景秀平
審計報告質(zhì)量是審計工作的生命線，事關(guān)學(xué)校審計事業(yè)的生存和發(fā)展，甚至關(guān)系到教職員工的切身利益。因此，審計報告質(zhì)量控制是內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系的重要環(huán)節(jié)，其價值取決于審計結(jié)果的質(zhì)量。一份客觀、可靠、及時、專業(yè)的審計報告能為學(xué)校管理者提供有用信息，并促進改善教學(xué)管理和資金使用績效。
一、高校審計工作風(fēng)險管理概述
高校審計工作本質(zhì)也是一項管理活動，其管理也適用COSO委員會的風(fēng)險管理的通用做法。因此，高校在執(zhí)行審計工作時，每一個環(huán)節(jié)也存在一定的不確定性，要進一步增強相關(guān)從業(yè)者的風(fēng)險意識，將風(fēng)險管理融入到日常的工作中，涉及每個層級，每個崗位，甚至每個細節(jié)。在實施風(fēng)險管理時，應(yīng)當(dāng)從全成員、全方位、全過程的視角來實施，有效降低審計風(fēng)險，提升審計質(zhì)量。
全成員的風(fēng)險管理。加強各審計人員的風(fēng)險意識，相關(guān)從業(yè)者應(yīng)明白風(fēng)險管理不是某個人的事情，而是應(yīng)該貫穿于審計工作的日常工作中。只有嚴格遵守審計工作流程，才能預(yù)防可能出現(xiàn)的風(fēng)險，將風(fēng)險降低到可控范圍內(nèi)。
全過程的風(fēng)險管理。高校審計工作是一個持續(xù)的過程，服務(wù)于高校中心工作目標。在全過程風(fēng)險管理中，要把審計風(fēng)險預(yù)防作為一個重點，尤其是開展高校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作，這種涉及到對干部本人的評價，其審計報告的影響力非常巨大。在審計計劃、審計方案、審計證據(jù)、工作底稿等方面必須考慮充分，做好風(fēng)險預(yù)防，最后審計報告上要把好關(guān)。
全方位的風(fēng)險管理。一個完善的審計風(fēng)險管理是全方位的，不僅體現(xiàn)在全員參與和全過程監(jiān)督，還應(yīng)該表現(xiàn)在管理的方法、手段等方面。審計部門負責(zé)人牽頭，對審計工作風(fēng)險管理的實施進行監(jiān)督和檢查，并建立健全的風(fēng)險管理信息溝通機制，做到信息的采集、分析、傳遞的及時和有效利用，覆蓋到審計工作的各環(huán)節(jié)。
二、風(fēng)險管理與審計質(zhì)量管控關(guān)系的分析模型
將風(fēng)險管理理念和審計質(zhì)量管控有機融合起來，創(chuàng)造性地開展審計質(zhì)量管控工作，可以使審計質(zhì)量進一步提升，更好的滿足高校教育改革新常態(tài)下的審計新要求，提高審計實效。審計質(zhì)量體系核心要素包括審計質(zhì)量的標準、審計質(zhì)量管控運行機制、質(zhì)量管控保障機制。這些要素與風(fēng)險管理的“全成員管理、全過程管理、全方位管理”相互作用、相互促進，共同影響著審計質(zhì)量。審計質(zhì)量的標準是開展審計風(fēng)險管理的出發(fā)點和依據(jù)，是高校開展審計質(zhì)量管控工作遵循的具體規(guī)范，也是評價審計工作質(zhì)量和考核審計人員的標尺。審計質(zhì)量管控運行機制是指實施審計質(zhì)量管控的過程和具體做法，是審計質(zhì)量管控的核心要素。審計質(zhì)量管控保障機制是保證運行機制有效運行，保證審計質(zhì)量的目標得以實現(xiàn)，是審計工作價值實現(xiàn)的手段和途徑。圖1說明了風(fēng)險管理與審計質(zhì)量管控的關(guān)系。
三、加強高校審計質(zhì)量管控的有效舉措
