水利工程財(cái)務(wù)管理具有很強(qiáng)的綜合性，貫穿于工程項(xiàng)目管理的全過程，要完成艱巨的水利建設(shè)任務(wù)，規(guī)范管理、合理使用建設(shè)資金事關(guān)大局。筆者結(jié)合近年來諸暨市公益性水利工程各類稽察和審計(jì)情況，對公益性水利工程財(cái)務(wù)管理問題進(jìn)行探討。
一、水利工程財(cái)務(wù)管理常見的問題
1.財(cái)務(wù)人員方面（1）工程財(cái)務(wù)人員配備不足。近年來，政府部門加大了對水利部門的投入，但財(cái)務(wù)人員的數(shù)量及質(zhì)量并沒有隨著投入的增長而提升，尤其隨著浙江省“五水共治”決策部署，地方水利局一年就要開工好幾十個(gè)甚至上百個(gè)水利基建項(xiàng)目，會(huì)計(jì)核算工作量大，由于財(cái)務(wù)人員配備不足，基層財(cái)務(wù)人員兼職已成常態(tài),有時(shí)甚至需要一人同時(shí)兼顧幾個(gè)或十幾個(gè)工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算，造成對工程會(huì)計(jì)核算不及時(shí)或不合理，不能為工程管理提供及時(shí)有效的會(huì)計(jì)信息。（2）工程財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)不高。建設(shè)單位會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)相對較低，僅僅能夠進(jìn)行簡單的記賬處理和各種報(bào)銷工作，對工程的概預(yù)算知識(shí)和工程的基本概況缺乏了解，對于財(cái)務(wù)分析和成本控制、核算方面的管理相對缺失。一些水利工程財(cái)務(wù)人員為臨時(shí)借用或兼職，有的甚至未經(jīng)專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，無證上崗，這種現(xiàn)象在街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級的水利工程管理中較為嚴(yán)重。
2.會(huì)計(jì)核算方面（1）會(huì)計(jì)科目設(shè)置不科學(xué)。未按《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》要求設(shè)置賬簿、使用會(huì)計(jì)科目，而是執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》；或雖按《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》設(shè)置了會(huì)計(jì)科目，但未以單項(xiàng)工程設(shè)置明細(xì)科目，如只設(shè)置了“建安投資”一級科目，在“建安投資”下未按該項(xiàng)目的單項(xiàng)工程設(shè)置二級或三級科目，導(dǎo)致單項(xiàng)工程的成本無法核算或數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。（2）會(huì)計(jì)核算不合理。工程進(jìn)度款不及時(shí)結(jié)算或結(jié)算支付后，長期掛往來賬，掛“預(yù)付賬款”或“預(yù)付設(shè)備款”，待工程竣工決算審計(jì)后才列入“建安投資”或“設(shè)備投資”；或是“建安投資”按實(shí)付制原則記賬，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則記賬，以致賬面不能全面、適時(shí)地反映投資完成情況；有些是賬務(wù)處理不嚴(yán)謹(jǐn)，如銀行存款利息用于沖減“建設(shè)管理費(fèi)”或作為“基建收入”“其他收入”“應(yīng)交基建收入”直接作為“撥款收入”等。（3）會(huì)計(jì)核算與水利項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容相分離。會(huì)計(jì)核算與工程實(shí)際相脫離，未按該項(xiàng)目批準(zhǔn)的概算口徑設(shè)置科目進(jìn)行核算，造成會(huì)計(jì)核算與水利項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容不一致，費(fèi)用與支出不能對號入座，難以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，影響了工程成本核算的準(zhǔn)確性和有效性，對工程成本核算的管理和控制產(chǎn)生不利的影響，而且對今后編制竣工財(cái)務(wù)決算也造成很大難度。
3.財(cái)務(wù)控制不健全建設(shè)單位內(nèi)部控制制度不健全，制訂的管理制度和辦法可操作性不強(qiáng)，甚至形同虛設(shè)。有些單位財(cái)務(wù)管理職責(zé)不明確，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位責(zé)任不清、混崗現(xiàn)象嚴(yán)重，不能夠形成可控的內(nèi)部牽制。因建設(shè)單位執(zhí)行內(nèi)部控制不嚴(yán)，人為因素干擾大，易出現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)的現(xiàn)象。
