屈殿英 盧忱
一、研究背景
領導干部經濟責任審計評價是指對領導干部任職期間履行經濟責任的情況進行評價，主要是對所在單位財務收支和經濟活動真實性、合法性、效益性和本人遵守廉政規(guī)定等情況進行評價。
其中真實性、合法性評價，由于有財務數(shù)據(jù)和國家政策法規(guī)為依托，評價依據(jù)和方法較明確、單純和成型，評價指標主要采用會計評價指標，較為成熟。企業(yè)領導干部經濟責任審計評價，其效益性評價由于投入產出皆為經濟性指標，以企業(yè)財務制度財務分析為主的經費使用效益的數(shù)量化評價指標體系已很完善。
高等學校學院、機關部處等非企業(yè)處級領導干部，是指高等學校內部的學院、機關職能部處等非獨立法人和非企業(yè)化管理單位的處級領導干部，其經濟責任審計由于被審計單位為內部機構不直接進行會計核算、財務管理等經濟管理主要執(zhí)行學校規(guī)定、收入分配和房屋、設備資源等主要由學校統(tǒng)一管理等，使其具有不同于法人單位經濟責任審計的特點。
經濟責任審計中效益性評價即經費使用效益的評價，由于其產出主要是人才培養(yǎng)、科技研究和社會服務等非貨幣化度量的社會效益，目前在審計實踐中，尚存在以下問題:
一是人才培養(yǎng)、科技研究和社會服務等產出的真實性核實較難，目前的作法是以被審計對象的述職報告為基礎，結合財務數(shù)據(jù)進行評價；二是核實工作量較大；三是現(xiàn)階段以財會知識為主的審計人員進行這方面的核實和評價，自身知識結構也不夠；四是投入產出的橫向比較確定參照物很困難，現(xiàn)基本上是縱向比較；五是對高校投入產出比較本身在社會上還存在很大爭議，尚未有一個定型的辦法。如對高校按投入產出效益進行排名，也引起一些爭議。總體來看，效益性評價尚未有一個科學合理、可操作的辦法。
要提高審計監(jiān)督的實效，應堅持真實性、合法性和效益性審計三位一體，以效益性為根本，改變目前真實性和合法性審計為主的格局，當務之急是要建立科學合理、可操作的效益性評價體系，也是今后審計的發(fā)展方向。
本課題通過綜合歸納研究，初步建立了在當前審計條件下可操作的高等學校學院、機關部處等非企業(yè)處級領導干部經濟責任審計評價體系，包括評價方法和依據(jù)、評價內容和指標，重點對資金使用效益評價指標進行了研究，以期解決目前審計過程中遇到的經費使用效益難以科學評價的問題并為高校有效實施經濟責任審計提供依據(jù)和指導。
二、審計評價方法和依據(jù)
審計評價的主要方法是比較法和動態(tài)分析法。比較法是二組數(shù)據(jù)進行比較；動態(tài)分析法是按時間序列對若干組數(shù)據(jù)進行相互比較。
1.真實性評價
以審計后確認的事實為依據(jù)，將被審計單位提供的會計資料和其它資料進行比較，作出符合性評價。
2.合法性評價
以國家和學校的法律法規(guī)、規(guī)章制度為依據(jù)，將審計后確認的事實和上述依據(jù)進行比較，作出符合性評價。
3.效益性評價
從不同角度，以不同標準作為依據(jù)進行評價，并相互結合，最后作出綜合性評價，評價標準主要有:
(1)以本單位前任數(shù)為標準，進行期末期初數(shù)、本期上期數(shù)比較，評價期末和期初狀態(tài)、本期和上期狀態(tài)的變化趨勢；
(2)以本單位歷史最好水平為標準進行比較，評價和歷史最好水平的變化趨勢；
(3)以本單位任期目標為標準進行比較，評價完成任期目標的情況；
(4)以國內外同行業(yè)平均水平為標準進行比較，評價本單位和國內外同行業(yè)平均水平的變化趨勢；
(5)以國內外同行業(yè)先進水平和最好水平為標準進行比較，評價本單位和國內外先進水平和最好水平的變化趨勢。
真實性評價和合法性評價主要采用比較法，效益性評價采用比較法和動態(tài)分析法。
