內(nèi)部審計是公司組織的一項重要管理工作，同時也是其他管理系統(tǒng)保持誠實、有效的方法之一。實行內(nèi)部審計監(jiān)督制度，是維護(hù)強化公司經(jīng)營管理、促使公司持續(xù)健康發(fā)展的需要。內(nèi)部審計只有提高自身素質(zhì)并有所作為，才能促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，當(dāng)好企業(yè)的參謀。結(jié)合2012年8月4日陳利軍老師的授課，對開展內(nèi)部審計工作的幾點思考如下：
一、對內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性的思考
內(nèi)部審計機構(gòu)從理論上來說只要獨立于被審計單位，就能處于獨立地位，能夠做到客觀、公正。然而在實際工作中，內(nèi)部審計機構(gòu)與被審計單位基本上都是在同一個企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，相互之間地位是平等的，同時企業(yè)集團內(nèi)部的職能部門的設(shè)置是遵循相互分工、相互制衡原則的，內(nèi)部審計機構(gòu)與被審計單位之間必然存在或多或少的利益關(guān)系，而且內(nèi)部審計人員也與被審計單位及其人員存在各種不同形式的利害關(guān)系。因此，內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上。不能保證內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在組織上的獨立性及其業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證內(nèi)部審計職能的正常發(fā)揮。
獨立性原則是內(nèi)部審計區(qū)別于其他職能部門的重要標(biāo)志，內(nèi)部審計機構(gòu)必須獨立于被審部門才能真正發(fā)揮其職能。一些企業(yè)集團的內(nèi)部審計機構(gòu)與被審計部門的行政隸屬關(guān)系平行，執(zhí)行力就較差。因此，企業(yè)集團在機構(gòu)設(shè)置中應(yīng)該考慮，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)由企業(yè)的最高行政領(lǐng)導(dǎo)人直接領(lǐng)導(dǎo)，取消內(nèi)部審計管理同級監(jiān)督職責(zé)，逐步實現(xiàn)統(tǒng)一的一級管理體制，其地位應(yīng)獨立于、高于各職能部門，統(tǒng)一實施“上審下”原則。企業(yè)集團應(yīng)考慮在企業(yè)集團內(nèi)部設(shè)立審計委員會，內(nèi)部審計機構(gòu)直接歸屬審計委員會領(lǐng)導(dǎo)并向其匯報工作，該審計委員會可由企業(yè)集團內(nèi)的董事、監(jiān)事、經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)層、職工代表等按一定比例組成，以保證內(nèi)部審計機構(gòu)的超然獨立地位。
二、內(nèi)部審計工作對提升企業(yè)價值的思考
內(nèi)部審計作為企業(yè)的一個內(nèi)部職能部門，構(gòu)成了企業(yè)價值鏈的一個環(huán)節(jié)，只有把企業(yè)的主要目標(biāo)當(dāng)作內(nèi)部審計的終極目標(biāo)，幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理和加強風(fēng)險防范和治理，促進(jìn)企業(yè)各項管理目標(biāo)的實現(xiàn)，真正成為對組織有用的活動，為組織所真正需要，不斷增加企業(yè)價值，實現(xiàn)本部門在價值鏈中的作用，才能得到組織高層管理者的重視和支持，從而為自身的發(fā)展提供資源和組織保證，進(jìn)而推動自身建設(shè)和發(fā)展。
目前，我國通過內(nèi)部審計促進(jìn)企業(yè)價值增加的途徑主要有：
（一）開展企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略審計，鎖定增加企業(yè)價值的目標(biāo)
公司發(fā)展戰(zhàn)略審計是通過評價、監(jiān)督公司最高層的戰(zhàn)略決策和一般經(jīng)營層的戰(zhàn)略執(zhí)行來促進(jìn)企業(yè)價值最大化目標(biāo)的實現(xiàn)。在具體操作過程中，主要體現(xiàn)在：投資決策專項審計方面，包括對外投資決策、企業(yè)擴大再生產(chǎn)的工程項目投資決策的審計；生產(chǎn)及物耗能耗專項審計方面；物資供應(yīng)專項審計方面；產(chǎn)品銷售專項審計方面等。
（二）開展風(fēng)險管理審計，為企業(yè)價值提升提供保障