4.資金管理不規(guī)范（1）違反規(guī)定使用建設(shè)資金建設(shè)資金的使用管理與工程的建設(shè)管理控制脫節(jié)，違規(guī)使用建設(shè)資金，主要表現(xiàn)在：不按批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)所確定的工程建設(shè)規(guī)模和內(nèi)容使用建設(shè)資金，項(xiàng)目內(nèi)單項(xiàng)工程建設(shè)超概算；擠占項(xiàng)目建設(shè)成本，多列建設(shè)成本或?qū)⑴c工程無關(guān)的支出在工程成本中列支；不按批準(zhǔn)的實(shí)施方案進(jìn)行工程建設(shè)，改變建設(shè)內(nèi)容和建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)；等等。（2）違反程序辦理工程價(jià)款結(jié)算建設(shè)單位在工程結(jié)算、工程款的支付等諸多環(huán)節(jié)上把關(guān)不嚴(yán)，違規(guī)辦理工程款結(jié)算，主要表現(xiàn)在：履約保證金或履約保函未按照約定，在簽訂合同前交納；工程合同未簽訂，提前支付預(yù)付款；或是合同未約定，違約支付預(yù)付款；未取得施工單位的預(yù)付款保函而支付預(yù)付款；實(shí)際預(yù)付工程款超出合同約定的金額或比例；未按合同約定在工程進(jìn)度款結(jié)算時(shí)扣付預(yù)付工程款，或未在合同規(guī)定的時(shí)間內(nèi)扣回；工程價(jià)款結(jié)算手續(xù)不完備、資料不齊全，質(zhì)量保證金未按規(guī)定比例扣留等等。（3）征地拆遷等政策處理費(fèi)控制不嚴(yán)一些工程未與當(dāng)?shù)卣炗喺咛幚戆墒褂脜f(xié)議，先行支付各類補(bǔ)償補(bǔ)助費(fèi)，或未按協(xié)議約定的內(nèi)容進(jìn)行支付。一些大中型水庫工程的建設(shè)征地和移民安置的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和補(bǔ)償范圍的變化較大，除了有些政策性因素和不可預(yù)見的因素外，大多是由于建設(shè)單位在實(shí)施過程中對概算總量控制不嚴(yán)，對移民安置規(guī)劃的嚴(yán)肅性缺乏認(rèn)識(shí)，存在較大的盲目性和隨意性，致使移民補(bǔ)償概算調(diào)整隨意，超概嚴(yán)重，資金難以有效調(diào)控。
5.地方配套資金未能及時(shí)足額到位一些地方財(cái)政部門對于水利工程的專項(xiàng)資金，往往是先將省以上財(cái)政補(bǔ)助資金撥到建設(shè)單位，而市（縣）級地方自籌資金卻不能同比例落實(shí)到位。尤其是街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級的配套資金，能做到按計(jì)劃及時(shí)、足額到位的少之又少。由于工程建設(shè)資金不足，導(dǎo)致工期拖延、拖欠施工單位工程款的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，甚至部分工程無法按期完成或不能按批復(fù)的初步設(shè)計(jì)所規(guī)定的內(nèi)容完成，影響了工程竣工驗(yàn)收和整體效益的正常發(fā)揮。
6.竣工財(cái)務(wù)決算手續(xù)滯后竣工決算得不到高度的重視, 普遍存在項(xiàng)目竣工決算滯后的問題, 極大影響了項(xiàng)目的交付使用、資產(chǎn)核算和后續(xù)管理無法及時(shí)辦理工程項(xiàng)目的竣工財(cái)務(wù)決算。有些項(xiàng)目甚至根本不編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，未辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)直接交付工程運(yùn)行管理部門使用。這不僅給水利工程的效益分析帶來了一定的困擾,也影響了相關(guān)部門對國有資產(chǎn)的管理和控制。
二、對策建議
水利工程建設(shè)是公益性為主的事業(yè)，以公共財(cái)政投資為主體。工程財(cái)務(wù)管理中小的違規(guī)、失誤都容易給國家造成比較大的損失。為進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)公益性水利工程財(cái)務(wù)管理，保證資金合理、有效使用，針對目前公益性水利工程財(cái)務(wù)管理中存在的問題，筆者建議如下：
