榮 欣 陳金波
投資主體的公共性、涉及主體的混合性、服務對象的公益性是高校區(qū)別于營利性組織的標志，這就決定了在促進高校健康可持續(xù)發(fā)展、實現(xiàn)辦人民滿意高等教育目標中，提升內(nèi)部審計價值是推進現(xiàn)代大學制度建設的邏輯選擇。
一、高校內(nèi)部審計在現(xiàn)代大學制度建設中的價值
中央《關于全面深化改革若干重大問題的決定》強調(diào)，建設現(xiàn)代大學制度必須“完善學校內(nèi)部治理結構”，其中的一個重要邏輯就是提升高校內(nèi)部審計價值。具體而言，就是要提升四方面的價值，一是評價，通過績效評價、弊端評判、風險評估，幫助高校堵塞漏洞；二是咨詢，通過咨詢建議，幫助高校完善內(nèi)部控制，提升高教管理質(zhì)量；三是鑒證，通過確認相關標準規(guī)范的可靠性，幫助高校提升教管效率；四是監(jiān)控，通過監(jiān)督常態(tài)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，幫助高校改進管理，防范和化解廉政風險。
二、當前提升高校內(nèi)部審計價值的瓶頸
1.內(nèi)審的法治化水平與提升高校內(nèi)審價值的訴求不適應
雖然我國當前已經(jīng)形成了以《審計法》、審計署《關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、中國內(nèi)審協(xié)會《內(nèi)部審計準則》、教育部《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》為核心的制度規(guī)范，但至今未從“法”的高度頒行《內(nèi)部審計法》，也未從“規(guī)章”層面頒行《高校內(nèi)部審計條例》。目前，高校內(nèi)審制度存在權威性不高、定位不明確、操作性不強等缺陷；內(nèi)審范圍域小面窄；內(nèi)審目標主要局限于加強高教經(jīng)費管理，存在提升價值乏力的尷尬。從長遠性看來，這種不適應阻抑了現(xiàn)代大學制度建設。
2.內(nèi)審的受重視度與提升高校內(nèi)審價值的需求不協(xié)調(diào)
一是領導的重視度與高校內(nèi)審的需求不協(xié)調(diào)。一些高校領導片面地把審計等同于查賬，對審計出來的成果重視不夠，對審計提出的建議反映漠然，在一定程度上降低了高校內(nèi)審的價值。二是機構的獨立性與高校內(nèi)審的需求不協(xié)調(diào)。據(jù)筆者調(diào)查，截止2014年底，未獨立設置內(nèi)審機構的教育部直屬高校占25.4％、浙江省屬高校占52.4％。不少高校把具有不同工作對象、方法、任務的機構捆綁運行，損害了審計的獨立性，損耗了審計的價值。三是教師的認知水平與高校內(nèi)審需求不協(xié)調(diào)。不少高校教師把內(nèi)審視為領導的“眼線”，認為是“挑毛病”，以至于在行動上抵觸、消極、不配合，降低了審計效率，浪費了審計資源。
3.內(nèi)審者的自體內(nèi)質(zhì)與提升高校內(nèi)審價值的目標不同步
一是隊伍素能與提升高校內(nèi)審價值的目標不同步。據(jù)筆者調(diào)查，近年高校內(nèi)審人員多出身于財務，知識結構相對單一，缺少法律、工程、管理等方面的素養(yǎng)和積淀，少數(shù)高校甚至將崗位聘任后難以安置的“老、弱、病”人員放到審計部門，有的還出現(xiàn)審計空編現(xiàn)象，造成審計開展困難。二是工作常態(tài)與提升高校內(nèi)審價值的目標不同步。多停留于事后審計，開展事前、事中審計的比例不高。三是方法技術應用與提升高校內(nèi)審價值的目標不同步。不少高校內(nèi)審人員仍停留在傳統(tǒng)的手工查賬階段，止步于憑借內(nèi)審人員職業(yè)經(jīng)驗的靜態(tài)審計階段，運用信息輔助技術、計算機手段等進行非現(xiàn)場審計或遠程審計的比例還較低，審計周期相對較長，審計成本較高，難以適應快速變化的形勢需要。
三、有效提升高校內(nèi)審價值的策略
（一）法治：完善內(nèi)審規(guī)制以健全提升高校內(nèi)審價值的制度保障
大力推進內(nèi)審法治。一是制定高校內(nèi)審“新法”。吸收國內(nèi)外內(nèi)審成功經(jīng)驗，制定《內(nèi)部審計法》和《高等學校內(nèi)部審計工作條例》，各高校相應制定《內(nèi)部審計實施辦法》，以形成相互銜接的內(nèi)審法規(guī)體系。二是法定高校內(nèi)審地位。以法規(guī)形式明確高校內(nèi)審的性質(zhì)、地位、標準，明確高校內(nèi)審機構的職責權限、人員配備和校長對高校內(nèi)部審計工作的法律責任，有效發(fā)揮高校內(nèi)審法規(guī)制度支持高校內(nèi)審的協(xié)同作用。三是法治高校內(nèi)審行為。依據(jù)高校內(nèi)審規(guī)制營建良好的法治審計氛圍，指導和規(guī)范高校內(nèi)審人員的道德、行為、責任，培育高雅的法治審計思維，為提升高校內(nèi)審價值培育良好的法治習慣。
?。ǘ┩庵危赫蟽?nèi)審資源以優(yōu)化高校內(nèi)審價值提升的運行機制
