隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅已經(jīng)不能滿足我國經(jīng)濟發(fā)展的需求，這就必須對增值稅進行改革，從而有效地提高企業(yè)在市場的積極性，促進我國國民經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，下面就增值稅改革對企業(yè)稅收和賬務(wù)的影響進行分析。
1、增值稅改革的重要意義
在以往的生產(chǎn)型模式下，由于固定資產(chǎn)不能抵扣增值稅，這就導致納稅人會轉(zhuǎn)移稅金，最終轉(zhuǎn)移到商品上，從而提高商品的價格，導致商品價格與實際成本存在很大的差距，增值稅是一種價外稅，其繳納的稅額是不銷售價格影響的，而生產(chǎn)型增值稅很顯然違背了增值稅的本質(zhì)，破壞了正常的銷售機制。增值稅改革后，商品的最終價格只是商品在加工、生產(chǎn)、銷售各個環(huán)節(jié)中的價值總和，其稅負會隨著商品銷售價格的改變而改變，這樣就能保證商品價格不被抬高。在生產(chǎn)模式下，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新科技產(chǎn)業(yè)的征收都比較高，極大的增加了企業(yè)的稅負，降低了企業(yè)的生產(chǎn)積極性。對企業(yè)來說，能源、建筑、環(huán)境等產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)需要投入很大的資金，而高資金的投入意味著需要繳納更高的稅負，這就會對企業(yè)的快速發(fā)展造成影響。增值稅改革后，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的稅負允許抵扣，企業(yè)的稅負明顯降低了，這就為企業(yè)的發(fā)展提供了動力。
2、增值稅改革對企業(yè)稅收的影響
增值稅改革后，允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額，這就減少了增值稅的稅基，降低了企業(yè)的增值稅稅負。下面通過例子分析增值稅改革對企業(yè)稅收的影響。某企業(yè)為擴大生產(chǎn)規(guī)模，新購買一個10萬元的機器設(shè)備，此時企業(yè)需要交納的增值稅為1.17萬元，假設(shè)該機器設(shè)備正常運行10年，其凈殘值預(yù)計為0，采用平均年限法進行計堤折舊，可以算出所得稅率為25%。增值稅改革前，固定資產(chǎn)不能使用銷項稅額抵扣，從某個角度上看，該機器設(shè)備的價值為11.7萬元，按照設(shè)備正常運行10年進行計堤折舊，該機器設(shè)備每年折舊費為1.17萬元，企業(yè)付出該費用后，每年就會降低一部分利潤。同時企業(yè)采用該機器設(shè)備進行產(chǎn)品生產(chǎn)時，設(shè)備的購買價值會轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中，產(chǎn)品在銷售過程中還會產(chǎn)生新的增值稅。增值稅改革后，企業(yè)購入新設(shè)備的增值稅可以用進項稅額抵扣，企業(yè)增加的10萬元固定資產(chǎn)不需要單獨繳納稅額，該機器設(shè)備的正常運行時間為10年，每年折舊費用為1萬元，則企業(yè)每年所得稅僅為0.25萬元，由于企業(yè)在購買設(shè)備時進行被進項稅抵扣，這不需要再繳納增值稅。由此可見，增值稅改革后，避免了企業(yè)重復計征的現(xiàn)象，企業(yè)在增值稅稅收方面會減少，而所得稅稅收會相對增加一部分。
3、增值稅改革對企業(yè)賬務(wù)的影響
3.1增值稅改革對企業(yè)會計核算的影響。增值稅改革后，對企業(yè)的財務(wù)帶來很大的影響，特別是在企業(yè)固定資產(chǎn)會計核算方面，其計量方式和增值稅繳納方法發(fā)生了極大的改變，因此，企業(yè)要及時做出合理的調(diào)整，從而適應(yīng)增值稅改革后的稅收規(guī)則。增值稅改革后，企業(yè)的固定資產(chǎn)核算方式發(fā)生了改變，由于固定資產(chǎn)折舊后，增值稅和所得稅會對企業(yè)的利潤造成影響，這就影響到企業(yè)的現(xiàn)金流量、財務(wù)情況。增值稅改革后，增加了增值稅抵扣范圍，新增
加固定的資產(chǎn)的進項稅額可以通過銷項稅抵扣，在進行會計核算時，需要加入這一項，會計科目下有應(yīng)交稅費，其下屬科目需要增加抵扣固定資產(chǎn)，同時還需要增加新增進項稅額、轉(zhuǎn)出進項稅額、抵扣進項稅額等各項明細。
3.2增值稅改革對企業(yè)財務(wù)報表的影響。
增值稅改革對企業(yè)的現(xiàn)金流量表、企業(yè)負債表、利潤表等造成很大的影響，下面結(jié)合例
子分析增值稅對企業(yè)財務(wù)報表的影響。某企業(yè)為擴大生產(chǎn)規(guī)模，新購買了一個臺價值80萬元的機器設(shè)備，該設(shè)備在購買過程中產(chǎn)生了增值稅，其進項稅額為13.5萬元，架設(shè)該機器設(shè)備正常運行年限為10年，其凈殘值為0，采用平均年限法計堤折舊，得出該機器設(shè)備的所得稅率為25%。增值稅改革前，企業(yè)在購買該機器設(shè)備時，不能進行抵扣，企業(yè)購入該設(shè)備后，該設(shè)備的實際價值為93.5萬元，在正常使用年限中，計堤折舊為9.35萬元，該企業(yè)每年少的利潤為9.35萬元，而所得稅少繳納2.34萬元，折算成現(xiàn)金為14.378萬元，同時該設(shè)備每年需要重復計征。增值稅改革后，機器設(shè)備產(chǎn)生的進項稅額能用銷項稅額抵扣，設(shè)備固定資產(chǎn)80萬元，按10年進行折舊計算，每年為8萬元，企業(yè)所得稅可以少繳納1.35萬元，根據(jù)系數(shù)折現(xiàn)，其價值大約為12萬元，同時在當前環(huán)境下，企業(yè)還能減少0.4萬元教育費及0.95萬元城建稅。對企業(yè)資產(chǎn)負債表進行分析，增值稅改革前，企業(yè)購入該設(shè)備
的銷項稅額為14萬元，企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為1.4萬元，則愜意繳納稅費價值為15.4萬元，增值稅改革后，使用銷項稅額抵扣，增值稅僅為0.44萬元。由此可見，增值稅改革后，企業(yè)資產(chǎn)負債明顯減少，不僅不會對企業(yè)的凈資產(chǎn)造成影響，還能在節(jié)省成本的基礎(chǔ)上，大幅度提高企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)能力。同時對企業(yè)利潤表進行分析，改革后，企業(yè)能少繳納1.35萬元稅額，其計堤折舊也減少了1.35萬元，這就相當于企業(yè)增加了2.7萬元利潤，出去0.6萬元所得稅，企業(yè)還可以增加2.1萬元利潤。
4、總結(jié)
增值稅的改革，對企業(yè)的稅收、賬務(wù)產(chǎn)生了極大的影響，從總體上看，該影響利大于弊，增值稅改革降低了企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費，提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益，增加了企業(yè)的生產(chǎn)利潤，從而極大的提高了企業(yè)活力，促進了企業(yè)發(fā)展。
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作者簡介：孫會琴（1971.4-），女，陜西省韓城人，會計師，大學本科學歷，會計學專業(yè)，現(xiàn)就職于陜西華商傳媒集團有限責任公司財務(wù)部。
