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增值稅改革對企業(yè)稅收和賬務(wù)的影響探討

隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展,生產(chǎn)型增值稅已經(jīng)不能滿足我國經(jīng)濟發(fā)展的需求,這就必須對增值稅進行改革,從而有效地提高企業(yè)在市場的積極性,促進我國國民經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展,下面就增值稅改革對企業(yè)稅收和賬務(wù)的影響進行分析。

1、增值稅改革的重要意義

在以往的生產(chǎn)型模式下,由于固定資產(chǎn)不能抵扣增值稅,這就導致納稅人會轉(zhuǎn)移稅金,最終轉(zhuǎn)移到商品上,從而提高商品的價格,導致商品價格與實際成本存在很大的差距,增值稅是一種價外稅,其繳納的稅額是不銷售價格影響的,而生產(chǎn)型增值稅很顯然違背了增值稅的本質(zhì),破壞了正常的銷售機制。增值稅改革后,商品的最終價格只是商品在加工、生產(chǎn)、銷售各個環(huán)節(jié)中的價值總和,其稅負會隨著商品銷售價格的改變而改變,這樣就能保證商品價格不被抬高。在生產(chǎn)模式下,基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新科技產(chǎn)業(yè)的征收都比較高,極大的增加了企業(yè)的稅負,降低了企業(yè)的生產(chǎn)積極性。對企業(yè)來說,能源、建筑、環(huán)境等產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)需要投入很大的資金,而高資金的投入意味著需要繳納更高的稅負,這就會對企業(yè)的快速發(fā)展造成影響。增值稅改革后,基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的稅負允許抵扣,企業(yè)的稅負明顯降低了,這就為企業(yè)的發(fā)展提供了動力。

2、增值稅改革對企業(yè)稅收的影響

增值稅改革后,允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額,這就減少了增值稅的稅基,降低了企業(yè)的增值稅稅負。下面通過例子分析增值稅改革對企業(yè)稅收的影響。某企業(yè)為擴大生產(chǎn)規(guī)模,新購買一個10萬元的機器設(shè)備,此時企業(yè)需要交納的增值稅為1.17萬元,假設(shè)該機器設(shè)備正常運行10年,其凈殘值預(yù)計為0,采用平均年限法進行計堤折舊,可以算出所得稅率為25%。增值稅改革前,固定資產(chǎn)不能使用銷項稅額抵扣,從某個角度上看,該機器設(shè)備的價值為11.7萬元,按照設(shè)備正常運行10年進行計堤折舊,該機器設(shè)備每年折舊費為1.17萬元,企業(yè)付出該費用后,每年就會降低一部分利潤。同時企業(yè)采用該機器設(shè)備進行產(chǎn)品生產(chǎn)時,設(shè)備的購買價值會轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中,產(chǎn)品在銷售過程中還會產(chǎn)生新的增值稅。增值稅改革后,企業(yè)購入新設(shè)備的增值稅可以用進項稅額抵扣,企業(yè)增加的10萬元固定資產(chǎn)不需要單獨繳納稅額,該機器設(shè)備的正常運行時間為10年,每年折舊費用為1萬元,則企業(yè)每年所得稅僅為0.25萬元,由于企業(yè)在購買設(shè)備時進行被進項稅抵扣,這不需要再繳納增值稅。由此可見,增值稅改革后,避免了企業(yè)重復計征的現(xiàn)象,企業(yè)在增值稅稅收方面會減少,而所得稅稅收會相對增加一部分。

3、增值稅改革對企業(yè)賬務(wù)的影響

3.1增值稅改革對企業(yè)會計核算的影響。增值稅改革后,對企業(yè)的財務(wù)帶來很大的影響,特別是在企業(yè)固定資產(chǎn)會計核算方面,其計量方式和增值稅繳納方法發(fā)生了極大的改變,因此,企業(yè)要及時做出合理的調(diào)整,從而適應(yīng)增值稅改革后的稅收規(guī)則。增值稅改革后,企業(yè)的固定資產(chǎn)核算方式發(fā)生了改變,由于固定資產(chǎn)折舊后,增值稅和所得稅會對企業(yè)的利潤造成影響,這就影響到企業(yè)的現(xiàn)金流量、財務(wù)情況。增值稅改革后,增加了增值稅抵扣范圍,新增

加固定的資產(chǎn)的進項稅額可以通過銷項稅抵扣,在進行會計核算時,需要加入這一項,會計科目下有應(yīng)交稅費,其下屬科目需要增加抵扣固定資產(chǎn),同時還需要增加新增進項稅額、轉(zhuǎn)出進項稅額、抵扣進項稅額等各項明細。

3.2增值稅改革對企業(yè)財務(wù)報表的影響。

增值稅改革對企業(yè)的現(xiàn)金流量表、企業(yè)負債表、利潤表等造成很大的影響,下面結(jié)合例

子分析增值稅對企業(yè)財務(wù)報表的影響。某企業(yè)為擴大生產(chǎn)規(guī)模,新購買了一個臺價值80萬元的機器設(shè)備,該設(shè)備在購買過程中產(chǎn)生了增值稅,其進項稅額為13.5萬元,架設(shè)該機器設(shè)備正常運行年限為10年,其凈殘值為0,采用平均年限法計堤折舊,得出該機器設(shè)備的所得稅率為25%。增值稅改革前,企業(yè)在購買該機器設(shè)備時,不能進行抵扣,企業(yè)購入該設(shè)備后,該設(shè)備的實際價值為93.5萬元,在正常使用年限中,計堤折舊為9.35萬元,該企業(yè)每年少的利潤為9.35萬元,而所得稅少繳納2.34萬元,折算成現(xiàn)金為14.378萬元,同時該設(shè)備每年需要重復計征。增值稅改革后,機器設(shè)備產(chǎn)生的進項稅額能用銷項稅額抵扣,設(shè)備固定資產(chǎn)80萬元,按10年進行折舊計算,每年為8萬元,企業(yè)所得稅可以少繳納1.35萬元,根據(jù)系數(shù)折現(xiàn),其價值大約為12萬元,同時在當前環(huán)境下,企業(yè)還能減少0.4萬元教育費及0.95萬元城建稅。對企業(yè)資產(chǎn)負債表進行分析,增值稅改革前,企業(yè)購入該設(shè)備

的銷項稅額為14萬元,企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為1.4萬元,則愜意繳納稅費價值為15.4萬元,增值稅改革后,使用銷項稅額抵扣,增值稅僅為0.44萬元。由此可見,增值稅改革后,企業(yè)資產(chǎn)負債明顯減少,不僅不會對企業(yè)的凈資產(chǎn)造成影響,還能在節(jié)省成本的基礎(chǔ)上,大幅度提高企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)能力。同時對企業(yè)利潤表進行分析,改革后,企業(yè)能少繳納1.35萬元稅額,其計堤折舊也減少了1.35萬元,這就相當于企業(yè)增加了2.7萬元利潤,出去0.6萬元所得稅,企業(yè)還可以增加2.1萬元利潤。

4、總結(jié)

增值稅的改革,對企業(yè)的稅收、賬務(wù)產(chǎn)生了極大的影響,從總體上看,該影響利大于弊,增值稅改革降低了企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費,提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益,增加了企業(yè)的生產(chǎn)利潤,從而極大的提高了企業(yè)活力,促進了企業(yè)發(fā)展。

參考文獻:

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作者簡介:孫會琴(1971.4-),女,陜西省韓城人,會計師,大學本科學歷,會計學專業(yè),現(xiàn)就職于陜西華商傳媒集團有限責任公司財務(wù)部。

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