“作為稅務(wù)代理的高級(jí)形式——稅收籌劃，正以它特有的魅力受到越來越多納稅人的歡迎。《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》明確了稅收籌劃是注冊(cè)稅務(wù)師的業(yè)務(wù)范圍之一，注冊(cè)稅務(wù)師從事稅收籌劃從此名正言順。同時(shí)，稅務(wù)中介認(rèn)識(shí)到提供高層次的稅收籌劃業(yè)務(wù)是鞏固和占領(lǐng)市場(chǎng)的重要手段，于是積極開展稅收籌劃業(yè)務(wù)。然而，風(fēng)險(xiǎn)與收益是并存的，稅收籌劃存在相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)中介在具體操作時(shí)應(yīng)注意規(guī)避?！苯饔篮愣悇?wù)師事務(wù)所許經(jīng)理說。近期，江西吉安幾家稅務(wù)師事務(wù)所的相關(guān)人士聚集在一起，商討稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)如何在稅收籌劃中悉心把握政策，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。
許經(jīng)理說：“從目前稅務(wù)中介開展稅收籌劃的實(shí)踐來看，有的稅務(wù)中介認(rèn)為稅收籌劃可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加稅收收益，也可以給自身帶來業(yè)務(wù)，但卻很少考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)問題。不管委托人的要求合不合理、合不合法，也不管稅收籌劃方案可不可行，都將業(yè)務(wù)接下來再說。其實(shí)，盲目進(jìn)行稅收籌劃，結(jié)果往往事與愿違，可能以節(jié)稅的目的開始，卻以更大的損失告終?！?br />
許經(jīng)理解釋道，稅收籌劃的過程實(shí)際上就是根據(jù)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況對(duì)財(cái)稅政策的靈活運(yùn)用，有時(shí)是利用政策的優(yōu)惠條款，有時(shí)是利用政策的彈性空間。而納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)稅政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免了。具體來說，稅收籌劃主要有兩大風(fēng)險(xiǎn)：經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)（經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)）和稅收政策變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)主要是由于企業(yè)不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)到經(jīng)營(yíng)方案的實(shí)現(xiàn)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)上是一種簡(jiǎn)單的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，即經(jīng)營(yíng)過程未實(shí)現(xiàn)預(yù)期結(jié)果而使籌劃失誤的風(fēng)險(xiǎn)。如果方案涉及籌資決策，則稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)還包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)與稅法的“剛性”有關(guān)，目前中國(guó)稅收政策還處于頻繁調(diào)整時(shí)期，這種政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。
金正稅務(wù)師事務(wù)所資深注冊(cè)稅務(wù)師老蔡說起這樣一件事：一勞保手套廠要求該所進(jìn)行稅收籌劃，并許諾按照少繳稅款的20%支付中介費(fèi)用。一到企業(yè)，老板說他們購(gòu)進(jìn)的廢皮革取不到增值稅專用發(fā)票，而普通發(fā)票只能抵扣10%的進(jìn)項(xiàng)稅，稅收負(fù)擔(dān)較重，請(qǐng)稅務(wù)師想辦法降低稅負(fù)。并且稱他已經(jīng)聯(lián)系好了外地的一家公司，可以提供專用發(fā)票，只要稅務(wù)師把賬做好即可。對(duì)于這種違法的籌劃，稅務(wù)師不僅不予代理，還明確向企業(yè)指出，這不是稅收籌劃，而是違反稅法的行為，切不可行。
許經(jīng)理說：“類似情況我們也遇到過，作為稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，一定要注意規(guī)避籌劃風(fēng)險(xiǎn)。首先，健全稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范體系。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)要樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，立足于事先防范，在接受委托時(shí)，向委托人說明稅收籌劃的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并在委托合同中就有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)問題明確具體條款，減少可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)糾紛。在具體籌劃過程中，要注意相關(guān)政策的綜合運(yùn)用，從多方位、多視角對(duì)所籌劃項(xiàng)目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證。建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，主要風(fēng)險(xiǎn)因素包括客戶要求是否合理、合法；客戶對(duì)籌劃的期望值是否過高；企業(yè)對(duì)籌劃的依賴程度有多大；企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況如何；企業(yè)納稅情況如何，納稅誠(chéng)信度的評(píng)價(jià)如何；事務(wù)所及注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)籌劃事項(xiàng)的熟練程度如何等。通過評(píng)估再?zèng)Q定是否接受委托，或決定如何進(jìn)行籌劃。其次，提高稅收籌劃執(zhí)業(yè)水平。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高稅收籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，完善稅收籌劃數(shù)據(jù)庫和信息收集傳遞系統(tǒng)，及時(shí)、全面地掌握稅收政策及其變動(dòng)?！?br />
新達(dá)稅務(wù)師事務(wù)所王總表示，稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和實(shí)際操作能力是評(píng)價(jià)稅收籌劃執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素，稅收籌劃人員必須具備較高的稅收政策水平和對(duì)稅收政策深層加工能力，有扎實(shí)的理論知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，除了精通法律、稅收政策和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)外，還要能在短時(shí)間內(nèi)了解掌握客戶的基本情況、涉稅事項(xiàng)、籌劃意圖等，在獲取真實(shí)、可靠、完整的籌劃資料的基礎(chǔ)上，制定正確的籌劃方案。
王總同時(shí)認(rèn)為，面對(duì)日益強(qiáng)化的稅收征管和稽查，一旦籌劃被查出問題，注冊(cè)稅務(wù)師就必須承擔(dān)因籌劃失敗而被追究的責(zé)任。因此，稅務(wù)中介要加強(qiáng)行業(yè)自律，健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提高管理的科學(xué)化程度；要樹立質(zhì)量意識(shí)，堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，抵制各種違規(guī)違紀(jì)的行為，樹立良好的職業(yè)形象，提高信譽(yù)度。特別是要建立完善的稅收籌劃質(zhì)量控制體系，設(shè)置專門的質(zhì)量控制部門，依據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，分層分級(jí)監(jiān)控，對(duì)各業(yè)務(wù)部門進(jìn)行定期質(zhì)量檢查，做到防控結(jié)合，以防為主，對(duì)具體的籌劃項(xiàng)目要確立項(xiàng)目負(fù)責(zé)制。另外，行業(yè)協(xié)會(huì)要充實(shí)管理職能，制定行規(guī)行約，加強(qiáng)自律管理；稅務(wù)代理業(yè)可以參照注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，盡快制定注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。
老蔡說，一方面，納稅人個(gè)性化需求越來越多，稅收籌劃的空間越來越大，涉及面也越來越廣，面臨的難題和風(fēng)險(xiǎn)也越來越多。而稅收籌劃在我國(guó)還剛剛起步，還沒有形成適應(yīng)中國(guó)特色的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的稅收籌劃理論，沒有規(guī)律可循，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)理論和方法的研究，以指導(dǎo)稅收籌劃實(shí)踐，有效防范風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，稅務(wù)中介人士要及時(shí)、全面地掌握稅收政策及其變動(dòng)。稅收政策是稅收籌劃的關(guān)鍵，稅收政策在不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期總是處于調(diào)整變化之中，有的稅收籌劃方案符合原來的稅收政策，但卻不符合變化后的政策，這個(gè)籌劃方案就將失敗。事實(shí)上，稅收籌劃從某個(gè)角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長(zhǎng)點(diǎn)，從而達(dá)到利益最大化。因此，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，時(shí)刻關(guān)注稅收政策的變化，全面準(zhǔn)確把握稅收政策及其變動(dòng)，從而避免和減少因稅收政策把握不準(zhǔn)而造成的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
