
尤樹林 袁敏
為提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平,年前,江蘇省教育廳組織部分高校審計(jì)人員赴加拿大學(xué)習(xí)培訓(xùn)。審計(jì)人員聽取了專家教授的專題講座,實(shí)地考察了約克大學(xué)、滑鐵盧大學(xué)、多倫多大學(xué)、渥太華大學(xué)和女皇學(xué)院等,并與有關(guān)學(xué)校的審計(jì)、財(cái)務(wù)人員圍繞“高校審計(jì)與財(cái)務(wù)制度”進(jìn)行了座談。通過學(xué)習(xí)培訓(xùn),拓寬了審計(jì)人員的視野,豐富了知識。
一、加拿大高等教育發(fā)展情況
加拿大的高等教育分為大學(xué)和學(xué)院。大學(xué)是有權(quán)授予學(xué)位的院校,學(xué)院是對學(xué)生進(jìn)行職業(yè)或技術(shù)教育的??茖W(xué)校。加拿大有近百所高校,教育水平居世界前列。加拿大高等教育的特點(diǎn):一是教育管理以省為主。各省設(shè)立教育部,負(fù)責(zé)管理各類教育包括高等教育。聯(lián)邦政府對高教政策的影響主要是通過財(cái)政撥款和設(shè)立科研項(xiàng)目來施加影響。二是自主管理。每所大學(xué)都有自己的章程,大學(xué)章程作為大學(xué)的基本法,對大學(xué)的辦學(xué)宗旨、治理方式等都有明確規(guī)定,體現(xiàn)了大學(xué)自治的特征。三是保障學(xué)術(shù)自由。學(xué)術(shù)活動不受任何外界壓力或經(jīng)濟(jì)利益的影響,學(xué)生有學(xué)習(xí)的自主權(quán)。教師的教學(xué)研究不受外界干擾,同時(shí)也要求承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。
二、加拿大高校內(nèi)部審計(jì)工作開展情況
加拿大內(nèi)部審計(jì)協(xié)會對內(nèi)部審計(jì)的定義是:內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立的、客觀的審核和咨詢活動,旨在增加價(jià)值并改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)作。它通過提供系統(tǒng)的、自律的評估,改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程,幫助機(jī)構(gòu)達(dá)到目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)活動需要對機(jī)構(gòu)的治理、運(yùn)作和信息系統(tǒng)的適當(dāng)性、有效性進(jìn)行評估,包括:①財(cái)務(wù)和日常信息的可信性和完整性;②日常工作的有效性和高效性;③資產(chǎn)的安全措施;④遵守法律、法規(guī)和合同情況。
在此指導(dǎo)下,加拿大高校十分重視內(nèi)部審計(jì),具有較完備的內(nèi)部審計(jì)制度體系,以保證組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)為出發(fā)點(diǎn),以風(fēng)險(xiǎn)評估為導(dǎo)向,適時(shí)開展各類審計(jì),審計(jì)過程中充分關(guān)注組織內(nèi)部控制的健全和有效性,審計(jì)結(jié)果公開、透明。
(一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員。加拿大多數(shù)高校設(shè)立了隸屬于審計(jì)委員會、獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)組織。審計(jì)委員會系校董事會的常設(shè)委員會,所有的成員必須來自于學(xué)校外部,不能是學(xué)校教師、雇員及學(xué)生,審計(jì)委員會主席和副主席必須是董事會成員,并且每年由董事會任命。作為一個(gè)專業(yè)組織,被任命的審計(jì)委員會成員都具有財(cái)務(wù)會計(jì)、法律、商業(yè)行政方面的專業(yè)知識及對審計(jì)方面的濃厚興趣。審計(jì)委員會成員每年至少會晤2次。
審計(jì)委員會的主要責(zé)任是保證學(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)告流程的合理性,內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)良好運(yùn)行,并且制訂合理的流程對學(xué)校的重要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、報(bào)告及控制。該委員會同時(shí)在外部審計(jì)者、管理層、內(nèi)部審計(jì)及董事會之間建立一個(gè)交流的平臺。
加拿大高校根據(jù)學(xué)校具體情況設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門,并從制度上保證審計(jì)的獨(dú)立性。一般設(shè)置3~4名全職工作人員,如女皇大學(xué)(3名)、瑞爾森大學(xué)(3名)、渥太華大學(xué)(4名)。審計(jì)部門人員最多的多倫多大學(xué)共有10名全職工作人員:1名主管、1名行政助理、2名審計(jì)經(jīng)理、5名高級審計(jì)師和1名高級投資審計(jì)師。
審計(jì)部門的工作通常向主管副校長辦公室及審計(jì)委員會匯報(bào),也有的大學(xué)是直接向校長和審計(jì)委員會匯報(bào)。
(二)審計(jì)項(xiàng)目的主要類型。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果,多數(shù)大學(xué)每年都會開展8~12項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目,主要包括如下審計(jì)事項(xiàng):
