一、預(yù)算管理理論
1.1預(yù)算管理歷程
據(jù)有關(guān)文獻(xiàn)記載，預(yù)算最早開始于 18 世紀(jì)的英國，19 世紀(jì) 60 年代以后，隨著我國民族工業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展，預(yù)算管理的做法被廣泛地用之于企業(yè)。從最初的生產(chǎn)技術(shù)財(cái)務(wù)計(jì)劃算起，預(yù)算管理至今已經(jīng)歷了三個(gè)階段。
（1）生產(chǎn)技術(shù)財(cái)務(wù)計(jì)劃管理階段。生產(chǎn)技術(shù)財(cái)務(wù)計(jì)劃階段的核心是生產(chǎn)計(jì)劃。技術(shù)計(jì)劃是對生產(chǎn)計(jì)劃的保證，而財(cái)務(wù)計(jì)劃是生產(chǎn)計(jì)劃的附屬品，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)雖然積累了許多寶貴的管理經(jīng)驗(yàn)，但是，由于生產(chǎn)經(jīng)營成果與人們沒有直接利害關(guān)系，因此各級管理人員及其員工成本效益觀念淡薄，生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在著較為嚴(yán)重的浪費(fèi)現(xiàn)象，經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)營效率低。
（2）目標(biāo)利潤—目標(biāo)成本管理階段。目標(biāo)利潤——目標(biāo)成本管理推動(dòng)了公司效益的提高，但還是一種比較粗放的預(yù)算管理方式，在具體實(shí)施過程中，企業(yè)注重的主要是總體的利潤指標(biāo)，而資金的使用效率、資產(chǎn)質(zhì)量等方面還沒有受到足夠的重視。隨著改革的深化，電力企業(yè)在總結(jié)以往經(jīng)驗(yàn)并學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國家同行管理經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上開始推行全面預(yù)算管理模式。
（3）全面預(yù)算管理階段。為了加強(qiáng)電力企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，提高企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造能力，電力行業(yè)全面預(yù)算管理逐步實(shí)施，進(jìn)一步提高了企業(yè)的經(jīng)營管理效率，使企業(yè)的預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)了粗放型向集約型的轉(zhuǎn)變。
1.2電廠經(jīng)營業(yè)務(wù)特征
政府和行政事業(yè)單位現(xiàn)行的預(yù)算管理是以單項(xiàng)、大金額的開支為主要管理對象，實(shí)施零基預(yù)算能夠很好地實(shí)現(xiàn)節(jié)約費(fèi)用，合理配置資金的目的；預(yù)算流程上側(cè)重預(yù)算控制。制造企業(yè)預(yù)算管理則是以多項(xiàng)、隨市場變化的采購為主要預(yù)算管理對象，采用概率預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算即可滿足要求。預(yù)算管理上側(cè)重預(yù)測。顯然，在預(yù)算管理上發(fā)電企業(yè)不同于政府部門和商業(yè)部門。
1.3電廠全面預(yù)算管理特點(diǎn)
（1）以成本控制為核心。不同行業(yè)全面預(yù)算管理的核心不同，根據(jù)“利潤-收入-成本”這一簡單原理不難看出，發(fā)電企業(yè)要增加利潤就必須控制成本和費(fèi)用。因此，一般情況下，發(fā)電企業(yè)全面預(yù)算管理是以成本控制為核心的。
（2）非財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)算同樣重要。非財(cái)務(wù)指標(biāo)是指不能用貨幣形式衡量的指標(biāo)。在發(fā)電企業(yè)中，主要是指發(fā)電的經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，如發(fā)電量、供電量、廠用電率、供電標(biāo)準(zhǔn)煤耗、綜合廠用電率等，有些指標(biāo)要進(jìn)行責(zé)任中心的分配，這些指標(biāo)直接反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，也非常重要。
二、全面預(yù)算管理框架
2.1基于戰(zhàn)略管理的全面預(yù)算體系。全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略與日常經(jīng)營的鏈接，是對未來的一種管理，它通過規(guī)劃未來的發(fā)展來指導(dǎo)現(xiàn)在的實(shí)踐，因而具有戰(zhàn)略性，科學(xué)的預(yù)算方案蘊(yùn)涵著企業(yè)管理的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營思想，是公司的整體“作戰(zhàn)”方案。目前蒲電公司采取基于戰(zhàn)略管理預(yù)算體系。
