3月18日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過了全面推開營改增試點(diǎn)方案，明確自2016年5月1日起，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活性服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。從2012年1月1日上海市對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)推行營改增試點(diǎn)算起，歷經(jīng)4年多的區(qū)域和行業(yè)擴(kuò)圍，全國范圍全部行業(yè)的營改增試點(diǎn)改革終于塵埃落定。
1994年的稅制改革建立了適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的稅制框架，但受到當(dāng)時(shí)客觀條件的制約，在流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域采取了對(duì)貨物（包括修理修配勞務(wù)）普遍征收增值稅和選擇性征收消費(fèi)稅，對(duì)勞務(wù)征收營業(yè)稅的稅制安排，同時(shí)增值稅實(shí)行生產(chǎn)型增值稅制度，不允許固定資產(chǎn)抵扣。為消除重復(fù)征稅，充分發(fā)揮增值稅促進(jìn)社會(huì)分工協(xié)作的優(yōu)勢，此后增值稅改革的主要任務(wù)被概括為“轉(zhuǎn)型”和“擴(kuò)圍”兩個(gè)方面，所謂“轉(zhuǎn)型”，即允許固定資產(chǎn)抵扣，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅；所謂“擴(kuò)圍”，即將增值稅的征收范圍從貨物擴(kuò)大至全部貨物勞務(wù)，從而取代營業(yè)稅。
增值稅轉(zhuǎn)型改革，在經(jīng)過2004年東北地區(qū)部分行業(yè)和2007年中部地區(qū)老工業(yè)基地部分行業(yè)的兩輪試點(diǎn)后，于2009年1月1日在全國全行業(yè)推開，固定資產(chǎn)中的機(jī)器設(shè)備納入抵扣范圍。由于當(dāng)時(shí)建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)未實(shí)行增值稅，同時(shí)考慮財(cái)政承受能力等因素，固定資產(chǎn)中的不動(dòng)產(chǎn)仍不能抵扣，生產(chǎn)型增值稅并未徹底轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅。此次全面推開營改增試點(diǎn)方案將包括建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)在內(nèi)的未試點(diǎn)服務(wù)業(yè)全部納入試點(diǎn)范圍，同時(shí)將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，既完成了“全面擴(kuò)圍”任務(wù)，也實(shí)現(xiàn)了增值稅的徹底轉(zhuǎn)型。這意味著《十三五規(guī)劃綱要》提出的“全面完成營業(yè)稅改增值稅改革，建立規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度”的任務(wù)已基本完成，是財(cái)稅體制改革取得的重大進(jìn)展。
在當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革成為政策主線的背景下，全面推開營改增試點(diǎn)將實(shí)現(xiàn)增值稅對(duì)貨物和勞務(wù)的全覆蓋，基本消除了重復(fù)征稅，打通了增值稅的抵扣鏈條，這有利于專業(yè)化分工和社會(huì)協(xié)作的深化，對(duì)促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)將發(fā)揮重大作用。
從減稅效應(yīng)看，營改增試點(diǎn)自推出之日起就被視為落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施。隨著營改增的推進(jìn)，越來越多的勞務(wù)納入抵扣鏈條，試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)下降的同時(shí)，增值稅稅基的縮小也有效減輕了原增值稅納稅人的稅負(fù)。根據(jù)財(cái)政部的數(shù)據(jù)，截至2015年底，營改增累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅6412億元。其中，試點(diǎn)納稅人因稅制轉(zhuǎn)換減稅3133億元，原增值稅納稅人因抵扣增加減稅3279億元。