1.運(yùn)營評估(Operational Reviews )。確定風(fēng)險(xiǎn)是否像所預(yù)計(jì)的一樣,能減輕至可接受的程度以及在可控的范圍內(nèi),并確定審核程序可以有效且低成本運(yùn)作。監(jiān)督一個(gè)部門內(nèi)的諸多流程(如書店中的財(cái)務(wù)流程)或者一個(gè)流程能夠同時(shí)對諸多部門同時(shí)進(jìn)行管理(如管理諸多部門中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目)。
2.信息系統(tǒng)(Information Systems)評估。參與系統(tǒng)開發(fā)及方案制訂,尤其關(guān)注流程的改進(jìn)、數(shù)據(jù)傳遞、系統(tǒng)的執(zhí)行計(jì)劃及測試計(jì)劃。對應(yīng)用系統(tǒng)執(zhí)行前及執(zhí)行后的狀況進(jìn)行評估。對信息安全問題進(jìn)行評估。
3.遵循條件(Compliance)評估。通過評估并糾正程序,確保大學(xué)遵守國家法律及有關(guān)政策。
4.風(fēng)險(xiǎn)管理流程(Risk Management Processes)評估。對可能事件與可能情況進(jìn)行有效識別、評估、管理和控制。確保設(shè)有合理的流程(制度)來識別、報(bào)告、控制有形風(fēng)險(xiǎn),如對財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行的控制。對學(xué)校重大風(fēng)險(xiǎn)如法律索賠、環(huán)境問題、健康問題等進(jìn)行評估,協(xié)助風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)落實(shí)有關(guān)措施。
5.特殊要求(Special Request)評估。應(yīng)管理層要求對某一事件進(jìn)行調(diào)查或評估。對懷疑存在欺詐事件開展調(diào)查等。
(三)審計(jì)信息公開。學(xué)校的審計(jì)報(bào)告,無論是接受外部審計(jì)所出具的審計(jì)報(bào)告,還是學(xué)校內(nèi)審的審計(jì)報(bào)告,都公開透明,審計(jì)報(bào)告可供政府、公眾和捐贈者查看。
三、加拿大高校內(nèi)部審計(jì)給我們的啟示
加拿大高校內(nèi)部審計(jì)工作也給我們以啟迪。一是在內(nèi)部審計(jì)的定位上。加拿大內(nèi)部審計(jì)作為學(xué)校治理結(jié)構(gòu)的組成部分,“旨在增加價(jià)值并改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)作”,以保證組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)為出發(fā)點(diǎn)。同樣,我國高校內(nèi)部審計(jì)部門不能脫離學(xué)校改革發(fā)展的總目標(biāo),應(yīng)以促進(jìn)提高教學(xué)質(zhì)量和管理水平為出發(fā)點(diǎn),將審計(jì)工作與學(xué)校各經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)流程相結(jié)合,在發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能基礎(chǔ)上,還應(yīng)在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、決策咨詢等服務(wù)職能方面下功夫,促進(jìn)學(xué)校辦學(xué)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二是在審計(jì)項(xiàng)目的選擇上。由于加拿大高校財(cái)務(wù)管理總體比較規(guī)范,內(nèi)部審計(jì)對財(cái)務(wù)收支真實(shí)性和合法性評估較少,所以審計(jì)項(xiàng)目選擇更偏重“提供系統(tǒng)的、自律的方法評估和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的有效性”,即以風(fēng)險(xiǎn)評估為出發(fā)點(diǎn),以風(fēng)險(xiǎn)管理和完善內(nèi)部控制為落腳點(diǎn),這為內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型提供了借鑒。目前,高校內(nèi)部審計(jì)在查錯糾弊方面的任務(wù)依然很重,必須加強(qiáng)內(nèi)部控制,特別是提高財(cái)務(wù)監(jiān)督和會計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量,確保會計(jì)事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性和合法性,為審計(jì)轉(zhuǎn)型創(chuàng)造必要的條件。三是在審計(jì)結(jié)果公開上。加拿大高校對審計(jì)結(jié)果公開透明,促進(jìn)了審計(jì)結(jié)果的利用。我們可以借鑒國外的做法,適時(shí)提高審計(jì)結(jié)果公開程度,以加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的利用,當(dāng)然這對審計(jì)報(bào)告質(zhì)量也提出了更高的要求。四是在審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)上。加拿大高校審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)給我們留下了深刻的印象,值得我們在審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)中學(xué)習(xí)和借鑒。