1.提升財(cái)務(wù)管理人員的整體素質(zhì)工程財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)在較大程度上就決定了工程財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量高低，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，對提升水利工程財(cái)務(wù)管理的水平尤為重要。一是建設(shè)單位應(yīng)結(jié)合水利工程項(xiàng)目的特點(diǎn)進(jìn)行有針對性的財(cái)務(wù)管理培訓(xùn)。工程財(cái)務(wù)人員在掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)全面了解工程狀況、建設(shè)流程，熟悉工程概預(yù)算知識(shí)，并在此基礎(chǔ)上準(zhǔn)確地設(shè)置賬套，從而對工程項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)合理的核算。二是財(cái)務(wù)人員要與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)對現(xiàn)行法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，增加和提高對政策、制度的理解和執(zhí)行水平，提高依法、依規(guī)辦事的能力。三是單位要通過制度約束加強(qiáng)廉政建設(shè)，警鐘長鳴，防微杜漸，教育財(cái)務(wù)管理人員嚴(yán)以律己。四是財(cái)務(wù)人員要樹立工作責(zé)任意識(shí)，把財(cái)務(wù)管理工作視為一種責(zé)任，這既是對工作負(fù)責(zé)也是保護(hù)自己。
2.健全財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)單位在嚴(yán)格貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)法》《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》《水利基本建設(shè)資金管理辦法》等規(guī)定的基礎(chǔ)上，還需制定一系列的規(guī)定、程序約束管理人員。具體從以下幾個(gè)方面著手：一是根據(jù)不同類型的水利工程建設(shè)項(xiàng)目，結(jié)合本單位工作的實(shí)際特點(diǎn)，制定出對應(yīng)的可操作性強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理制度，并注重規(guī)章制度的有效執(zhí)行；二是要以資金管理為抓手，建立資金使用制度，強(qiáng)化資金管理，切實(shí)規(guī)范資金申請、撥付、使用、核算，確保資金的安全和高效；三是強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)和和崗位制約，要從劃分職責(zé)等內(nèi)部控制的程序著手，并在崗位、機(jī)構(gòu)設(shè)置上和工作程序中均要考慮相互牽制、相互制約，避免一人負(fù)責(zé)兩種不相容的工作內(nèi)容；四是要重視預(yù)算管理、收入管理、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)分析等制度，明確和細(xì)化財(cái)務(wù)管理中的重要程序，規(guī)范財(cái)務(wù)科目分類，以保障財(cái)務(wù)管理工作的正常運(yùn)作。
3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)審批制度資金的支付管理是其財(cái)務(wù)管理的重中之重。工程資金的每筆開支都必須嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和審批范圍予以核報(bào)。（1）工程款審批支付的依據(jù)和程序。依據(jù)：基本建設(shè)投資計(jì)劃、預(yù)算、用款計(jì)劃、工程施工合同、工程價(jià)款結(jié)算單等。審批程序：承包商提出結(jié)算申請（工程進(jìn)度款需附工程款支付申請表、完成工程量清單）寅監(jiān)理單位審查寅跟蹤審計(jì)單位復(fù)核寅建設(shè)單位（工程技術(shù)、質(zhì)量監(jiān)督、財(cái)務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察）審核寅建設(shè)單位負(fù)責(zé)人審批寅財(cái)務(wù)部門辦理付款手續(xù)。（2）其他費(fèi)用性支出的審批依據(jù)和程序。依據(jù)：以節(jié)約為原則，依照國家的相關(guān)規(guī)定合理使用，將費(fèi)用盡可能控制在工程批準(zhǔn)的概算內(nèi)。審批程序：應(yīng)經(jīng)歷經(jīng)辦人寅財(cái)務(wù)寅分管領(lǐng)導(dǎo)寅單位負(fù)責(zé)人認(rèn)可并核準(zhǔn)聯(lián)簽的四個(gè)步驟，財(cái)務(wù)部門方可辦理報(bào)銷手續(xù)。如發(fā)現(xiàn)違規(guī)或不符合條約規(guī)定，或是相關(guān)手續(xù)不完備等情況，財(cái)務(wù)部門有權(quán)力拒絕支付，避免違規(guī)支付或使用建設(shè)資金的現(xiàn)象發(fā)生。