目前效益性評價中，收集國內外同行業(yè)標準和以財務會計知識結構為主體的現(xiàn)有審計人員對非財務事項進行評價較為困難。解決的辦法一是加強高校審計信息交流，由國家有關審計部門和協(xié)會匯總發(fā)布所轄行業(yè)相關審計信息，實現(xiàn)非商業(yè)秘密的資源共享；二是加強現(xiàn)有審計人員培訓，改善知識結構，提高人員素質；三是聘請對高校管理熟悉的專家組進行專項評價等。
三、審計評價內容和指標
(一)財務狀況評價
主要是對被審計單位財務收支情況進行評價。
學院、部處經費一般可分類進行歸集和評價。
日常運行費:是指列入學校日常經費預算、用于單位日常運行的費用，特點是每年撥入；
專用經費:是指專項用于科研、教學、固定資產建設和其它指定用途的經費，特點是按獨立項目一次性撥入和使用；
專用基金:是指從結余經費結轉或按一定方式轉入、用于指定范圍用途的一類專用經費，特點是持續(xù)不斷撥入和使用、在指定范圍內使用；
其它經費:是指除上述經費之外的經費，包括代管經費等。
評價指標:期初結余、收入、支出、期末結余。
通過對上述經費各評價指標的比較和動態(tài)分析，評價被審計單位期末、各期財務狀況、經費投入和節(jié)約程度、預算執(zhí)行情況等。
(二)遵守國家和學校經濟法律法規(guī)、內部控制制度建設和執(zhí)行評價
評價指標:
1.遵守國家和學校經濟法律法規(guī)評價
評價依據(jù):全國人大、政府主管部門發(fā)布的經濟法律法規(guī)和學校制定的規(guī)章制度。主要包括財務管理和會計核算、現(xiàn)金管理、資產管理、招投標、工程建設管理、儀器設備采購、收費管理等。
通過對執(zhí)行程序和結果與規(guī)定要求的比較，作出合規(guī)性評價。
鑒于上述規(guī)定的大部分由被審計單位和學校相關部門共同執(zhí)行完成，只對被審計單位所應承擔的責任進行評價，非被審計單位責任的不作評價。如會計核算主要由財務處負責，對學院的審計對此不作評價。
審計中所發(fā)現(xiàn)問題如屬相關部門責任，可以管理建議書形式另送相關部門建議改進。
2.單位內部控制制度建設和執(zhí)行評價
評價依據(jù):現(xiàn)階段一般情況下，學院、部處應自訂財務管理辦法(含支出審批流程、額度、財務預算決算、收費管理等)、實施“三重一大”管理辦法、職工收入分配辦法、廉政建設制度等基本制度。
通過比較被審計單位是否制訂上述和其它制度，對其制度建設情況進行評價。通過對執(zhí)行程序和結果與自定制度的要求進行比較，作出合規(guī)性評價。
(三)資金使用效益評價
評價時主要按經費分類進行分項和綜合評價。具體評價指標見“四”。
(四)重大經濟事項決策程序和效果評價
現(xiàn)階段學院、部處重大經濟事項主要有“985工程”、國家重點實驗室建設、軍工固定資產投資項目、重大科研項目、非主體辦學項目等。
評價指標:
1.制訂重大經濟事項決策程序制度情況
2.執(zhí)行重大經濟事項決策程序情況
3.重大經濟事項決策效果
(五)職工收入評價
計入職工收入范圍的主要是:通過學校發(fā)放的各類收入，包括基本工資、津貼、獎金、補貼、評審費、講課費、科研勞務費和作為福利發(fā)放的各類實物，非學校發(fā)放的不作統(tǒng)計。
評價指標:人均年收入、人均月收入。
(六)個人遵守國家學校廉政規(guī)定和執(zhí)行決策程序評價
評價指標:
1.個人遵守國家學校廉政規(guī)定情況
2.個人違反決策程序造成經濟損失情況
四、資金使用效益評價
資金使用效益是指被審計單位投入(支出)經費所取得的效益，即經費投入產出比。學院、部處等單位的資金使用效益為非貨幣化的事業(yè)發(fā)展等社會效益，由于其職能不同，差異也很大，評價時應按經費分類進行分項和綜合評價:
(一)學院效益評價指標
1.學生培養(yǎng)