2015年底召開的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議將“降成本”列為2016年五大任務(wù)之一，李克強(qiáng)總理在2016年《政府工作報(bào)告》中明確提出全面實(shí)施營改增將確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。因此，此輪改革是進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，完成“降成本”任務(wù)的重要措施。值得強(qiáng)調(diào)的是，此次改革不僅試點(diǎn)行業(yè)的稅負(fù)只減不增，由于不動(dòng)產(chǎn)納入了抵扣范圍，無論是營改增試點(diǎn)納稅人，還是制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅納稅人，通過外購、租入、自建的方式新增不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)都將因此獲益。與前期試點(diǎn)抵扣范圍增加帶來的減稅效應(yīng)相比，新增不動(dòng)產(chǎn)抵扣帶來的減稅規(guī)模較大，企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)按60%、40%的比例分兩年進(jìn)行抵扣的政策預(yù)計(jì)將導(dǎo)致數(shù)千億規(guī)模的減稅，在財(cái)政收入增速下行，財(cái)政收支矛盾突出的情況下，這充分體現(xiàn)了中央推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的決心，用短期財(cái)政收入的“減”換取持續(xù)發(fā)展勢能的“增”的減稅政策將為經(jīng)濟(jì)保持中高速增長、邁向中高端水平打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
全面推開營改增試點(diǎn)并不意味著增值稅改革的完成，在增值稅完全取代營業(yè)稅后，還需要進(jìn)一步推進(jìn)以下幾個(gè)方面的改革：
?。ㄒ唬┖啿⒃鲋刀惗惵?，規(guī)范增值稅優(yōu)惠政策，進(jìn)一步優(yōu)化增值稅制。增值稅作為一個(gè)“年輕”的稅種，上世紀(jì)50年代首先在法國實(shí)施后，被迅速推廣至世界范圍，目前已有160多個(gè)國家征收了增值稅。增值稅之所以受到世界各國的青睞，一個(gè)重要的原因在于其避免了重復(fù)征稅，具有“稅收中性”的優(yōu)點(diǎn)，對(duì)市場經(jīng)濟(jì)資源配置的干擾較小。但增值稅“中性”的優(yōu)勢要得到充分發(fā)揮，應(yīng)盡可能減少稅率檔次，同時(shí)還要避免采用過多的增值稅優(yōu)惠措施以保持增值稅鏈條的完整。目前實(shí)行增值稅的國家中，以新西蘭為代表的所謂“現(xiàn)代型”增值稅只有一檔稅率，而以歐洲為代表的較早實(shí)行增值稅的國家，通常的做法也是在覆蓋面較廣的標(biāo)準(zhǔn)稅率之外僅設(shè)置一檔優(yōu)惠稅率。而我國在實(shí)施營改增的過程中，為減少改革的阻力，同時(shí)配合宏觀經(jīng)濟(jì)政策對(duì)減稅的要求，試點(diǎn)方案是按照行業(yè)稅負(fù)不變或稅負(fù)只減不增的原則設(shè)計(jì)的，因此存在著四檔稅率和多檔簡易征收率，而且原增值稅小規(guī)模納稅人與試點(diǎn)行業(yè)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一，同時(shí)增值稅中還保留著較多的即征即退等稅收優(yōu)惠政策。在全面實(shí)施營改增后，應(yīng)適時(shí)將現(xiàn)行的17%、13%、11%、6%四檔稅率和過渡時(shí)期的多檔簡易征收率進(jìn)行簡并，適時(shí)統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)逐步規(guī)范增值稅優(yōu)惠政策，以更好地發(fā)揮增值稅“中性”的稅制優(yōu)勢，為讓市場在資源配置中發(fā)揮決定性作用創(chuàng)造良好的稅制環(huán)境。在優(yōu)化稅制的基礎(chǔ)上，應(yīng)按照稅收法定的要求，適時(shí)推進(jìn)《增值稅法》的制訂，相應(yīng)廢止《營業(yè)稅暫行條例》和《增值稅暫行條例》。
