一、集團(tuán)審計(jì)中對(duì)重要性水平分配的特殊考慮
首先，集團(tuán)審計(jì)中重要性水平的確定，合并報(bào)表層面與組成部分單體報(bào)表審計(jì)重要性水平的確定是一致的，組成部分單體報(bào)表的重要性水平是稅前利潤(rùn)的5%；合并報(bào)表層面的重要性水平也是稅前利潤(rùn)的5%，只是需要將合并報(bào)表層面的重要性水平分配至各組成部分。
其次，重要性水平的分配不是加起來是100%的概念，是根據(jù)組成部分在集團(tuán)的重要程度和其自身的規(guī)模及特點(diǎn)，以及審計(jì)目的（是發(fā)現(xiàn)有沒有重大錯(cuò)報(bào)）而進(jìn)行的職業(yè)判斷，沒有一個(gè)規(guī)定的公式。可能出現(xiàn)的一個(gè)極端是把各組成部分重要性水平分得過低，降低審計(jì)效率，浪費(fèi)審計(jì)資源，形成過度審計(jì)?？赡艹霈F(xiàn)的另外一個(gè)極端是把合并報(bào)表層面的重要性水平均分配給每個(gè)組成部分作為執(zhí)行重要性水平。較為合理的分配介于兩者之間，根據(jù)組成部分業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模、特點(diǎn)，分配給每個(gè)組成部分一個(gè)比例，去決定執(zhí)行審計(jì)的一個(gè)重要性水平。
再次，重要性水平在重要賬戶中的分配和重要列報(bào)以及相關(guān)認(rèn)定，集團(tuán)審計(jì)合并報(bào)表層面與單體報(bào)表審計(jì)是一致的，關(guān)鍵看審計(jì)中重大錯(cuò)報(bào)有沒有被發(fā)現(xiàn)，是要看事實(shí)，看結(jié)果。
二、集團(tuán)審計(jì)中對(duì)審計(jì)范圍的特殊考慮
主要分為四種：全面范圍，特定范圍，不納入范圍，有限范圍。
對(duì)于執(zhí)行全面范圍的組成部分，其審計(jì)程序與單體出具審計(jì)報(bào)告的審計(jì)程序是一致的，需要考慮的是審計(jì)程序中使用的重要性水平是集團(tuán)審計(jì)合并報(bào)表層面分配給該組成部分的重要性水平，而不是單體自身的重要性水平（即單體報(bào)表的稅前利潤(rùn)的5%）。對(duì)組成部分是否采用全面審計(jì)，通常我們認(rèn)為是占集團(tuán)審計(jì)合并報(bào)表層面的15%，但不一定是稅前利潤(rùn)的5%財(cái)務(wù)指標(biāo)，還應(yīng)考慮組成部分的性質(zhì)、重要性，也可能是其他財(cái)務(wù)指標(biāo)（如收入、成本等重要財(cái)務(wù)指標(biāo)）。
對(duì)于執(zhí)行特定范圍的組成部分，有些組成部分的個(gè)別賬戶很重要，在合并報(bào)表層面看它的利潤(rùn)不是很大，但也是重要帳戶，并且該賬戶的風(fēng)險(xiǎn)特別高；特定范圍的重要帳戶是由合并層面確定的，可直接使用合并層面分配的重要要水平進(jìn)行審計(jì)，其他在組成部分中是重要帳戶而在合并層面不重要，也不做審計(jì)程序，單體占集團(tuán)比例在5%以上。
對(duì)于執(zhí)行有限范圍的組成部分，如果是在合并報(bào)表層面認(rèn)為不會(huì)產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的一些很小的組成部分，加起來超過5%時(shí)，我們要選幾家組成部分確定為有限范圍，不做除分析性復(fù)核以外的其他審計(jì)程序，主要關(guān)注分析層面，即對(duì)報(bào)表進(jìn)行分析，有些會(huì)比較細(xì)致，報(bào)表科目的明細(xì)進(jìn)行分析。但是值得關(guān)注的是確定的有限范圍，是否可能對(duì)合并報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)，如果對(duì)合并報(bào)表可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)，則應(yīng)將其確定為特定范圍，需要做實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序，如果預(yù)期不會(huì)發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，就確定為有限范圍。
對(duì)于不納入范圍的組成部分，單體公司及組合起來很小，一般不超過5%，重要性水平是稅前利潤(rùn)的5%，組合起來也不超過5%，不會(huì)對(duì)合并報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)，確定為不納入范圍，則不需要執(zhí)行審計(jì)程序。
需要關(guān)注的是多組成部分審計(jì)是不能將所有組成部分全部確定為特定范圍，即不能不確定全面范圍，要根據(jù)各組成部分的規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)以及業(yè)務(wù)性質(zhì)將幾家確定為執(zhí)行全面范圍，但也有一些其他特殊考慮，對(duì)于執(zhí)行有限范圍的可以考慮輪換的審計(jì)策略，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
