在科學(xué)技術(shù)廣泛應(yīng)用和市場競爭加劇的時代環(huán)境下，企業(yè)管理面臨著各種新的挑戰(zhàn)，對于電力企業(yè)而言也是如此，必須建立合理有效的成本核算管控體系。而在多年探索的經(jīng)驗上，作業(yè)成本法被視為有效的成本管理方法之一。本文就以作業(yè)成本法在電力企業(yè)成本核算中的應(yīng)用進(jìn)行探討。
1.電力企業(yè)成本管理現(xiàn)狀分析
1.1電力企業(yè)成本核算內(nèi)容和成本管理特征。電力企業(yè)按照計入成本對象的方式，可將電力企業(yè)成本核算內(nèi)容分為直接成本和間接成本，前者主要是指向電力工程項目完成為成本對象的各項直接支出；后者主要是指向工程項目準(zhǔn)備階段和組織階段發(fā)生的各類成本。電力企業(yè)成本管理特征：第一，對象單一，往往屬于投資大、耗時長的項目。第二，具有一次性，即步驟間不具有重復(fù)性，意味著電力企業(yè)的成本信息需要具體化。第三，具有綜合性，即電力企業(yè)成本管理是集資金、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等諸多因素于一身的集合體。第四，具有前瞻性，即預(yù)先估算和事前控制是電力企業(yè)有效規(guī)避風(fēng)險的方法。
1.2電力企業(yè)成本管理存在的問題。一是企業(yè)管理局面態(tài)勢粗放。諸如對管理的認(rèn)識上僅是基于對已經(jīng)發(fā)生的消耗進(jìn)行核算和分析，認(rèn)為成本管理屬于財務(wù)管理部門的職責(zé)，其他部門并不介入或介入程度很少。二是責(zé)任成本管理和全程成本管理基本流于形式。有的電力企業(yè)雖然成本管理制度化，但是落地實施化程度不高，嚴(yán)格的崗位責(zé)任并沒有在全員中形成；而有的電力企業(yè)僅僅重視施工過程費用，忽視前期準(zhǔn)備和后期結(jié)算費用的控制，也就是全程成本管理并沒有真正實施。三是內(nèi)部管理體系尚可優(yōu)化。一些電力企業(yè)對成本管理還是停留在對成本費用資料的收集、整理、計算的階段，并未進(jìn)行有效的事先預(yù)算等，意味著內(nèi)部管理體系還大有優(yōu)化的境地。
2.作業(yè)成本法基本理論分析
2.1作業(yè)成本法理論概述。作業(yè)成本法主要是將資源消耗的成本分?jǐn)偟阶鳂I(yè)中去，并將成本對象消耗的作業(yè)分?jǐn)偟礁鱾€對象中去。換言之，是對與企業(yè)項目相關(guān)聯(lián)的所有作業(yè)活動予以跟蹤，以便對作業(yè)流程和效率予以優(yōu)化和提升，對不增值作業(yè)和增值作業(yè)予以消除和改進(jìn)，從而實現(xiàn)電力企業(yè)成本管理的顯著提升。
由上可知，作業(yè)成本法涉及的概念主要是資源和作業(yè)，資源是電力企業(yè)為支持各項作業(yè)而消耗的各類成本，作業(yè)是電力企業(yè)為實現(xiàn)項目任務(wù)而消耗資源所進(jìn)行的各種活動，并基于作業(yè)成本與產(chǎn)品質(zhì)量關(guān)系分為支持水平作業(yè)、批次水平作業(yè)、產(chǎn)品水平作業(yè)和單位水平作業(yè)。
2.2作業(yè)成本法計算的基本步驟。首先，是作業(yè)的確定和歸集。對于電力企業(yè)的作業(yè)成本法的開展，最主要的是確立作業(yè)中心和成本庫，以便對具有本質(zhì)聯(lián)系的作業(yè)合并來減少作業(yè)數(shù)目過多所耗費的成本，通過作業(yè)中心的作業(yè)調(diào)整和最終確定，將各項作業(yè)所對應(yīng)消耗的資源歸集至成本庫中來便捷核算工作。其次，是資源的調(diào)整與歸集。此處資源調(diào)整主要指向間接費用調(diào)整并予以確定資源動因，再歸集成本庫成本。其中，間接費用是將各項間接產(chǎn)生的費用總額予以加總核算，而基于這樣的核算并不能使得各個作業(yè)成本得到恰當(dāng)合適反應(yīng)，故需要通過對資源的調(diào)整來確定間接費用的分配，為現(xiàn)場測量法和經(jīng)驗估計法確定資源動因打下基礎(chǔ)，繼而通過確定資源動因后對應(yīng)賦予動因量并將其分?jǐn)傊磷鳂I(yè)中心，至此成本庫成本歸集結(jié)束。最后，是核算作業(yè)成本。主要分為確定作業(yè)動因、確定作業(yè)動因量、計算成本動因率、計算作業(yè)成本四個部分。其中，作業(yè)成本計算公式是作業(yè)動因量與成本動因率的乘積。
3.作業(yè)成本法在電力企業(yè)中的應(yīng)用方法
3.1應(yīng)用作業(yè)成本法的可行性分析