?。ǘI業(yè)稅中娛樂業(yè)稅目下有10%、20%兩檔稅率，作為生活性服務(wù)業(yè)營改增后原適用較高營業(yè)稅稅率的部分行業(yè)的稅負(fù)有較大幅度的下降。在營改增前的流轉(zhuǎn)稅制體系中，對(duì)服務(wù)業(yè)中的高檔消費(fèi)是采用營業(yè)稅中適用高稅率的方式進(jìn)行調(diào)節(jié)的。全面實(shí)施營改增后，應(yīng)將消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)范圍擴(kuò)大至高檔消費(fèi)，即按照《十三五規(guī)劃綱要》提出的“將一些高檔消費(fèi)品和高消費(fèi)行為納入消費(fèi)稅征收范圍”的要求，將原屬于營業(yè)稅適用高稅率的高檔消費(fèi)通過征收消費(fèi)稅進(jìn)行有效調(diào)節(jié)，最終實(shí)現(xiàn)增值稅作為一般流轉(zhuǎn)稅對(duì)商品和服務(wù)普遍征收，消費(fèi)稅作為特殊流轉(zhuǎn)稅在征收增值稅的基礎(chǔ)上對(duì)部分商品和服務(wù)選擇性征收的流轉(zhuǎn)稅體系。
?。ㄈ┌凑肇?cái)政部的測算，此次全面推開營改增試點(diǎn)將帶來5000億規(guī)模的減稅，在實(shí)施更加積極的財(cái)政政策的背景下，財(cái)政支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化的同時(shí)，財(cái)政支出的規(guī)模難以減少。2016年中央財(cái)政預(yù)算中預(yù)計(jì)一般公共預(yù)算收入僅增長2.2%，而支出增長7%，短期內(nèi)選擇主要通過適度增加赤字的方式緩解財(cái)政收支的矛盾，但從中長期看，則應(yīng)按照十八屆三中全會(huì)、《十三五規(guī)劃綱要》中提出的“逐步提高直接稅比重”、“降低增值稅稅負(fù)和流轉(zhuǎn)稅比重”的要求推進(jìn)綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅等直接稅改革，在穩(wěn)定稅負(fù)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。因此，全面推開營改增后，下一步稅制改革的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是推進(jìn)綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革，加強(qiáng)對(duì)高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度，逐步提高個(gè)人所得稅的收入規(guī)模及其占稅收收入的比重。增值稅比重的下降和個(gè)人所得稅比重的提高將有利于更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的功能，提高整體稅制的累進(jìn)性。同時(shí)，流轉(zhuǎn)稅比重的下降也會(huì)通過消費(fèi)稅負(fù)的下降起到擴(kuò)大消費(fèi)的作用。
?。ㄋ模┰谌嫱崎_營改增后，要按照有利于發(fā)揮中央和地方兩個(gè)積極性的原則，在完善中央與地方事權(quán)和財(cái)力相適應(yīng)的體制機(jī)制的統(tǒng)籌考慮下對(duì)增值稅分享比例進(jìn)行調(diào)整。增值稅分享比例的變化是1994年分稅制財(cái)政體制改革后對(duì)中央與地方政府間財(cái)政關(guān)系的重大調(diào)整，應(yīng)與中央與地方事權(quán)劃分的改革、稅收返還和轉(zhuǎn)移支付制度的改革統(tǒng)籌考慮，同時(shí)還要充分考慮我國現(xiàn)階段國情和全面深化改革的具體要求，要在調(diào)動(dòng)地方政府積極性與轉(zhuǎn)變政府職能之間進(jìn)行綜合權(quán)衡，真正實(shí)現(xiàn)十八屆三中全會(huì)提出的“使市場在資源配置中起決定性作用和更好發(fā)揮政府作用”的要求。此外，增值稅在中央與地方之間分享方案的設(shè)計(jì)還要充分考慮電子商務(wù)發(fā)展帶來的操作層面的影響。近年來，我國電子商務(wù)迅猛發(fā)展，電子商務(wù)企業(yè)在某些區(qū)域的集中和相應(yīng)消費(fèi)分散在全國的態(tài)勢已基本形成。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)，2015年社會(huì)消費(fèi)品零售總額300931億元，比上年名義增長10.7%，而網(wǎng)上零售額38773億元，比上年增長33.3%；其中，實(shí)物商品網(wǎng)上零售額32424億元，增長31.6%，占社會(huì)消費(fèi)品零售總額的比重為10.8%；非實(shí)物商品網(wǎng)上零售額6349億元，增長42.4%。下一步在研究增值稅分享方案時(shí)要對(duì)跨區(qū)域的電子商務(wù)交易帶來的增值稅稅源地與消費(fèi)地不一致的問題有系統(tǒng)的解決方案。?
