通過(guò)案例分析，我們發(fā)現(xiàn)在審計(jì)實(shí)際中，如果單憑會(huì)計(jì)報(bào)表分析是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的還需要了解行業(yè)狀況。法律法規(guī)監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素，被審計(jì)單位的性質(zhì)，行業(yè)背景的調(diào)查，企業(yè)管理層的誠(chéng)信度均會(huì)對(duì)執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成一定的影響。
對(duì)重大的并購(gòu)案例中，還要考慮到對(duì)方的財(cái)務(wù)狀況，行業(yè)背景，經(jīng)營(yíng)成果，政策導(dǎo)向都要進(jìn)行分析和取證，通過(guò)盡職調(diào)查，審計(jì)通過(guò)對(duì)審計(jì)目標(biāo)的確立，對(duì)審計(jì)目標(biāo)所獲取相關(guān)的資金來(lái)源、股東情況、及資產(chǎn)控制權(quán)等情況進(jìn)行搜集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。在審計(jì)工作中，通過(guò)審計(jì)的內(nèi)部控制分析，實(shí)務(wù)的實(shí)質(zhì)性項(xiàng)目檢查，采用函證等外部證據(jù)對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)定，確定相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，從而判斷管理層數(shù)據(jù)是否真實(shí)準(zhǔn)確，進(jìn)而傳達(dá)到利益相關(guān)使用人。
首先，龔教授列舉實(shí)例，通過(guò)對(duì)深圳名倫集團(tuán)并購(gòu)四川明星電力的實(shí)施案例，龔教授另辟蹊徑，從收購(gòu)方盡職調(diào)查做起，就案例中存在的問(wèn)題提出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的課題，所謂風(fēng)向?qū)驅(qū)徲?jì)，就是要求將審計(jì)資源分配到最易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的地方，并提出審計(jì)師目標(biāo)主要為搜集和評(píng)價(jià)證據(jù)，通過(guò)進(jìn)行有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的認(rèn)定及相關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的既定目標(biāo)，從而確認(rèn)二者的符合程度，并將傳達(dá)結(jié)果出具 給有利害有關(guān)系的報(bào)告使用人。同時(shí)對(duì)審計(jì)師提出了更高的要求，審計(jì)師不僅僅要德才兼?zhèn)?，同時(shí)要有高度的誠(chéng)信，獨(dú)立、客觀的進(jìn)行審計(jì)，對(duì)企業(yè)信息的保密等。
其次通過(guò)對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)應(yīng)用流程圖解進(jìn)行分析及解說(shuō)，如下圖：
與此同時(shí)，通過(guò)對(duì)三峽工程的江西段潰壩事宜，提出了建造過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，通過(guò)學(xué)員的討論，更清晰的找出了形成風(fēng)險(xiǎn)的控制點(diǎn)并取得相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，更好的詮釋了識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程與應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程的相輔相成性。此外通過(guò)對(duì)電解鋁市場(chǎng)的了解及分析，提出在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)中，不僅僅要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)、產(chǎn)品的供求關(guān)系、原料的供求關(guān)系等；同時(shí)也提出了要充分了解國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策趨勢(shì)，進(jìn)行行業(yè)分析及相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈；熟悉貨物出口銷(xiāo)售匯率因素及國(guó)家對(duì)行業(yè)的監(jiān)管等現(xiàn)狀。
最后通過(guò)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)為粉飾報(bào)表及實(shí)現(xiàn)效益為目的，通過(guò)股權(quán)投資進(jìn)行惡意的并購(gòu)及轉(zhuǎn)讓的案例，提出了審計(jì)證據(jù)的取得，明確股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的一個(gè)重要確認(rèn)條件為董事會(huì)、股東大會(huì)決議，簽訂轉(zhuǎn)讓合同、同時(shí)收到50%以上的轉(zhuǎn)讓款等確認(rèn)收益的基準(zhǔn)；更進(jìn)一步對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了詮釋。
通過(guò)對(duì)龔教授講解的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，并將其應(yīng)用于今后的審計(jì)業(yè)務(wù)管理和項(xiàng)目實(shí)施中，對(duì)于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、保證審計(jì)質(zhì)量、節(jié)約審計(jì)資源、提高工作效率具有重要意義。