企業(yè)價值的增加和風(fēng)險是企業(yè)發(fā)展過程中兩個相互對立且不可割裂的方面。針對企業(yè)面臨的風(fēng)險和內(nèi)部審計的職能要求，美國COSO委員會出具了《企業(yè)風(fēng)險管理—總體框架》，中國內(nèi)部審計協(xié)會在2005年發(fā)布的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號—風(fēng)險管理審計》中明確：“內(nèi)部審計人員對風(fēng)險管理的審查和評價是內(nèi)部控制審計的基本內(nèi)容之一”。從以上內(nèi)容可以看出，內(nèi)部審計可以從風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、參與風(fēng)險應(yīng)對、風(fēng)險防范和監(jiān)控等方面參與風(fēng)險管理，報告企業(yè)潛在的重大風(fēng)險，并提出應(yīng)對措施以及加強對風(fēng)險應(yīng)對措施落實的跟蹤等。
（三）拓寬經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍，促進(jìn)企業(yè)管理者履職和管理能力提升
經(jīng)濟責(zé)任審計是促進(jìn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子加強集體決策和民主管理能力，依法規(guī)范地用好權(quán)利，提升企業(yè)執(zhí)行力的良好手段。把企業(yè)價值創(chuàng)造力觀點引入到經(jīng)濟責(zé)任審計中，會更好推動領(lǐng)導(dǎo)者規(guī)范地運用權(quán)利，注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，從而從制度上確立企業(yè)價值創(chuàng)造力至上的目標(biāo)。
（四）做好工程項目建設(shè)審計，為企業(yè)創(chuàng)造直接價值
“今日的投資就是明日的成本”，尤其是大型固定資產(chǎn)投資項目，在項目建設(shè)完成以后，該項目以后運行的成本大小、效益優(yōu)劣就基本上被確定了。內(nèi)部審計參與工程項目建設(shè)的決策階段、實施階段審計和竣工階段開展審計，控制和壓縮項目成本支出，削減不必要和虛增的建設(shè)成本，將直接降低以后各期的成本費用，為企業(yè)創(chuàng)造直接價值。
加強審計成果向企業(yè)價值的轉(zhuǎn)化，那么內(nèi)部審計部門一定會在提高企業(yè)價值的道路上實現(xiàn)自身的價值。實踐證明，內(nèi)部審計的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的，一方面，作用的擴大為內(nèi)部審計贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機會；另一方面，組織地位的提高，獨立性的增強，又為內(nèi)部審計人員卓有成效地履行職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用提供了條件。
三、對“內(nèi)審?fù)獍钡膸c思考
內(nèi)部審計外包又稱內(nèi)部審計外部化（Outsourcing the Internal Audit Function)，指企業(yè)將內(nèi)部審計職能全部或部分地委托給會計師事務(wù)所或其他專業(yè)人員來實施。自20世紀(jì)80年代末以來，內(nèi)部審計外包一直是學(xué)術(shù)界和職業(yè)界倍受關(guān)注、爭論頗多的問題。
（一）內(nèi)審?fù)獍膬?yōu)勢
1、提高內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的一個部門，其實際工作總和管理者有著密切的聯(lián)系，使內(nèi)審部門不能公允地評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。另外，在利益牽制下，內(nèi)部審計部門也需要迎合管理層的要求，同管理層協(xié)調(diào)好關(guān)系，這使得內(nèi)部審計機構(gòu)可能會失去獨立性。外部審計工作一般都是由注冊會計師來完成，能站在一個客觀和公正的立場上對企業(yè)進(jìn)行審計，因此能夠客觀地報告審計結(jié)果。
2、提高審計質(zhì)量。會計師事務(wù)所及其他專業(yè)咨詢機構(gòu)擁有大批專業(yè)化人才，公司可以根據(jù)實際業(yè)務(wù)的要求選用合適的人才。同時，外部注冊會計師經(jīng)驗豐富，熟悉不同行業(yè)的經(jīng)營理念和管理方式，能夠根據(jù)自身經(jīng)驗及被審計單位的行業(yè)特色、經(jīng)營過程、風(fēng)險控制和管理等活動進(jìn)行客觀的評價，并提出符合管理者需要的建議，從而提高內(nèi)審工作質(zhì)量。
3、利用外部優(yōu)勢。內(nèi)審業(yè)務(wù)外包能使企業(yè)利用自身所沒有的專業(yè)技能，引用外部先進(jìn)的審計技術(shù)和理論，獲得競爭優(yōu)勢。
