王軍霞
全面預(yù)算管理是企業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)整合，加強(qiáng)集權(quán)管理，實(shí)現(xiàn)母公司對子公司內(nèi)部控制的重要手段，并被越來越多的企業(yè)作為開展集團(tuán)化管理行之有效的突破口。目前，推行全面預(yù)算管理的各項(xiàng)工作在大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)普遍展開。然而， 在企業(yè)中廣泛存在著“預(yù)算不準(zhǔn)”、“對預(yù)算結(jié)果不滿意”等問題，這難免使得預(yù)算的嚴(yán)肅性備受質(zhì)疑。事實(shí)上，“預(yù)算不準(zhǔn)”等問題只是表面現(xiàn)象，其深層的原因是沒有將預(yù)算管理與戰(zhàn)略管理聯(lián)系起來，沒有落實(shí)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)以及年度運(yùn)作計(jì)劃。筆者認(rèn)為，要有效解決上述問題，應(yīng)在企業(yè)推行以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理，即戰(zhàn)略預(yù)算管理。筆者以鐵路運(yùn)輸企業(yè)為例，談?wù)勛约旱拇譁\看法。
一、 鐵路運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題
鐵路運(yùn)輸企業(yè)自開展全面預(yù)算管理以來，全面預(yù)算管理在運(yùn)輸生產(chǎn)經(jīng)營中得到了部分運(yùn)用并取得了一定成效，特別是成本費(fèi)用預(yù)算，普及面更為廣泛。從開展全面預(yù)算管理的廣度與深度上看，全面預(yù)算管理還遠(yuǎn)沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，究其原因，一方面在于鐵路運(yùn)輸企業(yè)開展全面預(yù)算管理的時(shí)間較短，預(yù)算的理念和控制系統(tǒng)尚未完全形成，另一方面，與目前鐵路運(yùn)輸企業(yè)的管理體制也有很大關(guān)系，鐵路運(yùn)輸企業(yè)目前仍然處在長期計(jì)劃的體制之下，在這種體制下，企業(yè)首先關(guān)注的是安全生產(chǎn)，成本效益觀念淡薄，存在嚴(yán)重的浪費(fèi)現(xiàn)象。企業(yè)的全面預(yù)算管理工作存在很多問題：
（一）全面預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)。企業(yè)制定預(yù)算的基礎(chǔ)是企業(yè)戰(zhàn)略，實(shí)施企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要保障是科學(xué)預(yù)算。但在實(shí)際中卻存在企業(yè)預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)的問題，而造成企業(yè)戰(zhàn)略不能得到有效的實(shí)現(xiàn)，還有部分企業(yè)把全面預(yù)算等同于財(cái)務(wù)預(yù)算，讓財(cái)務(wù)部門統(tǒng)籌管理全面預(yù)算工作，這就造成各級管理部門職責(zé)劃分不清，預(yù)算執(zhí)行力度缺乏。另外預(yù)算編制與市場調(diào)研工作沒有很好銜接，也就導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)設(shè)計(jì)不完善，導(dǎo)致預(yù)算工作不能有效地解決企業(yè)生產(chǎn)實(shí)踐過程中遇到的問題。
（二）全面預(yù)算編制依據(jù)片面。鐵路運(yùn)輸企業(yè)的全面預(yù)算一般依據(jù)企業(yè)當(dāng)年收入預(yù)測或目標(biāo)利潤，易引發(fā)短期行為，不利于對企業(yè)長期競爭優(yōu)勢的培育和維護(hù)。同時(shí)，由于預(yù)算編制時(shí)難以顧及未來不確定性的影響，預(yù)算表現(xiàn)為一種不完全的業(yè)務(wù)方案或業(yè)績合約，從而在實(shí)際執(zhí)行中不夠靈活，往往限制業(yè)務(wù)部門的手腳，不利于企業(yè)的長期發(fā)展。
（三）重編制輕執(zhí)行。預(yù)算編制時(shí)轟轟烈烈，執(zhí)行時(shí)走過場，或者僅僅把預(yù)算的執(zhí)行放在財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行預(yù)算的審批與控制。
由于財(cái)務(wù)部門工作的局限性，無法對所有部門支出合理性、必要性做出正確的判斷，只能根據(jù)預(yù)算額度決定是否批準(zhǔn)支出，不利于專業(yè)管理部門發(fā)揮其專業(yè)優(yōu)勢。同時(shí)很多成本費(fèi)用預(yù)算往往憑經(jīng)驗(yàn)制定、靠感覺進(jìn)行決策，缺乏精確性、科學(xué)性，也缺少公平合理的基礎(chǔ)性。
（四）預(yù)算調(diào)整缺乏規(guī)范的操作標(biāo)準(zhǔn)。雖然預(yù)算管理制度強(qiáng)調(diào)了預(yù)算的剛性約束，并嚴(yán)格限定了允許預(yù)算調(diào)整的特殊因素，但實(shí)際工作中，預(yù)算的調(diào)整具有一定程度的隨機(jī)性;在預(yù)算下達(dá)后，基層單位追加預(yù)算的期望和行為經(jīng)常發(fā)生;預(yù)算制定時(shí)，沒有制定嚴(yán)格的預(yù)留空間來進(jìn)行預(yù)算的調(diào)整，給預(yù)算的分析、考核帶來了一定難度。
