1、技術創(chuàng)新成本管理提出的背景
隨著競爭的加劇，知識化進程加快，技術創(chuàng)新能力成為世界各國角逐的重要方面之一。技術創(chuàng)新作為經濟增長的不竭動力，備受各界關注。據(jù)世界著名咨詢公司普華永道對 7個國家 399 家企業(yè)的財務指標調查分析顯示，企業(yè)創(chuàng)新性強則往往業(yè)績高增長，企業(yè)創(chuàng)新性弱則業(yè)績低增長。由此可見，技術創(chuàng)新能夠推動企業(yè)持續(xù)發(fā)展。根據(jù)國家統(tǒng)計局、科學技術部、財政部聯(lián)合發(fā)布的《2013年全國科技經費投入公報》數(shù)據(jù)顯示，2013年全社會研究與試驗發(fā)展（以下簡稱研發(fā)或R&D）經費投入強度首次突破2%，達2.08%，比上年的1.98%提高了0.1個百分點。隨后的兩年中，R&D經費投入持續(xù)增長，企業(yè)逐漸意識到，自主創(chuàng)新能力和核心競爭力才能真正形成企業(yè)的競爭優(yōu)勢，以更好地適應經濟發(fā)展新常態(tài)。
技術創(chuàng)新成本直接關系到技術創(chuàng)新的成敗。在企業(yè)技術創(chuàng)新加大投入，追求新的增長點時，成本也隨之增加，如果技術創(chuàng)新成本太高，則給企業(yè)帶來很大的風險。來自美國的銥星系統(tǒng)研發(fā)就是這方面很著名的例子。為了建立銥星移動通信系統(tǒng)，該公司于1977年先后發(fā)射了66顆用于手機全球通信的人造地球衛(wèi)星。這套系統(tǒng)在當時的手機衛(wèi)星通信系統(tǒng)上處于世界領先地位。但是，其過長的研發(fā)周期、過高的開發(fā)成本使得公司壓力巨大。同時，決策層沒有對市場做到準確判斷，盲目夸大了預期的現(xiàn)金流，導致風險投資引進不及時，營運資金不足在所難免。公司難以運營，于2000年3月宣布破產。該企業(yè)從開始運營到申請破產保護，短短半年內資產負債率高達80%。該案例對于我國從事技術創(chuàng)新的企業(yè)具有很強的指導意義，擁有先進技術的新產品并不意味著能百分之百實現(xiàn)創(chuàng)新成功，市場分析、創(chuàng)新成本控制和成本風險預防也是至關重要的。
2、技術創(chuàng)新成本管理的內涵
關于技術創(chuàng)新成本管理的界定，不同學者有不同看法。成本管理是指企業(yè)生產經營過程中就各項成本展開的一系列科學管理行為的總稱。成本管理一般包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等職能。本文對技術創(chuàng)新成本管理的界定為：企業(yè)對于在技術創(chuàng)新過程中發(fā)生的費用，有組織有系統(tǒng)地進行預測、計劃、決策、核算、分析、考核、控制等一系列管理工作。其目的是在保證新產品或新工藝的功能或價值實現(xiàn)，完成創(chuàng)新目標，在提升企業(yè)競爭力的前提下，努力降低各項資源的耗費。
這個概念的界定重要性在于：第一，技術創(chuàng)新成本往往形成于產品的初級階段（雛形或者是理論構思），作為產品全生命周期成本的一部分，必須依照企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的規(guī)劃進行；第二，參考一般生產管理基本理論，在技術創(chuàng)新成本管理上吸收并改進創(chuàng)新，同時要結合技術創(chuàng)新活動所特有的方面；第三，強調技術創(chuàng)新成本管理的前提，是為了提高企業(yè)的競爭力，因此成本發(fā)生的有效性必須與創(chuàng)新項目的價值相匹配，不僅是強調創(chuàng)新成本的降低。
3、技術創(chuàng)新成本管理的特點
技術創(chuàng)新成本管理與傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)成本管理相比有以下幾點不同之處。
第一，成本核算與控制的重點不同。