4、符合成本效益原則。企業(yè)開展內(nèi)部審計，必須設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)審部門，配備相應(yīng)的人員，其花費的支出也可能會大于產(chǎn)生的效益。而會計師事務(wù)所這樣的外部審計組織擁有規(guī)模經(jīng)濟的優(yōu)勢，可以將高額服務(wù)成本分?jǐn)偨o大量客戶，實現(xiàn)等效服務(wù)下的成本最低或成本相同下的更高效服務(wù)。再者，傳統(tǒng)以財務(wù)審計為主要目的內(nèi)部審計已經(jīng)不能滿足企業(yè)的需要，在新形勢下，內(nèi)部審計的職能逐漸向經(jīng)營效益審計、風(fēng)險審計和管理審計等方面拓展。這就要求內(nèi)部審計人員要具備相應(yīng)的會計、管理和計算機等方面的專業(yè)知識，而培養(yǎng)滿足這些需要的專業(yè)人才，對企業(yè)來說，需要付出很高的成本。將內(nèi)部審計職能全部或部分外包后，企業(yè)將節(jié)省相關(guān)培訓(xùn)費用，能夠起到降低企業(yè)成本的作用。
5、優(yōu)化社會資源配置。會計師事務(wù)所等專業(yè)咨詢機構(gòu)由各方面的專家組成，他們的服務(wù)水平越來越高，企業(yè)完全可以將內(nèi)部審計的相關(guān)業(yè)務(wù)交給相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)公司去做，這樣既可以節(jié)省成本，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，又能夠使社會人力資源得到充分有效的利用，從而起到優(yōu)化社會資源配置的作用。
（二）內(nèi)審?fù)獍牧觿?br />
1、外包后不可能使用內(nèi)部審計來發(fā)展新的管理方法或手段；2、承包人不如內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)的實際情況、了解管理層所需，不能積極主動地圍繞企業(yè)目標(biāo)而展開審計工作，進(jìn)而影響審計業(yè)績；3、存在不同的忠誠度：內(nèi)部員工忠誠于組織，而外包承包者忠實于承接外包的事務(wù)所；4、審計結(jié)果可能無法保密，因而存在泄漏成功的經(jīng)營實務(wù)、競爭優(yōu)勢及其他商業(yè)秘密的風(fēng)險。
（三）內(nèi)審?fù)獍闹饕问?br />
1、最簡單的外包形式是補充，即特定部分的內(nèi)部審計職能賦予稱職的第三方。例如，在一些關(guān)鍵性的內(nèi)部審計項目中聘請外界專業(yè)人士提供幫助。又如，在審計外地的分公司時，企業(yè)聘請懂當(dāng)?shù)卣Z言或熟悉當(dāng)?shù)亓?xí)俗的審計人員提供幫助。另外，在審計特殊領(lǐng)域（如電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)）時，企業(yè)也可聘請這方面的專家參與審計。
2、審計管理咨詢，是會計師事務(wù)所現(xiàn)有咨詢或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)的延伸，主要是幫助企業(yè)確定企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況，并有可能促進(jìn)內(nèi)部審計計劃的形成和改進(jìn)。審計管理咨詢服務(wù)還包括對內(nèi)部審計人員的招聘工作，幫助管理層定義主要的審計風(fēng)險領(lǐng)域等。
3、內(nèi)審職能全部外包給會計師事務(wù)所。這種外包形式下，公司不設(shè)內(nèi)部審計部門，但是為了進(jìn)行合理的經(jīng)營性審計，就將內(nèi)部審計職能全部外包給會計師事務(wù)所。內(nèi)審職能全部外包時，企業(yè)可能保留內(nèi)部審計長以監(jiān)督審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行，并擔(dān)當(dāng)在會計師事務(wù)所和管理層之間溝通的媒介。
4、內(nèi)外成員結(jié)合審計，亦可稱合作內(nèi)審。這種外包形式下，內(nèi)部審計工作由一個統(tǒng)一的項目和審計工作組來完成，成員包括內(nèi)部審計師和外部審計師，但內(nèi)部審計師和外部審計師對這種結(jié)合審計分別承擔(dān)不同的責(zé)任。
（四）實施內(nèi)部審計外包應(yīng)注意的問題
1、選擇合適的外包形式。
2、始終關(guān)注提升內(nèi)部審計部門的核心競爭力。
3、選擇合適的內(nèi)部審計外包機構(gòu)。
4、對內(nèi)審?fù)獍械暮献麝P(guān)系實施有效的管理。
從以上方面綜合考慮，內(nèi)部審計外包能夠在一定程度上帶來審計獨立性、內(nèi)審工作效率和質(zhì)量的提高及成本節(jié)余等諸多好處，但同時也存在著一些問題。在決定是否采用內(nèi)審?fù)獍姆绞綍r，應(yīng)著重考慮公司的實際情況、所處行業(yè)特點、企業(yè)文化和現(xiàn)有內(nèi)審部門的能力等多方因素權(quán)衡利弊。
（執(zhí)筆人：呂小峰）