(1)學生在校生人數(shù)和本科生、碩士生、博士生、交換生、外國留學生人數(shù)及比例；
(2)各類學生畢業(yè)率(各類學生畢業(yè)時獲得畢業(yè)證人數(shù)/應畢業(yè)人數(shù))；各類學位授予率(各類學生畢業(yè)時學位授予人數(shù)/應畢業(yè)人數(shù))；
(3)各類畢業(yè)生就業(yè)率(各類畢業(yè)生就業(yè)含錄取為研究生人數(shù)/應畢業(yè)人數(shù))；
(4)本科畢業(yè)生碩士生錄取率(錄取為碩士生的本科生人數(shù)/應畢業(yè)人數(shù))；碩士畢業(yè)生博士錄取率(錄取為博士生的碩士生人數(shù)/應畢業(yè)人數(shù))；
(5)碩士生新生質量(新生來源和錄取平均分與教育部最低控制線的差額)；博士生新生質量(新生來源)；
(6)博士論文獲獎數(shù)；
(7)人均投入(總支出/師生人數(shù))、其中學生人均投入(總支出/學生人數(shù))，總支出可分為含職工工資和不含工資二種情況。
2.師資隊伍建設
(1)教職工人數(shù)和專任教師、行政人員人數(shù)及比例；
(2)師生比(專任教師人數(shù)/學生人數(shù))；
(3)教職比(專任教師/教職員工人數(shù))；
(4)各層次職稱人數(shù)及比例；
(5)具有博士學位專任教師人數(shù)及比例；
(6)兩院院士人數(shù)；“973”首席科學家、國家“長江學者獎勵計劃”特聘教授、國家級教學名師、北京市教學名師、北京市優(yōu)秀教師、新世紀百千萬人才工程國家人選者人數(shù)、“千人計劃”和其它高級專門人才人數(shù)。
3.學科建設和學術成果
(1)本科專業(yè)、碩士學位授權點、博士學位授權點、博士后流動站數(shù)；
(2)國家級、省部級重點學科數(shù)；
(3)國家重點實驗室、省部級重點實驗室數(shù)。
4.教學成果
(1)教學獲獎數(shù)，其中國家級教學獎、省部級教學獎數(shù)；
(2)精品課程數(shù)，其中國家級精品課程、北京市精品課程數(shù)。
5.科技規(guī)模和成果
(1)科技經費總數(shù)和年度科技經費數(shù)；
(2)縱向科研、橫向科研、“863“、國家自然科學基金、社科基金等科技經費數(shù)及比例；
(3)科研獲獎項數(shù)，其中國家級獎項數(shù)、省部級獎項數(shù)；
(4)獲國內專利數(shù)；
(5)發(fā)表專著數(shù)；發(fā)表論文數(shù)，其中被三大檢索收錄數(shù)。
6.辦學條件
(1)各類資產總量(包括房屋、設備、圖書等)；
(2)單位房屋總面積和教職員工人均房屋面積；
(3)儀器設備臺(套)數(shù)；單位價值5萬元以上大型儀器設備使用率(單位價值5萬元以上大型儀器設備日歷期開工時間/日歷時間)；
(4)單位圖書雜志總冊數(shù)和人均擁有圖書雜志數(shù)(資料室圖書雜志冊數(shù)/師生人數(shù))；
7.獲省部級以上獎項數(shù)。
(二)機關部處效益評價指標
1.本科教學管理部門
(1)組織完成日常教學管理情況；
(2)國家級教學名師、市教學名師數(shù)；
(3)本科專業(yè)數(shù)；
(4)教學成果獲獎數(shù)，其中國家級教學獎、省部級教學獎數(shù)；
(5)精品課程數(shù)，其中國家級精品課程、市精品課程數(shù)；
(6)精品教材數(shù)；
(7)畢業(yè)率(當年獲得本科畢業(yè)證人數(shù)/應畢業(yè)人數(shù));學士學位授予率(學士學位授予人數(shù)/應畢業(yè)人數(shù))；
(8)碩士生錄取率；
(9)英語四、六級通過率(當年通過人數(shù)/當年應考人數(shù));計算機等級考試通過率(當年通過人數(shù)/當年應考人數(shù))；