一是電力企業(yè)將項目劃分或分解為可控的作業(yè)單元予以管控，能夠最大限度提升成本管理水平?；谧鳂I(yè)成本法的維度考量，在將電力企業(yè)項目形成分解結(jié)構(gòu)樹后，分解結(jié)構(gòu)樹的基本單位就是作業(yè)，這樣根據(jù)不同的層級范圍而對進(jìn)度、成本執(zhí)行予以及時管控和動態(tài)跟蹤。二是電力企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法，可以較為準(zhǔn)確地得到直接成本的反饋信息，從而更好地控制直接成本的有效控制。三是電力企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法，可以合理分配電力企業(yè)的成本歸屬。
3.2應(yīng)用作業(yè)成本法的模型構(gòu)建
作業(yè)成本法在電力企業(yè)的成本管理過程中的運作機(jī)制如下圖所示：
圖1 作業(yè)成本法在電力企業(yè)中的運作機(jī)制
結(jié)合電力企業(yè)實際情況進(jìn)行作業(yè)成本模型的構(gòu)建環(huán)節(jié)分為：作業(yè)庫體系的構(gòu)建、資源庫體系的構(gòu)建、成本對象的設(shè)計、成本動因的歸納、作業(yè)成本的計算。具體詳述如下：
第一環(huán)節(jié)，作業(yè)庫體系構(gòu)建。（1）作業(yè)庫信息的收集：可以通過業(yè)務(wù)流程分析法、組織機(jī)構(gòu)分析法、詢問采訪調(diào)查法展開電力企業(yè)作業(yè)庫的收集工作。（2）作業(yè)庫設(shè)計原則：可以遵循作業(yè)界定明晰原則、成本動因?qū)I(yè)原則、作業(yè)數(shù)量適中原則、作業(yè)效率較高原則、作業(yè)層級清楚原則、滿足管理需求原則進(jìn)行。（3）作業(yè)系統(tǒng)、作業(yè)中心和作業(yè)庫的構(gòu)建：作業(yè)系統(tǒng)如土建施工項目的作業(yè)系統(tǒng)可以分為裝載機(jī)循環(huán)、運輸汽車循環(huán)、推土機(jī)循環(huán)、振動碾循環(huán)予以展開設(shè)計；作業(yè)中心構(gòu)建主要是采取項目分解結(jié)構(gòu)和規(guī)范的編碼形式來將資源依照資源動因分配到作業(yè)單位上而歸集成作業(yè)中心；作業(yè)庫構(gòu)建是將業(yè)務(wù)劃分為作業(yè)、子流程和流程三個層次，而流程一般劃分為建筑工程、購置設(shè)備、安裝工程和支持服務(wù)四個流程，并將各個流程劃分為相應(yīng)的子流程，具體到電力企業(yè)方面，可以構(gòu)建支持服務(wù)類、設(shè)備購置類、工程建設(shè)類三個模塊。
第二環(huán)節(jié)，資源庫體系構(gòu)建。該體系構(gòu)建需要遵循動因一致原則、重要性原則、完整性原則、通用性原則予以進(jìn)行，并按照資源庫建立和資源庫與各級部門之間的映射表的兩個步驟展開，力求將ERP系統(tǒng)引入到電力企業(yè)成本核算系統(tǒng)之中，使得成本項目按照基建類、設(shè)備類和管理類實現(xiàn)資源庫體系的建立。
第三環(huán)節(jié)，成本對象設(shè)計。為了便于闡述，以電力企業(yè)的設(shè)備安裝項目為例。在遵循管理需求原則和數(shù)據(jù)可得原則之下，將成本對象分為關(guān)鍵設(shè)備（如35kV主變進(jìn)線柜、35kV分段隔離柜、35kV分段斷路器柜等）、分項設(shè)備（如35kV屋內(nèi)配電裝置、22kV屋內(nèi)配電裝置等）和設(shè)備系統(tǒng)（如主變壓器系統(tǒng)安裝、配電裝置安裝等）三個層次。
第四環(huán)節(jié)，成本動因歸納。主要分為資源動因歸納和作業(yè)動因歸納，其中資源動因又一般分為直接分?jǐn)偟降匠杀緦ο蠛蜁簳r分?jǐn)偟阶鳂I(yè)單位兩種類別。
第五環(huán)節(jié)，作業(yè)成本計算。作業(yè)成本計算思路如下圖所示：
4.結(jié)論
基于作業(yè)成本法的電力企業(yè)成本核算體系，可以將消耗的資源按作業(yè)單位予以分?jǐn)?，較好地實現(xiàn)了全過程、全方位的管理，為企業(yè)進(jìn)行成本核算提供了清晰的財務(wù)數(shù)據(jù)和會計信息。不過限于筆者知識儲備不多，該研究僅是作了粗淺論述，還需以后作深入和具體的研究。（作者單位：中電投新疆能源化工集團(tuán)哈密有限公司）
參考文獻(xiàn)：
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