高校經(jīng)濟關(guān)系、經(jīng)濟管理等環(huán)境的變化，對高校領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟和業(yè)務(wù)管理能力、廉潔自律提出了新的要求，高校領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任內(nèi)容也相應(yīng)轉(zhuǎn)化為包括直接責(zé)任、管理責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任在內(nèi)的各種經(jīng)濟責(zé)任。
（一）審計報告層級復(fù)核管理機制
高校審計報告層級復(fù)核管理是學(xué)校審計部門負責(zé)人和審計項目組長通過適當(dāng)?shù)氖侄螌W(xué)校審計質(zhì)量所實施的控制，包括審計組內(nèi)部復(fù)核和獨立于審計組的審計質(zhì)量控制復(fù)核，其目的是為合理保證所有審計活動符合學(xué)校內(nèi)部審計工作實施辦法的要求而制定的控制政策和程序。
1. 審計組內(nèi)部復(fù)核
?。?）審計實施階段的復(fù)核。審計組成員對其實施審計的項目進行詳細復(fù)核，審計組組長進行再復(fù)核。通過對審計組成員工作底稿的逐張復(fù)核，確認既定的審計程序是否合規(guī)和已全部執(zhí)行；收集的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)；審計工作底稿項目填寫是否完整；審計組組長提出的修改意見是否執(zhí)行完畢等。重點關(guān)注審計組成員是否嚴格按審計計劃執(zhí)行，審計工作是否按照有關(guān)規(guī)定和審計方案執(zhí)行；及時了解審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項和重要問題，并及時向?qū)徲嫴块T負責(zé)人及主管校（院）領(lǐng)導(dǎo)匯報，以便采取有效措施，及時解決問題，降低審計風(fēng)險。對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計項目中出現(xiàn)的重大問題需報學(xué)校經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議討論。
?。?）審計報告階段的復(fù)核。通過對審計中的重大審計問題、重大審計調(diào)整事項及重要審計工作底稿進行復(fù)核，確認對經(jīng)濟責(zé)任的定性認定的審計判斷是否恰當(dāng)?shù)取Ｖ攸c關(guān)注審計報告是否以相關(guān)的、充分和可靠的審計證據(jù)為依據(jù)；審計結(jié)論與審計證據(jù)是否一致，審計工作底稿之間的勾稽關(guān)系是否清晰、正確；重大問題的揭示與文字表達是否表述清晰，審計建議是否切實可行，審計報告格式是否正確，內(nèi)容是否完整等。
2. 審計質(zhì)量控制復(fù)核
審計質(zhì)量控制復(fù)核由獨立于審計組的審計部門負責(zé)人或符合條件的其他人員實施，對審計組做出的重大判斷和在編制審計報告時得出的結(jié)論進行客觀評價。評價工作包括與審計部門負責(zé)人討論重大事項、復(fù)核審計記錄和擬出具的審計報告、復(fù)核重大判斷相關(guān)的審計工作底稿等。審計部門負責(zé)人通過定期的檢查，對內(nèi)部審計質(zhì)量進行考核和評價，及時發(fā)現(xiàn)審計質(zhì)量控制制度及其執(zhí)行中存在的問題，并采取措施加以糾正或改進。把審計質(zhì)量控制指標分解，量化到審計人員崗位職責(zé)中，定期進行審計質(zhì)量考核。
（二）社會中介機構(gòu)審計質(zhì)量管控機制
社會審計機構(gòu)作為獨立的第三方，給高校開展審計提供了大量的審計服務(wù)和審計咨詢，可以充分彌補高校審計力量、專業(yè)審計不足的缺陷，在促進高校審計工作中發(fā)揮著積極作用。高校審計部門對中介機構(gòu)履行責(zé)任有管理監(jiān)督的職責(zé)。在委托審計項目實施過程中，審計部門從事前、事中、事后關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行管控，監(jiān)督審計質(zhì)量，確保審計結(jié)果真實、客觀、公正。