（五）缺乏科學(xué)的預(yù)算管理考核評價(jià)。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)，科學(xué)的預(yù)算管理考核評價(jià)是關(guān)鍵因素。由于部分企業(yè)的預(yù)算管理考核評價(jià)工作沒有落實(shí)到位，導(dǎo)致企業(yè)員工缺少工作的積極性，不能在企業(yè)的生產(chǎn)過程中完成預(yù)算目標(biāo)。
二、改進(jìn)全面預(yù)算管理的對策
（一）基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算體系的構(gòu)建
由于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是圍繞綜合考慮國際和國內(nèi)政治形勢、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、社會需求、自然條件等動(dòng)態(tài)環(huán)境的預(yù)期目標(biāo)，也就意味著戰(zhàn)略目標(biāo)不是恒定不變的，而是根據(jù)實(shí)際情況動(dòng)態(tài)變化的，因此戰(zhàn)略目標(biāo)具有不確定性。而基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算為避免給企業(yè)生產(chǎn)和發(fā)展帶來不確定性和市場風(fēng)險(xiǎn)，就要構(gòu)建科學(xué)合理的全面預(yù)算管理體系，調(diào)節(jié)與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的關(guān)系，增強(qiáng)企業(yè)的市場適應(yīng)能力和競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長。基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算體系的構(gòu)建主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：
1.創(chuàng)新全面預(yù)算管理理念。企業(yè)的全面預(yù)算管理體系包含預(yù)算管理與執(zhí)行、預(yù)算管理目標(biāo)、方法、調(diào)控、考評等內(nèi)容的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，是全面預(yù)算組織體系和運(yùn)行體系相結(jié)合的系統(tǒng)。為構(gòu)建科學(xué)合理的全面預(yù)算管理體系，需要?jiǎng)?chuàng)新全面預(yù)算管理理念，促使企業(yè)全員參與到全面預(yù)算當(dāng)中。增強(qiáng)企業(yè)員工的思想認(rèn)識，以面向市場和實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為前提，積極參與全面預(yù)算的各項(xiàng)管理工作當(dāng)中，創(chuàng)新全面預(yù)算管理理念，協(xié)調(diào)全面預(yù)算管理的各級目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略總目標(biāo)之間的關(guān)系，確保全面預(yù)算的有效實(shí)行。
2.堅(jiān)持以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為基礎(chǔ)目標(biāo)。企業(yè)戰(zhàn)略管理是全面預(yù)算管理的依據(jù)。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)對企業(yè)當(dāng)前和近期的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有指導(dǎo)、限制作用。對于預(yù)算而言，如沒有戰(zhàn)略導(dǎo)向，或者戰(zhàn)略導(dǎo)向性不強(qiáng)，就很難確定預(yù)算目標(biāo)與預(yù)算起點(diǎn)，而沒有預(yù)算目標(biāo)與預(yù)算起點(diǎn)，也就不可能有很好的預(yù)算。只有根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)才能確立具體實(shí)施預(yù)算管理的方向，結(jié)合實(shí)際情況明確下期的預(yù)算管理目標(biāo)，進(jìn)而開展科學(xué)合理的預(yù)算管理工作。按照企業(yè)戰(zhàn)略管理規(guī)劃，全面預(yù)算管理才能夠不斷推行。
3.細(xì)化企業(yè)全面預(yù)算管理工作。依據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，建立全面預(yù)算管理制度，細(xì)化企業(yè)全面預(yù)算管理工作，在全面預(yù)算執(zhí)行的過程中，落實(shí)各個(gè)部門的職責(zé)，明確各項(xiàng)任務(wù)的操作流程，使企業(yè)的每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)開展都能有章可循。
（二）平衡計(jì)分卡的應(yīng)用