4.嚴(yán)格成本管理成本管理也是財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重點(diǎn)，建設(shè)單位應(yīng)從成本管理入手，加強(qiáng)成本核算和成本節(jié)約意識(shí)。一是建設(shè)單位要圍繞每個(gè)水利工程，編制科學(xué)合理的成本管理方法，全面地對項(xiàng)目每一個(gè)環(huán)節(jié)做好事前成本預(yù)算、事中成本控制和事后成本決算。二是財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)對實(shí)際發(fā)生成本和預(yù)算成本的差異進(jìn)行進(jìn)一步的財(cái)務(wù)分析，找出差異產(chǎn)生的原因。一旦發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)與工程管理人員積極協(xié)調(diào)和溝通，共同妥善解決成本問題。三是實(shí)行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算原則，有利于全面適時(shí)把握水利工程的成本核算和投資盈虧情況。四是加強(qiáng)對參建各方的成本管理意識(shí)，通過合同管理，明確各方職責(zé)和義務(wù)，重點(diǎn)要杜絕施工單位不合理的變更簽證，建立可行的捆綁式的考核機(jī)制，并重點(diǎn)監(jiān)查獎(jiǎng)罰機(jī)制的運(yùn)作。
5.強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理理念建設(shè)單位要增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的責(zé)任感和使命感。一是單位領(lǐng)導(dǎo)干部要帶頭遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)管理的相關(guān)規(guī)定，以實(shí)際行動(dòng)支持財(cái)務(wù)工作，為財(cái)務(wù)管理工作創(chuàng)造一個(gè)自然、守法的環(huán)境。二是應(yīng)明確水利工程從立項(xiàng)寅設(shè)計(jì)寅招投標(biāo)寅施工寅監(jiān)理寅竣工驗(yàn)收寅交付使用的各個(gè)階段財(cái)務(wù)管理工作的具體任務(wù)，確保財(cái)務(wù)管理人員參與到工程招投標(biāo)、預(yù)算審查、合同簽訂和執(zhí)行、計(jì)劃管理、工程價(jià)款結(jié)算、工程驗(yàn)收、重大事項(xiàng)決策等工作中，履行好自己的職能，保證工程財(cái)務(wù)管理作用的有效發(fā)揮。三是理順建設(shè)單位財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與各職能機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)各職能崗位之間的關(guān)系，明確各自職責(zé)，加強(qiáng)相互合作和資源共享。四是各級水利行政主管部門和建設(shè)單位要積極主動(dòng)地向當(dāng)?shù)卣屯壺?cái)政部門匯報(bào)，反映水利工程的公益性、特殊性和重要性，努力爭取當(dāng)?shù)卣闹Ц逗屯壺?cái)政部門的理解，確保地方自籌資金按計(jì)劃及時(shí)足額到位。五是重視竣工決算工作。竣工決算是資產(chǎn)交付的依據(jù)，同時(shí)也是正確核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值的工具。工程建成后，按規(guī)定及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，組織實(shí)施項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，并及時(shí)上報(bào)主管部門和財(cái)政部門審批。
6.加大財(cái)務(wù)監(jiān)督力度建設(shè)單位應(yīng)通過內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督。（1）健全內(nèi)部審計(jì)體系，進(jìn)行有效和直接的監(jiān)督。建設(shè)單位應(yīng)建立貫穿于工程建設(shè)每一個(gè)階段的內(nèi)控監(jiān)管體系，從而能在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的漏洞并進(jìn)行處理。要保證水利工程內(nèi)部審計(jì)體系的獨(dú)立性，其他任何職能部門不可以對內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督工作加以干擾。與此同時(shí)，還要處理好各種利益的沖突，從而使內(nèi)審工作能夠得到健康的發(fā)展，將以往的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變成為包括事前、事中和事后的全方位、全過程監(jiān)督，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的參謀和監(jiān)督作用。（2）加強(qiáng)外部審計(jì)工作。建設(shè)單位應(yīng)主動(dòng)邀請審計(jì)、監(jiān)察、財(cái)政等有關(guān)部門對水利工程資金使用管理進(jìn)行審計(jì)、監(jiān)督和檢查。對于重點(diǎn)水利工程，地方審計(jì)部門最好每年安排一次年度審計(jì)。對于工程過程中某些重要的復(fù)雜的節(jié)點(diǎn)性工作，也可通過聘請社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對其進(jìn)行階段性的審計(jì)。通過審計(jì)檢查，把發(fā)現(xiàn)的問題查深、查透，并予以補(bǔ)救或糾正，對于苗頭性的問題要提出切實(shí)可行的預(yù)防措施。