1. 做好事前控制，嚴把準入關(guān)。首先是對中介機構(gòu)的選擇。在項目審計開始前，要本著客觀、公開、公平、公正的原則選擇那些資質(zhì)等級高、社會信譽好、專業(yè)技術(shù)強，與高校有良好合作過的中介機構(gòu)。選擇的方法主要有兩種：一是建立中介機構(gòu)庫。從浙江省財政廳文件（浙財采監(jiān)［2015］1號）確定的省級小額中介服務(wù)定點供應(yīng)商中擇優(yōu)確定入圍中介機構(gòu)，學(xué)校再根據(jù)具體項目、價格等因素從中選擇具體的中介機構(gòu)開展工作；二是根據(jù)審計項目采取二次書面詢價的方式確定中介機構(gòu)。其次是確定項目審計組人員。優(yōu)先考慮具備與審計事項相適應(yīng)的專業(yè)技術(shù)資格、從事過高校同類項目審計工作經(jīng)驗、具有良好職業(yè)道德、有較強責(zé)任心的審計人員，尤其是選擇好審計組組長。高校與社會中介機構(gòu)簽訂的《審計業(yè)務(wù)約定書》應(yīng)明確審計組組長親自參加審計工作，且未經(jīng)委托方同意不得隨意變更等內(nèi)容。最后實行合同管理，明確責(zé)權(quán)利。合同當(dāng)中應(yīng)明確審計事項、審計范圍、審計內(nèi)容、審計時限、審計要求、審計標準、付費標準和責(zé)任追究等內(nèi)容，還包括對中介機構(gòu)在審計過程中不能如約履行審計職責(zé)，出現(xiàn)影響審計正常進行的行為而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任作出明確的約定，確保審計高質(zhì)量。
2. 加強事中控制，嚴把關(guān)鍵環(huán)節(jié)。高校審計部門在中介機構(gòu)具體實施審計中要重點加強全過程控制。學(xué)校審計部門要有經(jīng)驗豐富的審計人員全程參與審計，負責(zé)監(jiān)督進度、協(xié)調(diào)關(guān)系，不要讓中介機構(gòu)與被審單位有過多單獨聯(lián)系，同時要審查受托的中介機構(gòu)是否按照審計部門的審計程序和實施方案開展審計工作，要指定專業(yè)人員進行過程質(zhì)量監(jiān)督和復(fù)核。重點監(jiān)督中介機構(gòu)是否按編制的審計工作計劃開展審計；是否按規(guī)定的要求編制審計工作底稿；中介機構(gòu)是否按規(guī)定進行層級復(fù)核；中介機構(gòu)履行的審計程序是否全面；采用的審計證據(jù)是否具備充分性和適當(dāng)性；撰寫的審計報告內(nèi)容與格式是否規(guī)范等。此外，審計項目必須按照審計實施方案規(guī)定的時間進度去完成，及時向?qū)W校委托方溝通審計項目進展情況，以保證審計項目在規(guī)定時間內(nèi)完成。
3. 抓好事后控制，強化考評機制。對受聘中介機構(gòu)出具的學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟責(zé)任初審報告，由學(xué)校審計部門現(xiàn)場代表、審計部門負責(zé)人，分管審計校（院）領(lǐng)導(dǎo)依序進行復(fù)審。待學(xué)校復(fù)審?fù)ㄟ^后，中介機構(gòu)才能出具正式的審計結(jié)果報告；其次加強考核，保證審計質(zhì)量。對參與審計的中介機構(gòu)和人員要建立考核制度，擬定科學(xué)、合理的質(zhì)量考核標準，從工作紀律、審計業(yè)務(wù)、工作成果、廉政建設(shè)等方面逐項檢查考核，逐條量化打分，便于對委托審計項目的審計質(zhì)量進行評價，并將考核結(jié)果與單位信譽掛鉤，以此來提高審計質(zhì)量，控制審計風(fēng)險?？己说闹饕獌?nèi)容是：項目主審人員到位情況、提供初審計報告及審計報告的及時性、經(jīng)濟責(zé)任的定性準確度、審計報告的質(zhì)量等。
（作者單位：浙江經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院）