2.2預(yù)算體系應(yīng)避免的誤區(qū)或傾向。（1）避免過繁過細(xì)， 處理好集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系。（2）避免目標(biāo)不相容或目標(biāo)置換， 處理好靈活性和權(quán)威性的關(guān)系。（3）避免因循守舊， 處理好預(yù)算目標(biāo)高與低的關(guān)系。
2.3全面預(yù)算管理的原則：（1）效益優(yōu)先原則，實(shí)行總量平衡，進(jìn)行全面預(yù)算管理。（2）積極穩(wěn)健原則，確保以收定支，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。（3）權(quán)責(zé)對等原則，圍繞經(jīng)營戰(zhàn)略實(shí)施，確保切實(shí)可行。
三、全面預(yù)算管理措施
3.1全面預(yù)算的編制
（1）編制體系。在發(fā)電企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)中，總的預(yù)算編制吸收了零基預(yù)算的成本遞減思想和目標(biāo)管理的思想，在預(yù)算管理的預(yù)測階段充分體現(xiàn)概率預(yù)算和彈性預(yù)算的反映未來不確定性的優(yōu)點(diǎn)，在預(yù)算管理的協(xié)調(diào)階段以零基預(yù)算為主，編制階段按照滾動(dòng)預(yù)算和彈性預(yù)算進(jìn)行編制，控制階段和考核階段則體現(xiàn)零基預(yù)算的成本遞減功能。
3.2全面預(yù)算的控制
（1）預(yù)測。預(yù)測是全面預(yù)算管理的一個(gè)重要組成部分，預(yù)測的方式一般簡單分為預(yù)算執(zhí)行前的預(yù)測和預(yù)算執(zhí)行過程中的預(yù)，預(yù)算執(zhí)行過程中的預(yù)測通常采用一種或幾種預(yù)測模型，例如時(shí)間序列模型、相關(guān)分析模型等，根據(jù)前期執(zhí)行的情況以及趨勢進(jìn)行預(yù)測。 按預(yù)測對象的不同預(yù)測周期也不相同，如：季度財(cái)務(wù)預(yù)測、月度生產(chǎn)預(yù)測、每周的生產(chǎn)預(yù)測等。
（2）執(zhí)行控制。預(yù)算執(zhí)行控制包括權(quán)限劃分、資金監(jiān)控、預(yù)算仲裁三項(xiàng)功能。權(quán)限劃分是指設(shè)置預(yù)算執(zhí)行審批權(quán)限表，通過它來規(guī)范企業(yè)開支金額審批權(quán)限；資金監(jiān)控包括業(yè)務(wù)資金付款監(jiān)控、費(fèi)用支出付款監(jiān)控及收款監(jiān)控；而預(yù)算仲裁是指當(dāng)各預(yù)算責(zé)任中心之間發(fā)生利益沖突而導(dǎo)致經(jīng)營業(yè)務(wù)無法正常運(yùn)行時(shí)，首先應(yīng)由各預(yù)算部門經(jīng)理進(jìn)行協(xié)調(diào)，協(xié)調(diào)無效時(shí)，報(bào)預(yù)算委員會(huì)主任仲裁，或由預(yù)算委員會(huì)主任提議交預(yù)算委員會(huì)仲裁。
（3）調(diào)整控制。在預(yù)算執(zhí)行過程中，由于主客觀情況的發(fā)展變化，要保證預(yù)算的科學(xué)性、嚴(yán)肅性和可操作性，對預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整是必要的。
（4）反饋控制。為保證預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，在預(yù)算執(zhí)行過程中各級預(yù)算單位應(yīng)定期召開預(yù)算例會(huì)，對照預(yù)算指標(biāo)及時(shí)總結(jié)預(yù)算執(zhí)行情況、計(jì)算差異、分析原因、提出改進(jìn)措施。
3.3全面預(yù)算的分析考核
預(yù)算的查詢主要是按照用戶輸入的查詢條件，查詢出預(yù)算的具體內(nèi)容。而預(yù)算的統(tǒng)計(jì)主要是對預(yù)算分階段完成情況采用對比分析、標(biāo)準(zhǔn)分析、結(jié)構(gòu)分析等方法，系統(tǒng)地分析和評價(jià)企業(yè)過去現(xiàn)在的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況，其目的是了解過去、評價(jià)現(xiàn)在、預(yù)測未來，輔助管理者做出合理的決策。
四、全面預(yù)算管理未來展望
公司自推行全面預(yù)算管理工作以來，在完成董事會(huì)核定的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)與技術(shù)指標(biāo)中指標(biāo)發(fā)揮了重大的作用，在新的電力市場形勢下，實(shí)施以成本為起點(diǎn)的全面預(yù)算管理模式，其思路便是摒棄以前相對粗放的預(yù)算值的沿襲，以行業(yè)內(nèi)最好的可控成本指標(biāo)來進(jìn)行預(yù)算管理，這種模式的實(shí)施，將有助于企業(yè)在新一輪的競價(jià)占上網(wǎng)，享有成本領(lǐng)先優(yōu)勢，增加討價(jià)還價(jià)的能力。