在傳統(tǒng)成本管理中，對于工業(yè)企業(yè)而言，生產制造成本絕對是成本核算與控制的重中之重。而對于需要技術創(chuàng)新的企業(yè)來說，除了生產制造這一重要成本外，還需重視產品生命周期成本、質量成本、風險成本等，控制重點更加復雜。
第二，成本控制的目的不同。
傳統(tǒng)企業(yè)的成本管理多為通過設定標準或建立函數(shù)關系，采用標準成本法、費用預算管理等方法來是想成本控制，以追求成本絕對降低；而技術創(chuàng)新成本管理則通過積極控制，關注企業(yè)核心競爭力的保持，追求的是成本的相對降低。
第三，對成本信息質量的要求不同。
二者對成本信息質量的要求都包括真實性、完整性等，但是技術創(chuàng)新成本管理還要求考慮更多因素。例如，傳統(tǒng)成本管理僅關注制造過程即可，而技術創(chuàng)新成本管理還需將研發(fā)過程、技術創(chuàng)新產品售后服務環(huán)節(jié)成本控制考慮進來，這就對成本管理過程要求更為苛刻。
4、技術創(chuàng)新成本管理的研究意義
（1）有利于將成本管理和技術創(chuàng)新管理有機結合
隨著兩種管理方法的不斷深入學習研究，二者的理論體系還是相對獨立的，交叉結合較少。對前者的研究主要集中在學科的不斷細分中，如標準成本作業(yè)法、作業(yè)成本法以及責任成本法等；對后者的研究內容隨著新信息、新技術的出現(xiàn)而不斷豐富。如今企業(yè)管理活動日益復雜，將二者結合起來進行交叉性研究，以期能將理論與實踐更好結合，探討成本管理理論在技術創(chuàng)新活動中的應用，促使我國高新技術企業(yè)更快、更好發(fā)展。
（2）為企業(yè)技術創(chuàng)新資源優(yōu)化配置提供支持
隨著技術創(chuàng)新方面投入不斷加大，如何進行創(chuàng)新資源合理配置成為成本控制的關鍵所在。由于企業(yè)資源投入有限，而成本管理涉及價值增值和行為控制兩方面內容，通過合理的成本控制和管理手段，再結合技術創(chuàng)新成本的特殊屬性，能有效利用資源，避免浪費。
（3）能夠加速技術創(chuàng)新成果的轉化
企業(yè)管理水平的高低決定了其技術創(chuàng)新績效的好壞。若加大技術創(chuàng)新的某項作業(yè)成本，能夠增進利潤，則企業(yè)應適當增加該項作業(yè)成本，以促進創(chuàng)新成果實現(xiàn)；相反，若雖控制了技術創(chuàng)新某項作業(yè)費用，但同時造成未來利潤水平下降，且技術創(chuàng)新的損失遠遠高于創(chuàng)新作業(yè)成本的減少，則不應進行該項作業(yè)費用的調整，應通過其他方面成本控制以推進技術創(chuàng)新發(fā)展。
根據(jù)波特的競爭戰(zhàn)略理論，企業(yè)的技術創(chuàng)新和成本管理更突出的體現(xiàn)在成本領先戰(zhàn)略和差異化戰(zhàn)略上。二者對企業(yè)技術創(chuàng)新成本管理方面有很大促進作用。管理策略上，技術創(chuàng)新可以改進產品結構和生產工藝，從源頭上降低材料損耗，有效控制產品全生命周期成本；而成本控制約束著技術創(chuàng)新發(fā)展，通過技術創(chuàng)新成本的良好控制，避免創(chuàng)新成本膨脹，投資超限而造成創(chuàng)新失敗。這就要求企業(yè)管理者對企業(yè)內外部環(huán)境深入分析，保證產品具有差異化的同時又能將成本控制在能力范圍以內，通過增強企業(yè)核心競爭力進而發(fā)揮優(yōu)勢。對于投入較大的項目的創(chuàng)新成本，提倡成本分擔的機制，即由企業(yè)、國家和社會進行合作研發(fā)；對具體創(chuàng)新項目而言，則通過技術性分析降低成本。總之，技術創(chuàng)新活動離不開成本控制，創(chuàng)新資源也需合理運用，從企業(yè)技術創(chuàng)新成本管理的角度出發(fā)，加大創(chuàng)新投入，企業(yè)才能取得長足發(fā)展。（作者單位：1.內蒙古財經大學會計學院；2.內蒙古財經大學會計學院）
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