平衡計(jì)分卡對實(shí)現(xiàn)過程管理與目標(biāo)管理并重、財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)并存、短期目標(biāo)與長期目標(biāo)平衡具有無可比擬的優(yōu)勢，只有以平衡計(jì)分卡為依據(jù)，才能通過對從過程到結(jié)果的整個(gè)價(jià)值創(chuàng)造過程進(jìn)行全方位的管理；才能有助于企業(yè)一方面通過財(cái)務(wù)視角保持對企業(yè)短期業(yè)績的關(guān)注，另一方面又通過非財(cái)務(wù)視角明確揭示企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)其長期的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)；才能幫助企業(yè)尋找其成功的關(guān)鍵因素和相應(yīng)的關(guān)鍵績效指標(biāo)，通過因果關(guān)系鏈，將其長期目標(biāo)層層分解為短期目標(biāo)，從而確定企業(yè)付諸行動(dòng)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)。
三、實(shí)施全面預(yù)算管理模式還應(yīng)注意的問題
（一）營造全員參與的預(yù)算管理環(huán)境。全面預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)復(fù)雜的工作，它既涉及到企業(yè)戰(zhàn)略，又影響到日常管理；既涉及資金營運(yùn)，又涉及采購、生產(chǎn)、銷售等業(yè)務(wù)流程，它涉及到的是企業(yè)所有的部門、所有的崗位、所有的流程。沒有企業(yè)的上下合作與推動(dòng)，預(yù)算管理任務(wù)不可能完全落實(shí)。其順利實(shí)施需要企業(yè)上下統(tǒng)一認(rèn)識、密切配合，營造一種全員參與的內(nèi)部管理環(huán)境。一方面，各部門作為預(yù)算的執(zhí)行組織，必須充分意識到預(yù)算管理的重要性，并努力完成預(yù)算；另一方面，預(yù)算的編制、反饋過程涉及到大量的市場信息和企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營信息，也是企業(yè)各部門內(nèi)部之間進(jìn)行廣泛溝通的過程。因而在實(shí)行預(yù)算管理的過程中應(yīng)當(dāng)在保證預(yù)算管理效率的基礎(chǔ)上，充分促進(jìn)企業(yè)各部門之間的交流與合作。企業(yè)預(yù)算管理應(yīng)確立以人為本的理念，在預(yù)算管理過程中應(yīng)注意發(fā)揮員工的主觀能動(dòng)性，鼓勵(lì)各級員工參與預(yù)算管理工作，支持預(yù)算機(jī)制的運(yùn)行，并接受預(yù)算機(jī)制的限制和約束，培養(yǎng)他們主人翁的意識，全面提高預(yù)算工作的效率和效果。當(dāng)然，企業(yè)在強(qiáng)調(diào)預(yù)算的廣泛參與性的同時(shí)，也要注意預(yù)算管理的效率，要注意區(qū)分各級員工參與的程度，不能一視同仁。具體如何執(zhí)行要根據(jù)企業(yè)的規(guī)模、管理水平、職工素質(zhì)等具體情況靈活掌握，并將這些內(nèi)容在預(yù)算管理制度中加以明確規(guī)定。
（二）規(guī)范基礎(chǔ)工作、提高預(yù)算信息質(zhì)量。預(yù)算指標(biāo)制定的是否科學(xué)和合理，依賴于與預(yù)算相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集和采用，缺乏基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的預(yù)算，等同于“紙上談兵”，無任何利用價(jià)值。預(yù)算管理的成功要求有力的信息支持。這種信息支持已大大超出常規(guī)財(cái)務(wù)會計(jì)信息的范疇。不僅在預(yù)算目標(biāo)確定和預(yù)算編制時(shí)需要信息，而且在預(yù)算控制、預(yù)算分析與預(yù)算考評時(shí)也需要信息;不僅需要企業(yè)內(nèi)部信息，而且需要外部信息;不僅需要整體信息，而且需要分部信息，同時(shí)要保證這些信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。
鐵路運(yùn)輸企業(yè)要在激烈的運(yùn)輸市場競爭中保持優(yōu)勢，增強(qiáng)自身核心競爭力，必須運(yùn)用全面預(yù)算管理的理念對企業(yè)的運(yùn)輸資源流、信息資源流、人力資源流、財(cái)力資源流進(jìn)行優(yōu)化整合，合理規(guī)劃全面預(yù)算管理的方案，使全面預(yù)算管理得到很好的運(yùn)用，使其作用得到充分發(fā)揮，在預(yù)算目標(biāo)完成的基礎(chǔ)上逐步達(dá)到鐵路行業(yè)跨越式發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
作者簡介：王軍霞，甘肅省會計(jì)高端人才培養(yǎng)班第一期學(xué)員，注冊會計(jì)師，北京交通大學(xué)會計(jì)碩士在讀，就職于蘭州鐵路局，現(xiàn)任蘭州鐵路局中衛(wèi)工務(wù)段計(jì)財(cái)科科長。多次被評為單位“先進(jìn)工作者”“優(yōu)秀共產(chǎn)黨員”，2012年被評為“蘭州鐵路局先進(jìn)會計(jì)工作者”。