1.優(yōu)化高校內(nèi)審架構，構建適應性內(nèi)審管理體系。一方面，建立由領導干部、外部審計師、專業(yè)審計人員、教師等按比重構成相對獨立的高校審計委員會。審計委員會統(tǒng)領高校內(nèi)審工作，監(jiān)控高校財務運行。高校內(nèi)審機構向審計委員會負責并向其報告工作，切實改變高校內(nèi)審機構在高校紀委書記或總會計師領導下獨立性不足和權威性不夠的問題。另一方面，建立三級內(nèi)控網(wǎng)格：“審計委員會→內(nèi)審機構→教輔單位及管理支持部門”，既保證高校計劃部門、財務部門、管理部門與審計部門工作的分離性，又增進三級網(wǎng)格聯(lián)動協(xié)同的統(tǒng)一性，通過“宏觀：頂層風險防控→中觀：夾層增值審計→微觀：基層一崗雙責”的職責履行，提升審計價值。
2.拓展高校內(nèi)審畛域，創(chuàng)建系統(tǒng)性內(nèi)審目標矩陣。一是高教改革戰(zhàn)略的科學性審計。診斷高校內(nèi)外環(huán)境，幫助高校進行戰(zhàn)略假設、戰(zhàn)略咨詢和戰(zhàn)略選擇。二是辦學資源配置使用的合宜性審計。審視高校辦學經(jīng)費預算編制與建設目標的匹配度、資源配置與效能發(fā)揮的適應度，為高教改革、內(nèi)涵建設、人才培養(yǎng)等提出建設性建議。三是高校內(nèi)控管理的合理性審計。對高校的組織結構、治理機制、運行流程和制度體系進行審計，幫助高校調(diào)整組織管理、優(yōu)化管理流程。四是人力資源系統(tǒng)的適配度審計。審查高校對人才的才干、技能、能力等評價的執(zhí)行狀況，評估人力資源發(fā)展規(guī)劃，提出可行性改進計劃，指明進一步修正的措施。
3.培植高校內(nèi)審信念，搭建服務性內(nèi)審培訓機制。一方面，培訓內(nèi)審客體，轉變高校內(nèi)審利益相關者的理念。設計出合乎實際的高校內(nèi)審培訓指南，將高校領導重視和接受內(nèi)審的品格要求寫入培訓手冊，載入辦學章程，倒逼高校的治理層、管理層、執(zhí)行層形成重視內(nèi)審的意識，力爭育成利益相關者信賴、支持、參與高校內(nèi)審的“外部文化環(huán)境”。另一方面，培訓內(nèi)審主體，轉變高校內(nèi)審者的理念。引導高校內(nèi)審者從現(xiàn)代大學制度建設的“局外人”轉變?yōu)椤皡⑴c人”，通過項目訂制、專題研討、網(wǎng)絡課程等多元方式，加強培訓，提升教育內(nèi)審者參與現(xiàn)代大學制度建設的素養(yǎng)，力爭育成推動高校內(nèi)審價值最大化的“內(nèi)部文化環(huán)境”。
?。ㄈ﹥?nèi)治：改善內(nèi)審構造以打造高校內(nèi)審團隊的良好價值形象
1.優(yōu)化內(nèi)審結構，提增高校內(nèi)審者職業(yè)素質(zhì)。一是把好從業(yè)道德關。將葆有慎獨品質(zhì)和大局情操的人才吸納進高校內(nèi)審隊伍。二是把好資格準入關。健全高校內(nèi)審工作的準入體系，出臺高校內(nèi)審從業(yè)資格與任職標準。三是把好結構配置關。優(yōu)化高校審計隊伍結構，適配計算機、管理、工程、法律、審計等方面的專業(yè)人員，構建起一支業(yè)務能力強、綜合素質(zhì)高、互補協(xié)同好的高校內(nèi)審隊伍。四是把好繼續(xù)教育關。通過繼續(xù)教育和持續(xù)培訓，幫助高校內(nèi)審者保持專業(yè)勝任力。
2.優(yōu)化內(nèi)審方法，提升高校內(nèi)審信息化水平。一方面，改進審計手段，創(chuàng)新審計方法。推動高校內(nèi)審由傳統(tǒng)手工為主向現(xiàn)代技術為主轉變，由傳統(tǒng)事后審計向事后、事中、事前的全過程動態(tài)審計轉變，推廣抽樣審計、測評審計、評估審計等增值型內(nèi)部審計。另一方面，引入計算機輔助技術，優(yōu)化非現(xiàn)場審計。建構貫穿業(yè)務前臺與審計后臺的審計信息系統(tǒng)，適用IT工具、網(wǎng)絡資源等非現(xiàn)場審計軟件分析、評價、監(jiān)測高校經(jīng)費使用、高校內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢，有效節(jié)約審計成本，不斷提高審計效能。
3.優(yōu)化內(nèi)審評價，提高高校內(nèi)審的效率效益。一是建立科學的高校內(nèi)審評價指標體系。我們探建了高校內(nèi)審評價指標，并先后邀請高校審計專家對評價指標再進行了三次研討，經(jīng)過反復商酌和推敲，最后設計出由4個一級指標、27個二級指標構成的高校內(nèi)審評價指標體系，如圖1所示。二是建立配套業(yè)績評價系統(tǒng)。定期對高校內(nèi)審部門的目標達成情況和內(nèi)審人員的履職情況進行評價，以鼓勵先進，導引后進。三是建立基于評價結果的激勵與問責機制。將評價結果與部門的獎金發(fā)放、審計人員的薪酬調(diào)整、職業(yè)發(fā)展等利益緊密掛鉤，促成教育組織與個人的“雙贏”。同時，對違反內(nèi)審制度、職業(yè)道德、有重大工作過錯和牟取不正當利益的內(nèi)審人員進行問責。通過內(nèi)外和正反的雙向監(jiān)控，不斷提升內(nèi)審價值。
（作者單位：浙江萬里學院）