(l0)獲省部級以上獎項數(shù)；
(11)教學事故數(shù)及程度。
2.研究生教學管理部門
(1)組織完成日常教學管理情況；
(2)碩士學位授權點、博士學位授權點數(shù)；
(3)國家級、省部級重點學科數(shù)；
(4)教學獲獎數(shù)，其中國家級教學獎、省部級教學獎數(shù)；
(5)碩士生新生質量(新生來源和錄取平均分與教育部最低控制線的差額)；博士生新生質量(新生來源)；
(6)博士論文獲獎數(shù)；
(7)碩士生畢業(yè)率(當年獲得碩士研究生畢業(yè)證人數(shù)/應畢業(yè)人數(shù))；碩士學位授予率(碩士學位授予人數(shù)/應畢業(yè)人數(shù))；
(8)博士生畢業(yè)率(當年獲得博士研究生畢業(yè)證人數(shù)/應畢業(yè)人數(shù))；博士學位授予率(博士學位授予人數(shù)/應畢業(yè)人數(shù))；
(9)碩士畢業(yè)生博士錄取率(錄取為博士生的碩士生人數(shù)/應畢業(yè)人數(shù))；
(10)獲省部級以上獎項數(shù)；
(11)教學事故數(shù)及程度。
3.學生管理部門
(1)組織完成日常學生管理和教育情況；
(2)組織完成軍訓情況；
(3)各類獎學金總金額和獲獎人數(shù);各類助學金總金額和受益人數(shù)；
(4)獲省部級以上獎項數(shù)；
(5)受刑事和行政處分學生人數(shù)及級別；
(6)因管理和心理疏導不到位致學生傷亡數(shù)。
4.招生就業(yè)管理部門
(1)組織完成日常招生就業(yè)管理情況；
(2)本科新生錄取質量(錄取分數(shù)在各省排名)；
(3)畢業(yè)生就業(yè)率；
(4)獲省部級以上獎項數(shù)。
5.科技管理部門
(1)組織完成日?？萍脊芾砬闆r；
(2)科技經費總數(shù)和年度科技經費數(shù)；
(3)縱向科研、橫向科研、“863”、國家自然科學基金、社科基金等科技經費數(shù)及比例；
(4)科研項目和科研管理獲獎項數(shù)，其中國家級獎項數(shù)、省部級獎項數(shù)；
(5)獲國內專利數(shù)；
(6)發(fā)表專著數(shù)；
(7)發(fā)表論文數(shù)，其中被三大檢索收錄數(shù)。
科技管理部門的投入是指科技管理部門的管理費支出。
6.人事管理部門
(1)組織完成日常人事管理情況；
(2)教職工人數(shù)和專任教師、行政人員人數(shù)及比例；
(3)師生比(專任教師人數(shù)/學生人數(shù))；
(4)教職比(專任教師/教職員工人數(shù))；
(5)各層次職稱人數(shù)及比例；
(6)具有博士學位專任教師人數(shù)及比例；
(7)兩院院士人數(shù)；“973”首席科學家、國家“長江學者獎勵計劃”特聘教授、國家級教學名師、北京市教學名師、北京市優(yōu)秀教師、新世紀百千萬人才工程國家人選者人數(shù)、“千人計劃”和其它高級專門人才人數(shù)；
(8)引進高層次人才和海外人才數(shù)；
(9)獲省部級以上獎項數(shù)。
7.實驗室和設備管理部門
(1)組織完成日常實驗室和設備管理情況；
(2)國家重點實驗室、省部級重點實驗室數(shù)；
(3)儀器設備臺(套)數(shù)；單位價值5萬元以上大型儀器設備使用率(單位價值5萬元以上大型儀器設備日歷期開工時間/日歷時間)；
(4)獲省部級以上獎項數(shù)；
(5)安全事故數(shù)及程度。
8.外事管理部門
(1)組織完成日常外事管理情況；
(2)出國(境)訪問組團數(shù)；出國(境)訪問、參加國際會議人數(shù)；國(境)外來訪團數(shù)和人數(shù)；
(3)組織承辦國際會議次數(shù)和級別；
(4)簽署校際合作關系的國(境)外單位數(shù)和級別、緊密度；
(5)獲省部級以上獎項數(shù)。
