流動性風險管理的風險熱圖，便于了解各分行的流動性風險狀況處于何種程度，并根據(jù)分布情況選擇審計對象。圖5 風險狀況分布熱圖風險熱圖技術(shù)不僅可以針對機構(gòu)層面開展，也可以針對產(chǎn)品層面開展分析，便于審計師準確把握各個產(chǎn)品條線所處的風險狀況。2. 基于業(yè)務流程控制圖的內(nèi)部控制審計技術(shù)業(yè)務流程控制圖采用符號，包括表格、方框、箭頭、流程線、文字注釋等方式，通過圖表的直觀方式展現(xiàn)商業(yè)銀行各項業(yè)務流程的每個步驟、包括業(yè)務流程走向、數(shù)據(jù)流的路徑、以及每個步驟的風險控制要求。通過業(yè)務流程控制圖，審計人員可以充分了解每個業(yè)務品種操作的全部環(huán)節(jié)，并能了解主要的風險控制節(jié)點在何處，開展常規(guī)業(yè)務審計，特別是內(nèi)部控制審計時，可以幫助審計人員迅速抓住重點，開展相應的控制測試，提高審計效率。如上圖是對資金拆借業(yè)務的流程描述（內(nèi)容部分節(jié)選），審計人員可根據(jù)該圖直觀的了解資金拆借業(yè)務流程中的涉及的部門、業(yè)務環(huán)節(jié)、和具體的控制要求，對于業(yè)務中的重要事項的生成、記錄、處理以及關(guān)鍵風險環(huán)節(jié)和控制措施等情況也一目了然，以此開展相應的控制測試，審計人員可以快速、準確的形成內(nèi)部控制審計結(jié)論。業(yè)務流程控制圖不僅能夠運用于內(nèi)部控制審計，同時也可以作為各個業(yè)務部門的操作指南使用，提供給各業(yè)務部門進行培訓使用，這樣可以使內(nèi)部審計的成果能夠更好的服務于業(yè)務發(fā)展，進一步提升了審計價值。業(yè)務流程控制圖的編制，需要內(nèi)部審計人員事先充分了解各項業(yè)務的操作流程，并與業(yè)務部門進行充分的溝通了解，才能準確繪制。3. 基于大數(shù)據(jù)模式下的持續(xù)審計在大數(shù)據(jù)背景和利率市場化的影響下，商業(yè)銀行的各種業(yè)務系統(tǒng)和管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進行了集中并加強了數(shù)據(jù)的精細化管理，使內(nèi)部審計開展持續(xù)監(jiān)測審計成為可能。內(nèi)部審計需要對機構(gòu)和業(yè)務產(chǎn)品進行持續(xù)關(guān)注、并開展風險評估、持續(xù)監(jiān)測、專項分析、審計發(fā)現(xiàn)跟蹤等活動，動態(tài)掌握各機構(gòu)和各業(yè)務的運營狀況、風險變化態(tài)勢等情況，有效識別和實時跟蹤業(yè)務經(jīng)營和風險管理中存在的主要問題。持續(xù)審計強調(diào)“持續(xù)”“實時”“自動”和“異?！薄?nèi)部審計應以數(shù)據(jù)和系統(tǒng)為中心開展進行持續(xù)監(jiān)控和審計，通過在核心業(yè)務系統(tǒng)中嵌入一定的審計監(jiān)測模塊，對日常業(yè)務處理異常交易或異常數(shù)據(jù)及時進行甄別分析，并根據(jù)分析結(jié)果采取進一步措施，這些程序都將通過信息系統(tǒng)自動完成。具體到利率市場化后，對商業(yè)銀行的日常流動性風險的監(jiān)測分析就是應用持續(xù)性審計的最好平臺，可對商業(yè)銀行日常頭寸及其風險限額實時監(jiān)測分析，對資產(chǎn)負債期限錯配情況、缺口分析、利率風險或流動性風險限額指標分析等等，這些數(shù)據(jù)均可以有系統(tǒng)直接獲取并進行計算分析，極大提升了內(nèi)部審計人員的工作效率。4. 服務于管理決策的審計結(jié)果評級技術(shù)利率市場化后，內(nèi)部審計部門針對利率風險、流動性風險、定價能力等領(lǐng)域開展的各類審計項目，由于所涉及的具體風險領(lǐng)域不同、業(yè)務條線不同、機構(gòu)層級不同，可能會造成了審計成果難以在同一層面直接進行比較分析。此外，內(nèi)部審計通過不同途徑開展的不同審計活動，如戰(zhàn)略審計的結(jié)果與內(nèi)部控制審計的結(jié)果、風險管理審計的結(jié)果也很難直接進行比較分析，因此有必要建立審計結(jié)果評級技術(shù)，按照一定的評級標準，對審計發(fā)現(xiàn)和審計結(jié)論劃分等級，直觀、清晰地展示審計項目總體風險狀況或有關(guān)審計發(fā)現(xiàn)的重要程度，這有利于對不同審計項目和業(yè)務的風險控制狀況進行比較，提高了審計成果的使用價值，特別是有利于董事會、高管層再進行管理決策時進行參考，這也提升了內(nèi)部審計的增值作用。六、結(jié)論
綜上所述，課題組得出如下結(jié)論：一是內(nèi)部審計發(fā)展演進的過程本身就是內(nèi)部審計在不斷尋求增加組織價值的過程，組織外部的環(huán)境變化對內(nèi)部審計實現(xiàn)增值目標有重大影響。二是當前利率市場化改革，不僅對商業(yè)銀行經(jīng)營環(huán)境產(chǎn)生了重大的影響，也對商業(yè)銀行的內(nèi)部審計提出了新的挑戰(zhàn)。三是商業(yè)銀行內(nèi)部審計必須通過改進審計理念、拓展服務領(lǐng)域、完善技術(shù)方法等方法，適應新形勢的要求，選擇合適的增值途徑才能更好的促進組織價值目標的實現(xiàn)。
